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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计基础实务.精品文档.会计基础一、 财务会计核算工作程序 会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表，是会计工作的核心任务，为了连续、全面、系统地反映企业的经济活动，为会计信息使用者提供系统的会计信息，合理、科学地组织会计核算工作，企业必须根据自身的具体情况，确定相应的会计核算程序，使会计凭证的填制、会计账簿的登记和会计报表的编制能够有机地结合起来，做到相互配合，相互衔接，从而形成一个严密的核算体系。会计核算程序又称会计核算组织形式或称账务处理程序，它是指账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的形式和步骤。账簿组织是指会计凭证、
2、会计账簿和会计报表的种类、格式及会计凭证与会计账簿、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证、登记会计账簿到编制会计报表的工作程序，即对发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行核算的步骤与过程。记账方法是指企业反映和监督经济业务活动所必须采用的技术手段或工具。事实上，会计凭证、会计账簿和会计报表三种会计核算方法并不是彼此孤立的，如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法，与企业所确定的记账程序有着密切的关系，即使是对于同样的经济业务进行账务处理，如果采用的记账程序不同，所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。不同种类与格式
3、的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记账程序和记账方法相结合，就形成了在做法上有着一定区别的会计核算组织程序。账簿组织、记账程序和记账方法与会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的关系。如下图从图中可以看出，会计核算程序是以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机地结合起来，形成了一个严密的核算体系。因此，企业应当根据实际情况，选用恰当的会计核算程序，以便有效地组织会计核算工作。会计基础知识：价外费用价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性
4、基金或者行政事业性收费：由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。价外费用新旧制度比较： 类型旧制度新制度处理方式凡价外费用，不论会计制度规定如何核算，均
5、应并入营业额计算应纳税额应并入营业额计算应纳税额例外费用未规定政府性基金、行政事业性收费娱乐业的营业额门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费门票收费、台位费、点歌费、烟酒、茶水、鲜花、小吃等收费和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费会计什么时候使用红色墨水【问】在会计处理中，什么情况下可以使用红色墨水？【答】根据规定，下列情况可以使用红色墨水：1、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。2、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。另外根据财政部会计司编辑的会计制度补充规定及问题解答（第一辑），在解
6、答“应交税费应交增值税”明细账户的设置方法时说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。会计基础知识：预算会计一、预算会计的概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。此外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、税务部门在办理
7、税款征解过程中设立的收入征解会计以及建设单位会计等，在执行总预算会计过程中，均承担一定的预算会计业务，也属于预算会计的范畴。预算会计主要包括以下三个方面的含义：1.预算会计的主体是各级政府、行政单位及各类事业单位。2.预算会计的客体是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营活动收支过程和结果。3.预算会计是一种独立、系统的专业会计。但是与企业会计采用相同的会计理论基础、会计要素确认、计量、报告方法，它与企业会计共同组成了我国完整的会计体系。二、财政总预算会计（一）财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。财政总预算会计的主体是各级政府，其
8、执行机构是各级政府的财政机关。其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。（二）财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。我国预算分为中央预算，省、自治区和直辖市预算，设区的市、自治州预算，县、自治县、不设区的市、市辖区预算，乡、民族乡、镇预算五级预算。与此相适应，每一级政府预算都要设立财政总预算会计。（三）财政总预算会计的核算内容财政总预算会计主要包括以下核算内容:1.核算预算收入。各级总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督，对于预算收入的退库要严格把关，保证国家预算的
9、执行。2.核算预算支出。预算支出是指列入各级财政预算，用预算收入安排的支出。各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证，各级总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续，认真核算拨款、支出的列报支出情况，加强预算资金使用的监督，提高资金使用效率，3.核算预算资金的调拨。预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政不同级次调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算体制的一种手段.4.核算专用基金。专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。总预算会计要按时核算财政机关按规定设置或取得的专用基金，正确反映专用基金的收入、支出和结余。5.核算货币资金和往来款项。货币资金
10、是一级财政掌管或控制的以货币形态存在的资金，主要包括财政性存款、有价证券等。财政机关往来款项是指各级总预算执行过程申发生的结算资金，包括在途资金、暂存暂付款项、上下级往来款项等。各级总预算会计应当加强对货币资金及往来款项的核算和监督，保证财政资金的安全完整。6.年终清理结算。各级总预算会计在会计年度结束之前，应当全面进行年终清理结算，具体包括：核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。总预算会进行年终清理结算之后，即可办理年终结账，年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。7.编制会计报表。
11、各级总预算会计应按规定定期编制财政会计报表，包括资产负债表、预算收支表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。（四）财政总预算会计的特点总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：1.总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度预算资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供信息。2.总预算会计核算国家的预算收支情况，不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应逐步开展对预算执行进行绩效评价工作。3.总预算会计所提供的会计信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合 预算
12、法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。4.总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。三、行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位的会计组织系统，根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。以上三级会计单位，具备独立核算条件的，实行独立会计核算，负责组织本单位全
13、部会计工作；不具备独立核算条件的，实行 “报账制”，作为报销单位管理。四、事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。事业单位不分预算级次。国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式，即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革情况看，具有行政辅助职能的事业单位、纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式；自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。五、预算会计的特点作为两大会计体系之一的预算会计，其特点是指预算会计与企业会计的主要区别。预算会计与企业会计相比，在核算对象、任务和业务性质等方面存有不同特点。1
14、.适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利性组织会计。企业以盈利为目标，企业会计又称为营利性组织会计。2.会计核算的基础不同。预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为记账基础；事业单位会计根据单位实际情况采用不同的记账基础，不进行经营活动的事业单位会计以收付实现制作为记账基础;进行经营活动的事业单位会计对非营利活动会计以收付实现制作为记账基础，对营利活动以权责发生制作为记账基础。企业会计必须采用权责发生制作为记账基础。3.会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。企业
15、会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。除会计要素数量不同外，即使会计要素名称相同，预算会计与企业会计在核算内容上也存在较大差异。4.会计等式不同。预算会计的会计恒等式为：资产+支出负债+净资产+收入。企业会计的会计恒等式为：资产=负债+所有者权益。5.会计核算原则、内容及方法具有特殊性。在预算会计中，执行专款专用的原则。专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金，必须按规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。会计基础知识：成本报表成本报表，是根
16、据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。（一）成本报表的作用成本报表是为企业内部管理需要而编制，对加强成本管理，提高经济效益有着重要的作用。（1）综合反映报告期内的产品成本。通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。（2）评价和考核各成本环节成本管理的业绩。利用成本报表上所提供的资料，经过有关指标计算、对比，可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经验和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性。（3）可利用成本资料进行成本
17、分析。通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。（4）是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。企业要制定成本计划，必须明确成本计划目标。这个目标是建立在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行的情况，考虑计划年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的成本计划。所以说本期成本报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考资料。同时
18、，管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。（二）成本报表的分类成本报表作为对内报表，主要是为企业内部经营管理的需要而编制的。其种类格式，由企业根据成本管理要求自行设计确定，一般可作如下分类：（1）按照报送对象可分为对外成本报表和对内成本报表。对外成本报表是指企业向外部单位，如上级主管部门和联营主管单位等报送的成本报表。主管部门为了监督和控制成本费用，了解目标成本完成的情况，进行行业的分析对比，并为成本预测和成本决策提供依据以及投资者等需要了解企业经营状况和效益，都要求企业提供成本资料。实际上也还是一种扩大范围的内部报表。
19、对内报表是指为了企业本单位内部经营管理需要而编制的各种报表。这种报表，其内容、种类、格式、编制方法和程序、编制时间和报送对象，均由企业根据自己生产经营和管理的需要来确定。（2）按照编报的时间可分为年报、季报和月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。但对内部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。（3）按照反映的内容可分为反映费用情况的报表和反映成本情况的报表。反映费用情况的报表有制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表等。通过它们可以了解到企业在一定期间内费用支出总额及
20、其构成，并可以了解费用支出合理性以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支范围。反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低成本的内部潜力提供有效的资料。（三）成本报表的特点成本报表属内部报表，由企业自行设计和填制，旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。其特点表现在：（1）服务于企业的
21、内部经营管理需要。成本报表主要为企业内部管理服务，满足企业管理者、成本责任者对成本信息的需求，有利于观察、分析、考核成本的动态，有利于控制计划成本目标的实现，也有利于预测工作。（2）种类、格式、内容等由企业自行决定。内部成本报表主要是围绕着成本管理需要反映的内容，没有明确规定一个统一的内容和范围，不强调成本报告内容的完整性，往往从管理出发对某一问题或某一侧面进行重点反映，揭示差异，找出原因，分清责任。因此，内部成本报表的成本指标可以是多样化，以适应不同使用者和不同管理目的对成本信息的需求，使内部成本报表真正为企业成本管理服务。（3）成本报表是会计核算资料与其他技术经济资料（固定资产的利用程度、
22、劳动效率等）密切结合的产物，具有综合性的特点。（四）成本报表的编制要求为了提高成本信息的质量，充分发挥成本报表的作用，成本报表的编制应符合下列基本要求：（1）真实性。即成本报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。（2）重要性。即对于重要的项目（如重要的成本、费用项目），在成本报表中应单独列示，以显示其重要性；对于次要的项目，可以合并反映。（3）正确性。即成本报表的指标数字要计算正确；各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间，凡是有勾稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。（4）完整性。即应编制的各种成本报表必须齐全；应填列的指标和文
23、字说明必须全面；表内项目和表外补充资料不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当准确无缺，不得随意取舍。（5）及时性。即按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时性，以便各方面利用和分析成本报表，充分发挥成本报表的应有作用。（6）可比性。在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，以便成本信息使用者正确利用。会计档案的整理立卷从下面几个方面来说明会计档案的整理立卷应该注意的工作：1.会计凭证将记账凭证连同所附原始凭证、凭证汇总表，按照编号顺序，去掉金属物，选取适当厚度（一般不超过2厘米）为一册，加上封面封底，装订成册。装订时，以上边和左边整齐为准，右边和下边要求折叠整齐，用棉线
24、在左上角装订，并用纸包封装订角，由会计机构负责人、立卷人加盖骑缝章。一册为一卷。会计凭证案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、年度、月份，本月共几册、本册是第几册，记账凭证的起讫编号、张数，保管期限，档号，并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。对于数量过多的原始凭证，如收、发料单等，可以按上述要求单独装订成册，加上封面封底，并在封面注明记账凭证日期、编号，存放在其他类会计档案中，同时在记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证名称和编号。2.会计账簿会计账簿的整理立卷比较简单，这是由于会计账簿在形成时，一般都有固定的格式和明确的分类，所以在年终结账、决算后稍加整理，一本账簿就可以成为一个案卷。（
25、1）整理立卷时应当注意以下几点：按照账簿的种类按年分别立卷，一本为一卷。订本账中的空白页不能拆账去掉，应保持账簿本身的完整性。活页账可以拆账，会计人员将账中的空白账去掉后可重新组织，并应当在账页的右上角编上页码，加上账簿分面，如封底，用脱脂线绳装订成册；有的活页账账页较少，可将科目内容相近的账页按类别排列编号，合并装订成册-年终结账后装订成册。会计账簿案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、账簿名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号，并由会计机构负责人、立卷人签名或盖章。跨年度使用的固定资产账簿，应在使用完的那一个年度立卷。（2）具体要求：各种会计账簿办理完年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他
26、需整理、立卷。会计账簿在装订前，应按账簿启用表的使用页数，核对各个账户账页是否齐全，是否按顺序排列。会计账簿装订顺序：会计账簿装订封面；账簿启用表；账户目录；按本账簿页数项顺序装订账页；会计账簿装订封底。活页账簿去空白页后，将本账页数项填写齐全，撤账夹，用坚固耐磨的纸张做封面、封底，装订成册。不同规格的活页账不得装订在一起。装订后的会计账簿应牢固、平整、不得有折角、掉页现象。会计账簿的封口处，应加盖装订印章。装订后，会计账簿的脊背应平整，并注明所属年度及账簿名称和编号。会计账簿的编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存（借）款日记账、分户明细账。3.财务报告月度、季度、年度财务报告应
27、分别装订立卷，一本为一卷。决算审核意见书、审计报告等应分别附在该期财务报告后一起装订，卷内须逐页顺序编写页码。财务报告案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、报表名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号，并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。会计报表编制完成并按时报送后，留存报表均应按月装订成册。会计报表应整理平整，防止折角。会计报表在装订前，应按编报目录核对是否齐全。会计报表的装订顺序是：会计报表封面；会计报表编制说明；各种会计报表按会计报表的编号顺序排列；会计报表封底。4.其他类会计档案的整理立卷。各单位会计机构、会计人员对其他类会计档案要认真收集、审查、核对，并分别进行整理立卷。会计移
28、交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册应单独装订立卷，单独编制卷号。会计档案案卷后应附备考表。卷内若有需要说明的情况和问题，可在备考表上说明。各单位应将整理立卷的会计档案分别装入卷盒（视其厚度，一个盒子可装一卷或数卷），卷盒形式要统一、整齐、美观。成本会计，财务会计，管理会计的区别财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服
29、务于市场经济的健康有序发展。管理会计又称“内部报告会计”，它是指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。通俗的说财务会计是总的公司会计流程，成本会计是其中一部分，管理会计则是以财务会计计算为基础，对公司未来的预测分析。应收账款的核算“应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反
30、映企业预收的款项。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。资产损失的分类准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。实际资产损失
31、是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合税收政策规定条件计算确认的损失。实际资产损失法定资产损失（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除实际资产损失以会计基础知识：结账方法1）期末余额结转方法。在会计工作中应根据不同性质的账户采
32、用不同的方法。没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户，不办理结账，只需在此行下面划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了。需要结出本年发生额的账户，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面画一道通栏单红线。需要结出本年发生额的账户，如产品销售收入、产品销售成本等明细账，应在“本月累计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一通栏单红线。12月的“本年累计”就是本年的累计发生额，全年累计发生额下面应划通栏双红线。总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，
33、要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下面划一通栏双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终对账，应编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。（2）划线方法结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期间的记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。按规定，月结划单红线，年结划双红线；划线应划通栏红线，即从账页左端到账页右端，不能只在账页中的金额部分划线。（3）账户余额的填写方法。每月结账时，应将期末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但有两点要注意：现金、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如产品销
34、售收入、产品销售成本、各种费用明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，这样做的目的是为了稽核账户记录，因为月初余额加（减）本月发生额等于月末余额；需要结计本月累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本年合计”已有余额的，“本年累计”行就不再写余额了。对于留有余额的账户，要在“借”或“贷”字，表示余额的归属方。（4）年结方法（年终余额的结转方法）年度终了，要把各种账户余额结转下一会计年度，并在摘要栏注明结转下年字样；在下一会计年度新会计账簿的第一行内填写结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样。结转方法是直接把账户余额记入新账页余额栏内，不需要
35、编制记账凭证，也不必将余额以相反的方向再计入本年账户的借方或贷方。（5）新会计年度建账问题一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年初更换一次，但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；各种备查簿也可以连续使用。会计基础知识：结账的程序结账是会计期末对账簿记录的总结。为了总结反映一定时期内的经济活动情况，在每个会计期末终了时，应对有关账户进行结账。结账就是把一定时期内发生的会计事项，在全部登记入账的基础上，结算出每一个账户的本期发生额和期末月（如用余额），并将期末余额结转下期的方法。（1）查明本期所
36、发生的经济业务是否已全部登记入账。（2）在全部登记入账的基础上，按权责发生制的原则，将收入和费用归属于各个相应的会计期间。如摊配已登账的待摊费用和预收收益，计提应承担但尚未支付的应付或预提费用，确认已实现但尚未受到的应收收益。（3）编制结账分录。对于各种收入、费用类账户的余额应在有关账户之间进行结转。如将产品销售收入、产品销售成本、管理费用、财务费用、销售费用等损益类账户的余额转入本年利润账户，以便在账簿上重新记录下一个会计期间的业务。结账分录也需要登记到相应的账簿中去。（4）计算各账户的本期发生额合计和期末余额，划双红线以结束本期记录，然后，将期末余额结转下期，作为下一会计期间的期初余额。会
37、计基础知识：会计凭证的装订装订，就是将一扎一扎的会计凭证装订成册，从而方便保管和利用。下面从三个方面对装订的要求进行一下说明，这也是在实务中应注意的。1.装订设计一本凭证，厚度一般以1.5-2.0厘米为宜。凭证装订的各册，一般以月份为单位，每月订成一册或若干册。2.装订准备要以会计凭证的左上侧为准，放齐，准备好铁锤、装订机或小手电钻、线绳、铁夹、胶水、凭证封皮、包角纸。3.装订方法（1）将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸放在封面上角，做护角线。（2）在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。（3）用大针引线绳穿
38、过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折成同一个方向，将线绳从中穿过并夹紧，即可把线引过来。（4）在凭证的背面打结，把凭证两端也系上。（5）将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。（6）向后折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘上。（7）待晾干后，在凭证皮的脊背上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或盖章。票据权利的行使和保全票据权利是指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，它包括付款请求权和追索权。付款请求权又称第一次请求权，是指持票人对票据主债务人（如汇票的承兑人、本票的发票人、支票的保付人等）行使请求其支付票据金额的权利。追索权是
39、指因持票人在第一次请求权没有或者无法实现的情况下，对票据的其他付款义务人（如汇票、支票的发票人，汇票、本票的保证人，票据的背书人等）行使请求偿还票款的权利。也就是说，作为持票人，它首先有权要求票据的主债务人向其偿付票款，如果主债务人没有或无法(如账上无款支付或者破产等)偿付票款时，持票人有权要求其他付款义务人向其偿付票款。票据权利的行使是指票据权利人向票据债务人提示票据，请求其履行票据债务的行为。所谓提示票据就是向债务人出示票据供其观看，请求其付款。持票人如未在票据法规定的时期内提示票据则发生其丧失追索权的效力。按期提示票据既是付款请求权的行使，也是追索权的保全行为。票据权利的保全是指票据权利
40、人为防止票据权利丧失而作出的努力，如向法院提起诉讼中断时效、作成拒绝证书等。所谓中断时效是指在票据有效期间内，持票人向法院提起诉讼，要求以前经过的票据生效时间无效，从中断时起，重新计算时效期间。比如某汇票从2月1日生效，有效期为1个月。2月26日持票人因某种理由向法院提起诉讼，要求中断时效，即以前的25天无效，从26日起重新计算时效。所谓拒绝证书是证明待票人已有法定或约定期间内为行使和保全票据权利的必要行为，但行为的后果被拒绝的证明书。拒绝证书一般由持票人向公证处、法院或银行申请，由其调查后作出。持票人票据权利的行使和保全，应当在规定的场所和时间进行，依据票据法规定，“持票人对票据债务人行使票
41、据权利，或者保全票据权利，应当在票据当事人的营业场所和营业时间内进行，票据当事人无营业场所的，应当在其住所进行。”清算的种类与方式（一）清算的种类外商投资企业宣布解散时，应按编制年度决算财务报表的办法，编制自年初起至决定解散日止的年度财务报表，对各项财产、债权、债务由清算委员会组织全面清查。外商投资企业清算应当依照我国有关法律、行政法规的规定，以经批准的企业合同、章程为基础，按照公平、合理和保护企业投资者、债权人合法权益的原则进行。根据企业是否能够自行组织清算委员会，可以将清算划分为两类。1.普通清算外商投资企业宣告清算时，应当按照外商投资企业清算办法的规定进行清算。企业的资产能抵偿债务，并且
42、其董事会或管理机构能够自行组织清算委员会进行清算的，依照普通清算的规定办理。2.特别清算企业不能自行组织清算委员会进行清算或者依照普通清算的规定进行清算出现严重阻碍的，企业董事会或者联合管理委员会等权力机构、投资者或者债权人可以向企业审批机关申请进行特别清算。企业审批机关批准进行特别清算的，依照特别清算的规定办理。企业被依法责令关闭而解散，进行清算的，应依照特别清算的规定办理。（二）清算的方式1.资本转让式清算资本转让式清算是指外商投资企业解散时，外方将资本转让给中方，中方支付外方应得的转让资本净值，由外商投资企业变为中方独资经营企业，原外商投资企业解散。这一方式一般适用于满期解散型企业。合资
43、或合作合同期满，而企业继续经营还有前途的企业通常采用资本转让式清算。2.完全解散式清算完全解散式清算是指外商投资企业的各方投资者均不愿继续经营该企业，或不符合继续经营条件而进行的解散清算。企业在解散时，将所有的财产物资和负债逐一清算，将剩余的财产变换成现金，按出资比例全部分配完。这一方式适用于由特殊原因造成提前解散的企业。由于合资或合作一方不履行合同、章程规定的什么是资产减值1.资产减值概念资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果资产的可收回金额低于账面价值，就应计提资产减值准备。2.“资产减值”准则规范的减值范围资产减值对象是企业会计准则第8号资产减值中规定的资产，主要包括以下资产：
44、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产;生产性生物资产；无形资产；商誉;以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。资产减值不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。温馨提醒：“资产减值”准则主要规范长期资产的减值，不是规范所有资产的减值。无形资产后续计量的原则 （一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等
45、类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。资产可能发生减值的迹象 资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
46、3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。此外，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。直接人工与制造费用项目定义备注直接人工在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工