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1、精选优质文档-倾情为你奉上本章重点与难点三、税前扣除项目（）（一）准予扣除项目10.税金（2010年单选题）（P362）纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。【解释1】企业缴纳的“增值税”（价外税）和企业所得税不能在税前扣除。【解释2】企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。（2010年）A.增值税
2、 B.消费税C.营业税 D.房产税【答案】A【解析】企业缴纳的增值税属于价外税，不能在税前扣除。11.损失（P362）（1）企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以在税前扣除。（2）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（4）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期
3、的亏损。（2011年新增）12.固定资产租赁费（P361）（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。【案例】（1）A公司将一台机器设备出租给B公司，该机器设备仍由出租人A公司计提折旧，承租人B公司支付的租赁费，按照租赁期限均匀扣除；（2）B公司以融资租赁方式从A公司租入一台机器设备，由承租人B公司对该机器设备计提折旧（B公司支付的租赁费计入固定资产的价值），分期扣除。13.企业取得的各项“免税收入”对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应
4、纳税所得额时扣除。（2011年新增）(P361)【相关链接】企业的“不征税收入”用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的“不征税收入”用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。14.财产保险费(P363)企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。15.劳保支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。16.汇兑损失汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。17.环保专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（
5、二）禁止扣除项目（2010年多选题、2011年多选题、2011年综合题）（P362）1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用。（2011年新增）5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出。6.企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。7.未经核定的准备金支出。【解释】除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的其他各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
6、8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9.与取得收入无关的其他支出。【例题1多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的有（ ）。A.企业之间支付的管理费B.企业内营业机构之间支付的租金C.企业内营业机构之间支付的特许权使用费D.非银行企业内营业机构之间支付的利息【答案】ABCD【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【例题2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，可以在企业所得税税
7、前扣除的是（ ）。A.未经核定的准备金支出B.纳税人因买卖合同纠纷而支付的诉讼费用C.纳税人向关联企业支付的管理费D.企业缴纳的增值税【答案】B【解析】纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用可以在企业所得税税前扣除。【例题3多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。（2010年）A.税收滞纳金 B.被没收财物的损失C.向投资者支付的股息D.缴纳的教育费附加【答案】ABC【解析】选项D准予在企业所得税税前扣除。【例题4多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。（201
8、1年）A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出【答案】ABCD【解析】（1）选项A：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除；（2）选项BC：企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除；（3）选项D：未经核定的准备金支出不得在税前扣除。四、企业所得税的税收优惠（）（P382）（一）收入1.免税收入（P382）2.减计收入(P390)减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家
9、非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（二）可以减免税的所得(P384)1.农、林、牧、渔业（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，免征企业所得税的
10、是（ ）。A.海水养殖 B.内陆养殖C.花卉养殖 D.家禽饲养【答案】D【解析】（1）选项ABC：为减半征税项目；（2）选项D：为免税项目。2.三免三减半政策（2010年判断题）(P385)（1）企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。【例题判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。（
11、）（2010年）【答案】【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。【解释】该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。3.技术转
12、让所得一个纳税年度内符合法定条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。【解释】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。【案例】境内居民企业甲公司2011年取得专利权转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元，甲公司无其他纳税调整事项。在本题中，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应缴纳企业所得税=（900-300-500）50%2
13、5%=12.50（万元）。4.非居民企业的应纳税所得(P386)（1）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（2）下列所得免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（三）加计扣除（P387）1.研究开发费用（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。【解释】在计算会计利润时，研发费用已计入管理费
14、用全额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣50%，即调减应纳税所得额。（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。2.安置残疾人员所支付的工资企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（四）加速折旧（2010年多选题）(P390)1.可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.采取缩短折旧年限方法的，
15、最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。3.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和数。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用加速折旧的方法的有（ ）。（2010年）A.年数总和法B.当年一次折旧法C.双倍余额递减法D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%【答案】AC【解析】（1）选项AC：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法；（2）选项D：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。（五）抵扣应纳税所得额（2010年单选题）（P389）创业投资企业
16、采取股权投资方式投资于“未上市的中小高新技术企业”2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。【解释】中小高新技术企业的条件：除通过高新技术企业认定外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。【例题单选题】某企业为创业投资企业，2007年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2009年度该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳
17、企业所得税税额为（ ）万元。（2010年）A.82.5 B.85 C.187.5 D.190【答案】D【解析】（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；（2）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；（3）该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-20070%25%=190（万元）。（六）抵免应纳税额（P390）企业“购置并实际使用”环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备
18、的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【解释】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。五、企业所得税应纳税额的计算（）（P378）（一）解题思路1.直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-弥补亏损【解释】收入总额是指税法规定的9项收入（产品销售收入、劳务收入等），准予扣除项目金额是指按照企业所得税法律制度规定的范围（哪些项目可以扣除、哪些项目不能扣除）和限额扣除标准（如业务招待费、广告费等项目）计算的扣除金额。直接计算法对考生而
19、言难度较大，风险很高，一个地方出错将导致整个题目得零分。2.间接计算法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（1）纳税调整增加额在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额（如税收滞纳金、工商部门的罚款等）；在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分（如业务招待费、广告费的超标部分）；未计或者少计的应税收益。（2）纳税调整减少额弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额；减税或者免税收益；加计扣除项目（如研究开发费用）。【解释】间接计算法思路清晰，分步计算，步步为营，不容易得零分。（二）亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但
20、结转年限最长不得超过5年。【解释1】将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和准予扣除项目金额后小于零的数额，为亏损。【解释2】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算；亏损弥补期限是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。（三）境外收入的处理（2011年判断题）(P379)企业来源于中国境外的所得（居民企业来源于中国境外的应税所得、非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的发生在境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得），已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。专心-专注-专业