《会计政策、会计估计变更和差错更正冲刺专项练习题《内涵答案与解析》.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计政策、会计估计变更和差错更正冲刺专项练习题《内涵答案与解析》.doc（20页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计政策、会计估计变更和差错更正冲刺专项练习题内涵答案与解析.精品文档.会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（www.TopS）。A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按照重要会计差错处理，调整2010年12
2、月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数D.按会计估计变更处理，不需追溯重述2.甲股份有限公司2010年实现净利润8 500万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（www.TopS）。A.发现2008年少计管理费用4 500万元B.发现2009年少提财务费用0.01万元C.为2009年售出的设备提供售后服务发生支出550万元D.因客户资信状况明显改善，将应收账款坏账准备计提比例由10改为53.甲公司210
3、年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现208年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权208年应摊销的金额为120万元，209年应摊销的金额为480万元，208、209年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司210年年初未分配利润应调增的金额为（www.TopS）万元。A.270B.243C.648D.3244.对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（www.TopS）。A.对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理B.确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法C.企业应
4、当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据D.对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目5.甲公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月5日。该公司2011年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的是（www.TopS）。A.2月15日，甲公司按照2010年12月份申请通过的方案成功发行公司债券B.3月11日，甲公司临时股东大会决议购买乙公司51的股权并于4月2日执行完毕C.2月1日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议
5、系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订D.3月1日，甲公司发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账6.甲公司206年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。211年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对211年净利润的影响金额为减少净利润（www.TopS）元。A.53 600B.60 000C.80 000D.70 000给大家分享一点个人经验，注会考
6、试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等各种资料，我都不知道买什么好。那会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角Ctrl键，然后鼠
7、标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了，考得还不错。7.下列事项不属于会计估计变更的是（www.TopS）。A.资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益B.固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法C.无形资产摊销期限由10年改为6年D.固定资产净残值率由5改为48.下列项目中，属于会计估计项目的是（www.TopS）。A.固定资产的使用年限和折旧方法B.建造合同的收入确认采用完成合同法还是完工百分比法C.内部研发项目开发阶段的支出资本化还是费用化D.长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算9.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法
8、不正确的有（www.TopS）。A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响10.企业发生的下列事项中，一般需采用追溯调整法进行会计处理的有（www.TopS）。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法C.固定资产经
9、济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行企业会计准则11.S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25，2009年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。假定S公司从2010年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2009年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2010年的期初留存收益的影响为（www.TopS）万元。A.145B.150C.112.5D.108.7512.甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策
10、变更的是（www.TopS）。A.期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法13.企业发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（www.TopS）。A.建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法B.坏账损失的处理由直接转销法改为备抵法C.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式D.因执行新准则将全部短期投资改为交易性金融资产核算二、多项选择题1.下列各项中，属于会计政策变更的有（www.TopS）。A.
11、管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法2.以下各种情况，企业可以变更会计政策的有（www.TopS）。A.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策B.会计准则要求变更会计政策C.因更换了董事长而改变会计政策D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法3.下列各项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（www.TopS）。A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存
12、期限内的部分B.企业账簿因不可抗力而毁坏，引起会计政策变更累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法4.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有（www.TopS）。A.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果B.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理C.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理D.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进
13、行会计处理5.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（www.TopS）。A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更6.下列各项中，属于会计估计变更的有（www.TopS）。A.固定资产的净残值率由9改为7B.存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法C.坏账准备的提取比例由15降低为10%D.法定盈余公积的提取比
14、例由15%降低为10%7.企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（www.TopS）。A.固定资产盘亏B.以前期间会计舞弊C.以前期间漏提折旧D.固定资产盘盈8.企业发生的下列事项中，不应作为重要差错更正的有（www.TopS）。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B.委托代销方式销售商品时在发出商品时确认了收入C.由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法9.下列有关会计差错的处理中，正确的有（www.TopS）。A.对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额B.对发现以前
15、年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，应作为资产负债表日后的调整事项处理三、判断题1.企业某项固定资产的折旧年限原预计使用寿命为10年，由于市场中新设备的出现，该资产总的使用寿命不足8年，该事项属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。（www.TopS）Y.对N.错2.固定资产的盘盈在未经批准前先计入到待处理财产损溢科目，批准后再转入到营业外收入科目核算。（www.TopS）Y.对N.错3.企业应对固定资产预计使
16、用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。（www.TopS）Y.对N.错4.如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法进行会计处理。（www.TopS）Y.对N.错5.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（www.TopS）Y.对N.错四、计算题1.甲公司从2010年1月1日起执行企业会计准则，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25。2009年末，资产负债表中存货账面价
17、值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10提取法定盈余公积。要求：（1）计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响；（2）编制2010年相关的账务处理。2.恒通股份有限公司（以下简称恒通公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价
18、误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2010年12月15日，恒通公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。恒通公司按其成本列报在资产负债表中。（3）恒通公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。（4）2010年1月恒通公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检
19、查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。（5）2010年8月恒通公司收到市政府拨付的技术款200万元，恒通公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。五、综合题1.甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25，甲公司自设立以来一直按照净利润的10提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达
20、到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。以400万元价格于2008年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司
21、会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2009年1月1日其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20，2009年的毛利率为25。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。资料二，2010年1月1日甲公司进
22、行了如下会计变更：将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2010年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5计提坏账准备，2010年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2010年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：项目1年以内1至2年2至3年3年以上2010年12月31日应收账款余额3 000万元500万元300万元200万元2010年起坏账准备计提比例10%20%40%100%将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年12月购入并投入使用，入账价值为3 300
23、万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。资料三，2010年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（2）上述会计差错均具有重要性。要求：（1）对资料一中会计差错进行更正。（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。（3）对资料三中会计变更的
24、性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。答案部分一、单项选择题1答案：C解析：该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核2答案：A解析：选项A，属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C，属于2010年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表的相关数字。该题针对“前期差错更正的处
25、理”知识点进行考核3答案：B解析：本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960（4802）万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600（120480）万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360（125%）270（万元），调增210年年初未分配利润金额为270（110%）243（万元）。该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核4答案：B解析：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。该题针对“前期差错更正的处理”知
26、识点进行考核5答案：D解析：选项AB，均属于日后非调整事项，选项C，属于正常事项；选项D，属于日后期间发现前期差错，属于调整事项。该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核6答案：B解析：按照原使用年限和净残值，211年应计提折旧（1 500 000100 000）/10140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，211年应计提折旧（1 500 000140 000460 000）/（84）220 000（元），211年减少净利润（220 000140 000）（125）60 000（元）。该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核7答案：A解析：该题针对“会计估计变更的概念”知识
27、点进行考核8答案：A解析：固定资产的使用年限和折旧方法属于会计估计项目，其他三项属于会计政策。该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核9答案：D解析：累积影响数的计算需要考虑所得税影响。该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核10答案：D解析：选项A属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，不需要追溯调整；选项C属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；选项D，企业会计准则对于具体弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应进行追溯调整。该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核11答案：C解析：政策变更对2010年的期
28、初留存收益影响（450600）75112.5（万元）。该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核12答案：B解析：选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核13答案：C解析：本题考核会计政策变更的判定。选项C，不符合有关规定，属于会计差错。该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核二、多项选择题1答案：BCD解析：A选项为会计估计变更。该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核2答案：AB解析：企业可以变更会计政策的两种情况：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更
29、为可靠、更为相关。该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核3答案：BC解析：本题考核未来适用法的适用范围。选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法；选项D应按照法律或行政法规的要求对会计政策的变更采用追溯调整法。该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核4答案：ABD解析：选项B ，企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理；选项D，对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果，选项D正确。该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核5答案：ABC解析：选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。该题
30、针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核6答案：AC解析：选项B，属于会计政策变更；选项D，法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核7答案：BCD解析：固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核8答案：AC解析：选项B，委托代销方式销售商品的，应当在收到受托方的代销清单时确认收入；选项D，属于会计舞弊；选项B.D都应作为重要差错更正处理。该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核9答案：ABCD解析：该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核三、判断题1答案：N解析：
31、固定资产折旧年限变更属于会计估计变更。该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核2答案：N解析：准则规定，对于固定资产的盘盈应作为前期差错处理，会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核3答案：N解析：企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核4答案：N解析：如果是国家法律法规要求进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办法进行处理，不一定采用追溯调整法。该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核5答案：N解析：初次发生的交易或事项采用新
32、的会计政策，属于新的事项。该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核四、计算题1答案：按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异46042040（万元）应确认的递延所得税资产余额402510（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异1 2501 030220（万元）应确认的递延所得税负债余额2202555（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异1250125（万元）应确认递延所得税资产余额1252531.25（万元）递延所得税资产合计1031.2541.25（万元）该项会计政
33、策变更的累积影响数41.255513.75（万元）（2）相关账务处理借：递延所得税资产 41.25盈余公积 1.375利润分配未分配利润 12.375贷：递延所得税负债 55解析：该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核2答案：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值预计售价270预计销售费用和相关税金15255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产 12.5（5025%）贷：以前年度损益调整调整所得税
34、费用 12.5借：利润分配未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积法定盈余公积 3.75（37.510%）贷：利润分配未分配利润 3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整调整公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产公允价值变动 60借：递延所得税资产 15（6025%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用 15借：利润分配未分配利润 45贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积法定盈余公积 4.5（4510%）贷：利润分配未分配利润 4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损
35、益调整调整投资收益 400贷：长期股权投资丁公司（损益调整） 400借：利润分配未分配利润 400贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积法定盈余公积 40（40010%）贷：利润分配未分配利润 40（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。借：累计摊销 80（80010）贷：以前年度损益调整调整管理费用 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 20贷：递延所得税负债 20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整 60
36、贷：利润分配未分配利润 60借：利润分配未分配利润 6贷：盈余公积法定盈余公积 6（6010%）（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积 200贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200借：以前年度损益调整调整所得税费用 50贷：应交税费应交所得税 50（20025%）借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积法定盈余公积 15解析：该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核五、综合题1答案（1）对资料一中会计差错进行更正。结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2 000贷：在
37、建工程 2 000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整 190贷：在建工程190无形资产差错的调整借：无形资产400贷：以前年度损益调整400自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为40051.5120（万元）借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120若合并在一起，则为：借：无形资产400贷：累计摊销120以前年度损益调整280对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2 000贷：以前年度损益调整500其他业务成本1 500对差错导致的利润分配影响的调整借：应交税费应交所得税15贷：以前年
38、度损益调整15借：利润分配未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积4.5贷：利润分配未分配利润 4.5（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2010年12月31日坏账准备余额应为720万元（3 000105002030040200100）则2010年需要计提的坏账准备为700万元（72020）。借：资产减值损失700贷：坏账准备700折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2010年1月1日已计提的累计折旧为1200万元（3 300300）52按年数总和法，2010年12月31日应计提的累计折旧900万元（3 3001 200300）（3/6）。借：管理费用 900贷：累计折旧900（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。本题属于会计估计变更。2010年6月30日已计提折旧额（10 500500）101.51 500（万元）2010年变更后计提的折旧额（10 5001 500）（61.5）0.51 000（万元）2010年应计提折旧额（10 500500）1021 0001 500（万元）。借：管理费用1 500贷：累计折旧1 500解析：该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核