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1、精选优质文档-倾情为你奉上资源型企业环境成本核算体系的构建摘要近年来，各国普遍接受了可持续发展战略，而可持续发展战略的核心就是把环保纳入到国民经济和社会发展的进程中，实现社会、经济与生态环境的协调发展。资源型企业就是以从事煤炭、有色金属、石油等不可再生的矿产资源为主体的产业，其中包括了矿产能源资源的开发以及初加工，它是生产生产资料的企业，并且对我国逐渐实现工业化和保障国家的经济安全起着关键的作用。 但是由于资源在获取途中不可避免地会影响资源环境，生产过程会造成对环境的污染和破坏，所以存在着负外部性，这些都和可持续发展理论相悖。于是，资源型企业的发展要如何才能与整个经济社会的可持续发展相和谐，就
2、成为了亟待解决的问题。环境会计作为一门新兴的学科，是全世界可持续发展战略的产物，而企业的环境成本核算又作为环境会计核算的组成部分和核心过程，它已成为实务界和会计理论界共同关注的焦点。本文是从环境成本的定义入手，探讨了环境成本的确认和计量问题，最终构建出资源型企业环境成本核算体系。并对环境成本核算如何融入到现存的成本核算体系，从科目设置和账务处理等实务操作的角度进行了讨论。关键词:环境成本、环境成本的确认和计量、环境成本核算体系的构建专心-专注-专业Resource Environment Cost Accounting System Construction AbstractIn recent
3、 years, the sustainable development strategy is all countries generally accepted, sustainable development strategy that is the core of the environmental protection into the national economic and social development in the process, to realize the economic, social and ecological environment coordinated
4、 development. The enterprise mainly engaged in coal, oil and non-ferrous metals nonrenewable mineral resources (including mineral energy resources, of development and vegerable, is the production of production material of the enterprise of our country, gradually realize the industrialization, the se
5、curity of national economic safety play a key role. But since resources acquisition will inevitably affect the resources environment, production process can cause pollution and environmental damage, negative externality, these are and the sustainable development theory personality. Resource-based en
6、terprises .How to make the development of industry and the sustainable economic and social development harmoniously, become a problem to be solved. Environmental accounting is a new discipline in the world, is the product of the sustainable development strategy, and the enterprise of the accounting
7、of environment cost as environment accounting core process and component of accounting theory and practice has become the focus of attention of the world. This article from the definition of the environmental cost, discusses the recognition and measurement of the environmental cost, finally construc
8、t resource environment cost accounting system. And the accounting of environment cost how to blend into the existing cost accounting system, from the subject setting and accounting treatments of practice are also discussed. Keywords: environmental cost, the recognition and measurement of the environ
9、mental cost, the accounting of environment cost system construction 1 绪 论1.1 论文背景和意义1.1.1 背景近年来，环境保护问题已经引起了全世界人们的广泛关注以及全社会的高度重视，但随之而来的环境问题也与企业的生产经营活动之间的关系日渐突出。正因为此，环境问题所引发的这一系列社会、经济、政治问题和要求企业以降低影响环境的物质能源消耗、减少企业环境污染的呼声越来越高。由此诞生了现行会计制度中不可缺少的一项会计分支环境会计。具体说，环境会计就是将企业看成是一个社会性组织，并从对环境的影响角度进行考察，运用会计学的方法和原理
10、，使用多种计量手段，反映和控制与企业的环境有关的经济活动。而环境成本的核算是环境会计计量的核心过程，所以说，构建一个合理而且行之有效的环境成本核算体系将直接决定一个企业环境会计实施的成败。资源型企业就是以从事煤炭、有色金属、石油等不可再生的矿产资源为主体的产业，其中包括了矿产能源资源的开发以及初加工，它是生产生产资料的企业，并且对我国逐渐实现工业化和保障国家的经济安全起着关键的作用。 青海省的企业是典型的资源型企业，要想使青海省资源型企业的发展与整个经济社会的可持续发展相和谐就必须实施环境成本核算制度。但由于传统的环境成本核算方法存在着较大的局限性，因此完善工业企业环境成本核算的内容对企业的可
11、持续发展起着积极的作用。1.1.2 意义（1） 有利于社会可持续发展和国民经济的提高伴随着人们对于环保这一意识的逐渐增强和企业对环境成本核算以及管理这些问题的重视,企业资源环境成本在社会可持续发展和经济中起着重要的作用。企业资源环境成本化有利于造福子孙后代、保护人类生存。（2） 有利于实现资源环境与经济建设的协调发展企业环境成本理论的前提是有偿使用自然资源，把企业资源环境纳入到企业内部的经济核算体系中的具体举措,这无疑有助于促进经济增长从粗放型向集约型的转变、强化企业对于资源环境的管理以及实现资源环境与经济发展的良性循环和相互协调。（3） 有利于企业环境管理水平的提高重视企业的环境成本核算,这
12、有利于企业将环境保护意识自觉纳入到企业的管理目标之中,借助目标责任管理、内部绩效考核、成本分析等手段,建立一个自我约束的环境保护内控机制,从而实现企业微观管理和社会环境宏观管理的有机结合；将企业经济效益和环境效益统一协调,有利于完善现代企业的制度。（4） 有利于实施绿色发展战略促进企业开展清洁生产进行环境成本的核算,这要求企业结合先进技术对已有落后技术进行改造,积极实施国际环境标志认证和环境管理体系认证,这不仅减少了产品在生产过程中对环境所造成的危害,还避免了产品在使用过程中和使用后所产生的废弃物对环境的危害。（5） 有利于企业优化经济运行机制环境成本的核算,还可以使商品的市场价值比较准确地反
13、映。因为经济活动而造成的对资源环境的代价,使得每种产品之间的比价更加合理,这有助于完善和改革价格结构体系,增加对高科技和绿色产品的投资以及资源利用深度的投资。1.2 国内外的研究状况国外关于环境会计的研究始于上世纪70年代，以1971年比蒙斯撰写的控制污染的社会成本转换研究和1973年马林的文章污染的会计问题为代表，揭开了环境会计研究的序幕。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议是国际会计研究的权威，在环境成本领域也进行了多次的交流与探讨。1995年3月，国际会计和报告标准政府间专家工作组通过了关于环境会计和报告的立场公告，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的指南。该报告指
14、出，如果环境成本符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后收益期间进行摊销；否则应作为费用计人当期损益其中，确认的项目类型包括以下类型:排放废污液的处理，废物、废气和空气污染处理，固体废物的处理，场地恢复、回收等方面。国际上关于环境成本的理论研究的趋势是向更深人和系统化的方向发展。美国的财务会计准则委员会自1989 年制定工作小组来专门研究对于环境事项的相关会计处理起，就对环境支出的相关问题发布了公告。如第89-13 号公告石棉清理成本的会计处理对建筑物拆除中所产生的石棉而引发的相关支出是费用化还是资产化就做出了详细的说明。第90-8 号公告处理环境污染成本的资产化，例如这一公告
15、要求：对其他人造成的环境污染而发生的成本进行费用化，比如说对漏油事件负责任的企业应该承担海岸线的清理工作所产生的费用支出；将要发生的用于预防和缓解环境污染的费用，或者用于未来的生产和业务活动所产生的费用，如购入的污染控制设备的支出应予以资本化。美国证券交易委员会于1993 年专门就报告与会计问题所发布的第92 号会计公报，要求确认可能由其他方面承担的环境成本，并且在财务报表中披露或有事项、监控成本、场地清理。美国环境保护署在1995 年发表了企业管理的工具环境会计介绍：关键概念及术语的报告，详细的列举了企业有可能发生的环境成本，并对其进行了分类，同时分析了怎样运用环境会计进行资本预算、成本分配
16、、流程和产品设计等。美国环境保护署将环境成本分为潜在隐藏成本、传统成本、形象与关系成本、或有成本。我国是从90年代开始才陆续有了介绍、引进环境会计的文章出现，但当时并没有引起人们的注意。然而随着经济的发展，环境问题的日益严峻，环境污染对经济发展的负反馈作用也越来越明显，越来越加强，再加上人们越来越关注自己的生活质量进而关注周围的环境问题。虽然企业和会计实务界在环境会计上相对落后，但是理论界己经开始有了行动，不少学者将其作为热点进行了不同深度和广度的研究。国内较早提出环境和可持续发展会计思想的郭道杨教授以“成本控制”和“生态环境成本”的学术理论为基础，提出了环境成本的外延成本及意义；东北财经大学
17、乔世震教授认为，环境成本是企业与环境责任活动相关的责任成本，并指出环境成本支出可以用货币来计量，也可以用非货币计量方式；北京大学的王立彦教授认为，对于环境成本，很难给予精确的定义，可是在会计领域讨论成本项目，又不能不给出较为明确的界定。他独辟蹊径从空间、时间、功能的视角对环境成本的概念加以阐释。2 环境成本核算的主要内容根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议的文件环境会计和财务报告的立场公告的定义，环境成本是指：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。2.2 环境成本的分类环境成本的分类
18、是进行环境成本核算和计量的基础，而按照企业所发生的环境成本，环境成本能够划分为以下几个方面：（1）弥补已经发生了的环境损失的环境成本。对于这类环境成本所弥补的就是已经发生了的环境破坏后果，比如“三废”的排放、重大的事故、资源消耗的失控等所造成的有关环境污染补偿的支出。（2）维护目前环境状况的环境成本。对于这类环境成本，它是和不良的环境影响同时发生的，其目的就是为了维护环境现状使其不至于恶化，比如焚化炉运转成本、污水处理成本等。（3）预防未来出现的不利于环境影响的环境成本。这一类的环境成本在环境损失出现之前进行支出，如生产工艺的调整支出、改进产品环境属性的设备购置等。（4）企业有关于环境保护的研
19、究开发成本。这一成本是对生产工艺的调整、环保产品的设计、对工厂废弃物回收及再生利用和材料采购路线的变更等进行研究和开发的成本。（5）企业对于社会地域的环境的配合成本。这一成本有助于企业提高社会环境保护效益或周围实施环境保全的成本。它主要包括了企业对于周边环境的绿化、企业对所在地域的环保活动的赞助、和环境信息披露以及环境广告有关的成本支出、除此之外，还有在开征环境税的国家里，企业所支付的环境税成本。（6）生产过程中的环境管理成本。这一成本是指在生产过程中为了预防环境污染所发生的间接成本。包括环境负荷的监测计量、职工环境保护教育费、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本。（7）其它环境成本则指除上述
20、几类成本内容之外的其它环境支出。2.3 环境成本的特点根据联合国在环境会计和财务报告的立场公告中的定义, 环境成本是指本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而被采取措施的成本。所以其特点如下：2.3.1 环境成本的大小与行业紧密相关对环境污染、破坏越严重的行业, 环境成本支出就越大。如：化工、矿山、造纸等行业的环境成本就会比其他行业的环境成本要大。2.3.2 费用发生额有不断上升的趋势人们清楚的认识到, 环境的破坏会对人类生存形成极大的危害。所以, 社会大众对于环境质量标准的要求将不断提高, 政府将进一步加大对于环境保护这一方面的立法, 使企业用于环境方面的费用支出呈现不断上升
21、的趋势。2.3.3 费用的发生具有一次性或者突发性环境费用的支出不象原材料、燃料动力,及其他各项费用那样经常性地在生产过程中发生, 而是突发性或一次性地发生, 常常以时点指标的形式出现, 例如：一次性投资建设环保设施, 法规被罚款的支出、因违反环境法律的支出等。2.3.4 环境费用的支出大小与企业的生产规模和生产工艺有关落后的生产工艺比先进的生产工艺比对环境造成的影响要大, 生产工艺落后, 副产品就无法回收利用,能耗过大, 环境破坏严重, 例如, 手工作坊、土法冶炼等。在同一生产工艺条件下, 生产规模越大,它所形成的有害品就会越多, 由此对环境造成的影响就越大, 以至于使环境成本的支出加大。2
22、.4 环境成本核算的原则2.4.1 经济效益统与环境效益协调统一的原则企业作为一个盈利性的会计主体,其目标就是追求经济利益的最大化。在可持续发展作为社会和企业共同发展目标的今天,环境决策已经成为了企业的重要决策之一。企业必要须承担各种环境责任,处理好自己与社会、环境的关系。2.4.2 强制性原则指企业的会计处理需要按照一定的规则来进行,这是针对于会计信息的披露而言的。国家的相应机构应当制定相应的环境会计成本核算、计量、以及披露的准则,而且在贯彻实施中要求企业进行妥当和详细的披露。2.4.3 外部影响内部化原则在环境会计中,应该考虑企业的环境效益和可持续发展,通过把企业对环境的不良影响内部化,使
23、其加入到企业的业绩指标和经营效益当中。这就要求会计通过一定的方法对企业所产生的外部影响予以确认和计量,并进行适当的披露,使人们能够完整地理解企业效益。2.5 环境成本核算方法环境成本的核算方法按不同的计算标准分为以下五种：2.5.1 宏观计量法宏观环境成本的计量，按国际统一价格对其进行核算，其公式为：自然资源耗减成本=自然资源开采量(或消耗量)单位自然资源净价(或称租金)。 其中，自然资源净价是按净价法即自然资源产品国际市场价格减去全部成本(勘探、开采成本等)和正常投资回报推算。2.5.2 机会成本法在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用牺牲的替代资源的收入来估算。2.5.3 市场价值法企
24、业排放的各种废弃物对周边地区的环境造成污染，导致农作物或渔场等产出水平下降等所产生的损失，可以用市场价值法计算企业应该承担的费用。如减少的农作物的产量乘以价格即为企业的社会成本。2.5.4 市场调查分析法在缺乏价格数据而无法使用市场价值法时，常用的方法就是向专家或环境利用者做调查。2.5.5 恢复费用法指按估计恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用进行环境成本计量的方法。3 特定资源型企业环境成本核算现状在此部分选取了西部具有影响力的两个资源型企业A股份有限公司和B股份有限公司，重点在于对两个企业的环境成本的核算现状予以说明。3.1 A股份有限公司成本核算简介3.1.1 公司简介
25、A有限公司是一家地处我国西部地区的以矿产资源综合开发为主业的大型矿业上市公司。公司主要从事铜、铅、锌、铝、铁等基本金属、黑色金属的采选、冶炼、贸易等业务，注册资本23.83 亿元。截止2011年底公司总资产达到265.28亿元，全年实现营业收入212.73亿元，实现利润总额11.92亿元。公司累计拥有已探明铜铅锌金银的资源储量约1380万吨，其中铅237.22万吨、锌328.90万吨、铜776.07万吨、银3031.58吨和金24.40吨。3.1.2 公司环境建设现状环保基础设施得到了进一步的改进与完善，污染防治水平得到了进一步的提高，外排污染物得到了有效控制并达标。除此之外，还新建了6万吨的
26、生产系统，试生产阶段的建设项目有7项，环保专项验收的有2项。3.1.3 公司环境成本核算现状A股份有限公司在对环境成本进行核算的过程中主要对其关于环境建设方面所发生的成本进行三个方面的核算，一是关于在建工程的核算，另一个是关于管理费用的核算，还有一个就是关于无形资产的核算。（1）公司所发生的环境成本计入在建工程的有以下项目： 表3-1 A股份有限公司2011年环境类项目建设支出 单位 ： 元项目预算数实际数增加额污染防治工程85,246,856.24 112,745,921.26 +27,499,065.02 回转窑烟气脱硫与粉尘治理项目57,438,143.51 89,589,945.82
27、+32,151,802.31 工艺流程优化项目120,673,000.00 145,781,282.01 +25,108,282.01 渣场综合治理工程6,072,000.00 16,752,000.00 +10,680,000.00 污水处理站改造项目34,658,924.00 58,897,932.24 +24,239,008.24 烟气脱硫工程项目45,136,624.56 79,032,362.98 +33,895,738.42 合计349,225,548.31 502,799,444.31 153,573,896.00 (资料来源： 根据A股份有限公司2011年年度报告整理得出)从表
28、3-1发现，企业对于环境建设项目支出实际数都比预算数大，由此可见，企业对于环境成本的投入越来越多、越来越重视与生产相关的环境建设。为了便于对比，图3-1是根据表3-1中环境工程预算数与实际支出数所做的一个对比图；图3-2是每个项目的增加额占总增加额的百分比图图 3-1图 3-2公司关于在建工程（环境成本类项目）会计核算：在建工程按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。对于所建造的固定资产已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，本公司根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产的折旧，待办理了竣工
29、决算手续后再作调整。其账务处理如下所示：计入在建工程的环境总成本=112,745,921.2+89,589,945.82+145,781,282.01+16,752,000.00+58,897,932.24+79,032,362.98=502,799,444.31 （元）借 ：在建工程环境工程 502,799,444.31贷 ：银行存款 502,799,444.31 （2）公司所发生的环境成本计入管理费用的有以下项目： 表3-2 A股份有限公司2010年相关环境费用支出 单位 ： 元项目上期发生额本期发生额同比增加额矿产资源补偿费108,468,502.10126,064,220.7017,5
30、95,718.60环境污染治理设施运营管理费6,497,721.758,384,927.631,887,205.88操作人员岗位培训费2,369,482.833,124,672.54755,189.71排污费15,521,427.4815,293,106.40-228,321.08水土流失补偿费2,787,590.605,318,076.002,530,485.40合 计135,644,724.76158,185,003.2722,540,278.51 (资料来源： 根据A股份有限公司2011年年度报告整理得出)从表3-2发现，企业本期发生额较之上期发生额除了排污费有所下降之外，其余的都呈增加
31、趋势。这说明：企业重视环境方面的投入，减少污染物的排放，并能够积极培养员工的环保意识、增加员工的环保培训。这一点有利于企业的长远发展。为了便于对比，下图是根据表3-2中环境工程预算数与实际支出数所做的一个对比图图 3-3公司关于管理费用（环境成本项目类）的核算方法：企业发生的环境成本项目类管理费用，在“管理费用”科目进行核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。公司关于环境成本类项目的账务处理如下：计入管理费用的环境成本 =186,064,220.70+8,384,927.63+3,124,672.54+15,29
32、3,106.40+5,318,076.00=218,185,003.27（元） 借 ：管理费用环境支出 218,185,003.27贷 ：银行存款 218,185,003.27 3.2 B股份有限公司成本核算简介3.2.1 公司简介B股份有限公司拥有120km2，设备1822台（套）并以及具有世界先进水平的水采船3艘。经过四十多年的开发和建设，现已形成集生产、经营、科研、综合开发为一体的大型、现代化钾肥生产企业,生产能力为60万吨,历年来产销率均为100。公司主导品“盐桥牌钾肥是中国国内重要的支农产品,在行业中的钾肥排名全国第一位,占我国钾肥生产量和国产钾肥销售额的96%。公司截止2010年末
33、资产总额为25,748,599,428.06营业总收入 1,751,540,126.50元。3.2.2 公司环境建设现状建立“节约型企业”， 进一步加大公司节能减排工作力度，积极开展节能降耗工作。在节能降耗方面：在公司各单位积极推广使用节能灯具，杜绝长明灯、长流水现象，进行节电装置实验，对公司部分功率较大的设备使用变频装置，以此达到节能降耗的目的。其次，加强工艺生产中跑、冒、滴、漏的整治及考核，从而降低了水、电、质量、回收率等能耗。坚决杜绝高耗能、高污染项目上马，努力实现企业经济效益和环保效益的良性循环。除此之外，对多个污染物安装监测设备且污染物排放等指标达标。3.2.3 公司环境成本核算现状
34、B股份有限公司对环境成本项目类的核算主要是集中于在建工程的核算上，以下是该公司环境成本的发生项目：表3-3 B股份有限公司2011年环境类项目建设支出 单位 ： 元项目年初数年末数本年发生额节能技术改造工程848,356,143.24284,471,346.15563,884,797.09 环保升级改造工程569,432,673.58138,573,696.75430,858,976.83 环保技术改造工程397,682,098.25102,968,435.83294,713,662.42 合 计1,815,470,915.07526,013,478.731,289,457,436.34(资料
35、来源： 根据B股份有限公司2011年年度报告整理得出)为了便于对比，下图是根据表3-3中年初数、年末数和本年发生额的数据所做的一个对比图图3-4公司关于在建工程（环境成本类项目）的核算方法：在建工程按照实际发生的支出分项目核算，并在工程达到预定可使用状态时结转为固定资产。与在建工程有关的借款费用，在相关工程达到预定可使用状态前的计入工程成本，在相关工程达到预定可使用状态后的计入当期财务费用。其账务处理如下所示：计入在建工程的环境总成本 = 563,884,797.09 +430,858,976.83 +294,713,662.42 = 560,805,432.24（元）借 ： 在建工程环境工程
36、 1,289,457,436.34贷 ： 银行存款 1,289,457,436.34 4 对比不同资源型企业分析其优缺点这部分通过对两个资源型企业环境成本核算现状的对比中发现了企业在环境成本建设方面的成就和不足，但此部分重点分析评价其不足之处。在对以上两个资源型企业的环境成本核算进行了一个详细的介绍之后，通过分析比较，可以对两个企业的的环境成本核算作如下的比较。4.1 两个企业环境成本核算的优点4.1.1 企业对于环境建设方面的投入逐年增多企业越来越重视环境成本方面的建设。对比两个企业历年的年度报告数据，可以清晰的看到关于环境建设方面投入的成本越来越多，比如说A股份有限公司环境成本项目中的回转
37、窑烟气脱硫与粉尘治理项目预算数是57,438,143.51实际数是89,589,945.82，从其预算费用和实际支出可以看出企业越来越重视与生产相关的环境建设。同时A股份有限公司的核算的明细科目也相应随之增加，更充分的反应了环境建设的成就。4.1.2 企业形成了一定的环境保护意识A股份有限公司不止在环境建设方面有了更多的投入和一定的成就，并且注重全面提高员工的环境保护意识和环境参与能力，提高环境保护专业人员的技术水平和业务素质,组织开展了六五世界环境日专题宣传活动，参加了X省环境保护厅组织的环境污染治理设施运营管理及操作人员岗位培训，分别花费了8,384,927.63、3,124,672.54
38、。这一举措有力的提高环保设施运行岗位工作人员的综合素质与操作技能并充分反映了企业在生产经营活动中的环境保护意识。4.2 两个企业环境成本核算存在的缺陷4.2.1 环境成本核算方法上的缺陷在A股份有限公司和B股份有限公司的环境成本核算中，我们发现这两个企业一般都将在环境方面发生的成本归入在建工程科目进行会计核算，这样会造成并环境治理投入越多，产品成本越高的现象。另外随着环境成本占总成本比重的增大，应当引入单独的环境成本核算的账目与程序，而我们并没有发现这两个企业的年度环境报告。作为两个资源型的大企业，从自然环境中获取资源必然会与环境发生复杂的关系，仅仅是对企业在生产过程中所发生的间接环境成本进行
39、核算是片面。同时环境成本的核算包括了事前的环境保全预防成本，事后的环境保全成本以及残余物发生成本三个大的方面，只有一个综合性的环境报告书才能够全面反映企业在环境方面所发生的费用，严格区分环境成本和生产成本。4.2.2 环境成本核算内容上的缺陷以B股份有限公司来说，虽然公司的节能减排措施分类很详细，工作也很到位，但环境成本所给出的数据太过宏观概况，无法显示具体活动所耗费的相应成本，比如说对于节能技术改造工程只说了年初数、年末数、本年发生额分别为848,356,143.24、284,471,346.15、563,884,797.09 但并没有说明具体是在哪些活动中耗费的环境成本。除此之外，该公司还
40、将关于环境方面的成本都归入到了在建工程之中，这未免会使人感觉核算过于笼统。在环境成本的核算之中，一直存在资本化和费用化之间的讨论，一般而言，企业发生的环境成本，只要是为了企业生存，能给企业带来现在的和未来的经济利益就应该将其资本化，在当期和以后的收益期间内按照折旧的方法进行摊销。此外，一个完整的环境成本体系不仅仅包括环境成本的核算，还应该有成本的分析，计划，控制与考核，只有这些方面是健全的，成本核算才会发挥其应有的作用。 另外，B股份有限公司和A股份有限公司所说的污染排放等指标均已达标，但对于其达标所付出的成本没有数据说明，也无从核算。 4.2.3 环境成本核算中并无体现成本与收益对比关系 企
41、业在环境方面投入的成本和所获得的收益对比模糊。这两家公司通过在环境方面的一系列举措实现了诸多的经济效益和环境效益，然而这却无法用具体的数据来衡量，比如B股份有限公司在节能技术改造工程中投资563,884,797.09，然而我们却无法从公司的报表中看出这项改造工程所带来的收益。这不仅反映不了企业的投入与产出的对比关系，同时也会使的企业的信息失真，影响管理层关于以后在环境方面进行改革的决策。 5 资源型企业环境成本核算体系的构建资源型企业环境成本核算体系的构建一般包括环境成本的确认、计量、账务处理和财务报告的建立。5.1 资源型企业环境成本构成资源型企业在生产运营的过程中有可能会引起生态环境的破坏
42、,比如引起大气环境、水环境、土地环境的破坏,而因为社会道德、环保法规和压力等一系列的因素又将促使企业为避免对周边环境造成负面影响而采取一定的措施避免。实施措施的过程就是付出相应的成本的过程。所以环境成本的构成包括以下几点。5.1.1 环境预防成本它是指企业为了防止因为自身的生产经营活动而导致的环境破坏所采取措施发生的成本。主要包括有关环保的研制开发费用,比如企业整个运营过程中遵守环保法规的支出、新工艺的研发、为降低排污的支出、环境管理体系的相关支出。5.1.2 环境补救成本它是指企业为了弥补在前期或者当期对环境造成破坏所支付的各项成本。比如企业在环保方面的罚款、对坍陷地区的补偿和因环保诉讼而支
43、付的费用。5.1.3 环境服务成本它是指企业为了环保而发生的后期宣传和服务方面的各项成本。主要包括企业所售产品使用后的运输、回收、处置等方面的支出以及环保活动的赞助。5.1.4 环境损失成本它是指企业因为自然资源的消耗或者是因为自然资源质量的下降而造成的损失。比如污水导致农业的损失、渔业的损失、人类健康的损失。5.2 资源型企业环境成本的确认目前企业对于环境成本并没有进行单独的核算,而是被分散在诸如管理费用，在建工程等多个项目中。随着社会环保要求的不断提高,现有的核算方法将越来越不能适应企业和社会的发展,因此将环境成本单独核算已显得非常必要,核算的第一步就是要能确认环境成本。5.2.1 环境成
44、本的确认条件导致环境成本的事项已经发生。确认企业环境成本事项是否发生,关键要判断企业的这项支出是否与环境保护活动或环境有关,并且是否会引起企业经济利益的流出,进而导致企业资产的减少或者是负债的增加,并最终导致企业所有者权益的减少。这是确认企业环境成本的首要条件。企业环境成本的支出金额是否能够被合理估计或合理计量。对于环境成本能可以量化的则应合理计量，不能量化的则应采取一定方式合理估计。环境成本的支出金额是否能被合理计量或者合理估计是确认企业环境成本的另一个重要条件。5.2.2 环境成本的确认标准确认环境成本的标准,关键是将其费用化还是资本化或者将其作为企业的或有负债。1、费用化支出费用化支出不
45、会在未来带来经济利益是与其发生当期的损益相关或者是与清除前期活动引起的损害相关。2、资本化支出资本化支出可以在未来带来经济利益。比如环境成本直接或间接地以提高企业所有的某项资产的能力、预防或减少今后生产运营中造成的环境污染等形式与企业未来的经济利益相关联,则应当将其资本化。3、或有性环境支出指由于企业现在和过去的生产经营过程中对环境造成破坏,从而使其面临着在现在或在将来可能承担一笔环境污染治理支出,如企业涉及环保诉讼或环境破坏纠纷所产生的不确定性负债。5.3 资源型企业环境成本计量方法的选择环境成本计量，是在环境成本确认的基础上，对其事项和业务按照其特征，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金
46、额认定、计算和最终确定的过程。结合环境成本本身所具有的特点，计量时还需要在传统计量方法的基础上作适当扩展。5.3.1 计量单位的扩展环境会计作为会计的一个分支，应该选择货币单位并进行价值的计算，但是由于受到现有认识水平和科学水平的限制，要将环境成本核算内容用货币度量，其精确度难以保证。在这种情况下，用货币计量与非货币计量共同表现环境资源的数量成为必要。其中，非货币计量形式包括劳动计量、实物计量、混合计量等。在货币计量形式中，传统的货币计量属性都有可能在环境会计计量中使用，除此之外，像机会成本这样新兴的计量属性也是可以使用的。多重计量可以相互补充,以提供更完整和准确的信息,满足各种需求。例如,在测量资源型企业废物处理成本,可以协助吨,公斤, 立方米等物理量度计量,使信息使用者获取的信息更加直观。5.3.2 非历史成本计量属性的运用对涉及可能的未来环境支出和负债、准备金提取等，可采用非历史成本计量属性：法院裁决法由于环境污染而导致的纠纷并将其诉诸法律，一旦企业可能发生赔付或者治理义务时，可以比照类似案例提早计提预计费用；如果企业对环境污染的赔付和治理已经由法院判决，那么该数额可以于判决结果送达时列为负债，并同时作为一项费用确认。政府认定法是指企业的某种污染在达到一定的程度后，政府环保机关有可能会采取措施要求企业实施必要的治理。该项支出通常是