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1、精选优质文档-倾情为你奉上合并会计报表一、客观题1下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的有（ ）。A境外子公司B已结束清理整顿进入正常经营的子公司C持续经营所有者权益为负数的子公司D准备近期出售而长期持有其半数以上表决权资本的子公司2子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40 万元，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录为（ ）。A借：期初未分配利润 20贷：营业成本 20B借：期初未分配利润 10贷：存货10C借：期初未分配利润 10贷：营业成本 10D借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 203母公司期初期
2、末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5提取坏帐准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏帐准备分录是（ ）。A借：应收账款 10000贷：资产减值损失10000B借：期初未分配利润 12500贷：应收账款10000资产减值损失2500C借：应收账款 12500贷：期初未分配利润 10000资产减值损失2500D借：应收账款12500贷：期初未分配利润 12500借：资产减值损失2500贷：应收账款25004甲公司及其子公司(乙公司)207 年至209年发生的有关交易或事项如下：(1)207 年l2 月25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，
3、将生产的一台A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500 万元。207年12 月31 日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为400万元。乙公司将购买的A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A 设备可使用5年，预计净残值为零。(2)209 年12 月31 日，乙公司以260 万元(不含增值税)的价格将A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。根据税法规定，乙公司为购买A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：
4、根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（1）在甲公司208 年12 月31 日合并资产负债表中，乙公司的A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )。A300 万元 B320万元C400 万元 D500万元（2）甲公司在209年度合并利润表中因乙公司处置A 设备确认的损失是( )。A-60 万元 B-40万元 C-20 万元 D40 万元二、主观题1京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17；年末均按实现净利润的10提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月1 日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决
5、权股份的60作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益为5 000万元，其中股本2 000 万元，资本公积1 900 万元，盈余公积600 万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。(2)6 月30 日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500 万元，销售成本为300 万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7 月1 日，京雁公司向甲公司销售B 产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成
6、本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B 产品作为存货入库；至2007年12 月31 日，甲公司已对外销售B 产品40 件，单位销售价格为10.3 万元；2007 年12 月31 日，对尚未销售的B 产品每件计提存货跌价准备1.2 万元。(4)12 月31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200 件B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20 万元的坏账准备。(5)4 月12 日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300 万元；4 月20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007 年度利润表列报的净利润为400万元。要求：(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公
7、司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制京雁公司2007 年12 月31 日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)2甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2007 年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2007 年3 月2 日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司2007年3 月1 目经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙
8、公司80的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。A 公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2007 年3 月1 月的公允价值为9625万元。经相关部门批准，甲公司于2007年5 月31 日向A公司定向增发500 万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33。2007 年5 月31 日甲公司普通股收盘价为每
9、股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2007 年5月31 日向A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9 名董事组成，其中甲公司派出6 名，其他股东派出l 名，其余2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2007 年5 月31 日，以2007 年3 月1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位:乙公司 2007 年5月31 日
10、单位:万元项 目账面价值公允价值资产：900货币资金9003400应收账款34003400存货29002900固定资产42006300无形资产10002500资产总计1240012400负债：短期借款15001500应付账款26002600长期借款19001900负债合计60006000所有者权益：实收资本20002000资本公积10001000盈余公积430430未分配利润29702970所有者权益合计64006400负债和所有者权益总计1240012400利润表2007 年 单位：万元项目甲公司乙公司(1-5月)乙公司(612月)一、营业收入2500040008000减：营业成本18000
11、26005600销售费用900240500管理费用1000300720财务费用600100160资产减值损失8005080加：投资收益20000二、营业利润3900710940加：营业外收入40050200减：营业外支出2400340三、利润总额4060760800减：所得税费用1200200200四、净利润2860560600乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9 年,未来仍可使用21 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500 万元，预计使用年限为l5 年，预计净残值为零，采
12、用直线法摊销，至合并日(或购买目)已使用5 年，未来仍可使用l0 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)2007 年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2007 年6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120 万元，成本为80 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2007 年7月，甲公司将本
13、公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60 万元，原预计使用年限为l0 年，至转让时已摊销5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2007 年ll 月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62 万元，成本为46 万元。至2007 年12 月31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37 万元。至2007 年12 月31 日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计2
14、00 万元。甲公司对该应收债权计提了10 万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(4)除对乙公司投资外，2007年1 月2日，甲公司与B 公司签订协议，受让B 公司所持丙公司30的股权，转让价格300 万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l 名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。2007 年2 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52 万元。至2007 年12 月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2007年度实现净利润160 万元。(5)其他有关资料
15、如下：甲公司与A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A 公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的l0提取法定盈余公积，不
16、提取任意盈余公积。要求：(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。(2)编制2007年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。(3)就甲公司
17、对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在2007年l2 月31 日的账面价值。甲公司如需在2007 年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。(4)根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司2007 年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。资产负债表编制单位:乙公司 2007 年5月31 日 单位:万元项 目甲公司乙公司
18、合并抵销合并金额资产：货币资金5 000 1 2006200应收账款7 0003 600存货6 2002 800长期股权投资10 3000固定资产9 4004 300无形资产2 8001 520商誉递延所得税资产22030资产总计40 92013 450负债：短期借款32001700应付账款50002800长期借款24001900递延所得税负债20050负债合计108006450所有者权益：实收资本6 0002 000资本公积8 0001 000盈余公积1 800490未分配利润14 3203 510归属于母公司所有者(股东)权益合计少数股东权益所有者权益合计30 1207 000负债和所有者
19、权益总计40 92013 450利润表2007 年 单位：万元项目甲公司乙公司(1-5月)乙公司(612月)合并抵销合并金额一、营业收入2500040008000减：营业成本1800026005600销售费用900240500管理费用1000300720财务费用600100160资产减值损失8005080加：投资收益20000二、营业利润3900710940加：营业外收入40050200减：营业外支出2400340三、利润总额4060760800减：所得税费用1200200200四、净利润2860560600其中：被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司所有者(股东)的利润少数股东损益专心-专注-专业