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1、精选优质文档-倾情为你奉上第二十三章审计报告的基本内容和非标准审计报告，这是绝对要把握的。根据具体情况一定要能够正确的判定报告类型。然后审计报告的基本内容，我们只要求意见段前面的说明、意见段、强调段，其他事项段只在我们这一章当中比较信息那有一个例子，所以这是大家要掌握的。最核心的就非标准审计报告什么情况下出，以及在报告当中专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好，我觉得你只要按照综合题来撑握就可以。那我们非无保留意见什么时候出呀，两个情况，一个是审计以后我认为报表有重大错报，再一个审计范围受到限制。强调段我什么时候出呀，被审单位已经在报表中恰当列报披露这个事了，而这个事对报表审
2、计者正确理解报表很重要。其它事项段，是根本不需要在报表当中列报披露的事，但是这个事呢，对报表使用者正确理解我们的审计报告，理解我们责任有关系，所以我解释一下。对于比较信息，可能大家也感觉比较信息，各种情况比较复杂，比较信息和比较财务报表，重点抓对应数据，比较财务报表简单看就可以了。另外其它信息呢，大有要注意一下客观题。其它信息包括什么，其它信息我们注册会计师的责任是什么，以及阅读其它信息发现的重大不一置，以审计报告日之前阅读的，和审计报告日之后阅读的，我们应该如何来处理，这些大家是要会的。学习目标：区分标准审计报告与非标准审计报告何种情况下出具非标准审计报告 能够正确的判定报告类型 在报告当中
3、专业术语的描述说明段的描述、强调段的描述一定要注意撑握好一、审计报告的分类审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 1.标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。2.非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。其中，(1)无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制
4、基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。 (2)非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。二、标准审计报告无保留意见三、非无保留意见的审计报告（一）非无保留意见的含义：1.保留意见；否定意见；无法表示意见2.什么情况下发表非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报（解释）的结论。（2）无法获取充分、适当的审计证据（也称为审计范围受到限制），不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（1）错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照试用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。表1重大错报1.会计政策选择不恰当发表非无保留意见
5、的情形A.选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；B.财务报表没有按照公允列报的方式反映交易和事项。2.会计政策运用不正确A.管理层没按要求一贯运用所选择的会计政策B.不当运用会计政策3.财务报表披露不恰当或不充分A. 没有包括编制基础要求的所有披露披露不完整；B. 披露没有按照编制基础列报披露涉及的会计处理不正确；C. 没有作出必要的披露以实现公允反映披露不充分表2 发表非无保留意见的情形举例审计范围受限1.超出被审计单位控制A.被审计单位会计记录已被毁坏；B.重要组成部分会计记录被政府有关机构无限期查封2.与注册会计师工作性质或时间安排相关A.被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核
6、算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法；B.注册会计师接受审计委托的时间安排，无法实施存货监盘；C. 注册会计师仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制无效3.管理层施加限制A.管理层阻止注册会计师实施存货监盘；B.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。（二）确定非无保留意见的类型1.类型取决于：A.导致非无保留意见事项的性质：是重大错报，还是重大范围受限;B.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性（解释）的判断。广泛性：2.对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：“广泛”：不限于对财务报表的特定要素
7、、账户或项目产生影响; “深入”：影响的特定要素、账户或项目是财务报表的主要组成部分; “关键”：当与披露相关时，产生的影响对理解财务报表至关重要。表3导致非无保留意见的事项这些事项队财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大不广泛重大且广泛财务报表存在重大错报保留否定无法获取充分适当的审计证据保留无法表示3.发表保留意见的情形被视为注册会计师在不能发表无保留意见情况下最不严厉的审计意见(1)审计范围不受限制的情况下，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响“重大但不广泛”。(2)因范围受限而未发现的错报对财务报表的影响“重大不广泛”。4.发表否定意见的情形审计范围不受限制的情况下，错报单独
8、或汇总起来对财务报表的影响“重大且广泛”。5.发表无法表示意见的情形审计范围受限，错报对财务报表的影响“重大且广泛”。？(1)如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响“重大且广泛”。(2)极其特殊情况下，可能存在多个不确定事项见P478下，持续经营假设部分。即使对每个不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，不能对财务报表形成审计意见。6.承接审计业务后，管理层对审计范围施加了限制(1)如限制可能导致保留或无法表示意见，要求管理层消除这些限制。(2)如管理层拒绝消除，应
9、与治理层沟通(除非治理层全部参与管理)，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。(3)如无法获取充分、适当的审计证据，应通过下列方式确定其影响：如“重大不广泛”，发表保留意见;如“重大且广泛”，考虑解约。如解约被禁止或不可行，应发表无法表示意见。(4)无法解除审计业务约定的情况可能包括：注册会计师接受委托审计公共部门实体的财务报表;接受委托审计涵盖特定期间的财务报表，或者接受一定期间的委托，在完成财务报表审计前或在受托期间结束前，不允许解除审计业务约定。(5)在该情况下，可能需要在审计报告中增加其他事项段。7.如对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中
10、对单一财务报表或者报表特定要素、账户或项目发表无保留意见，否则将会与对财务报表整体发表的意见矛盾。未对报表整体发表无法表示意见时，对经营成果、现金流量发表无法表示意见，对财务状况表无保留意见是被允许的比较财务报表审计。(三)非无保留意见的审计报告的格式和内容事项段与意见段1.导致非无保留意见的事项段 (1)审计报告格式和内容的一致性如发表非无保留意见，在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”，“导致否是意见的事项”。(2)量化财务影响如存在与具体金额相关的重大错报，应在事项段中说明并量化该错报的财务影响。例如，如果存货被高估，在事项段中量化其对所得税、税前利润、
11、净利润和股东权益的影响。如果无法量化财务影响，应在事项段中说明这一情况。注：要量化财务影响，题目中应当给出所得税税率、计提资本公积、盈余公积的具体比例，否则无法量化。(3)存在与叙述性披露相关的重大错报在事项段中解释该错报错在何处。(4)存在与应披露而未披露信息相关的重大错报与治理层讨论未披露信息的情况;在事项段中描述未披露信息的性质;如可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。如存在下列情形之一，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的：管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露;根据注册会计师的判断，在审计报
12、告中披露该事项过于庞杂。(5)无法获取充分、适当的审计证据应当在事项段中说明无法获取审计证据的原因。(6)在审计报告中披露其他事项不允许选择性说明即使发表了否定或无法表示意见，也应在事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这可能与财务报表使用者的信息需求相关。注：(1)如同时存在两项错报，单独任何一件都将导致否定意见，汇总起来也导致否定意见，应在事项段中说明两项错报，不应只选择一项进行说明。(2)如果同时存在两项范围受限，单独任何一件都将导致无法表示意见，汇总起来也导致无法表示意见意见，应在事项段中说明两项范围受限，不应只选择一项进行说明。2.审计意见段(1)标题发
13、表非无保留意见时，应对意见段使用 “保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”的标题。(2)保留意见当因“重大错报”发表保留意见时，应在意见段中说明：除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面按照编制基础编制，并实现公允反映。当因“范围受限”发表保留意见时，应在意见段中使用“除可能产生的影响外”等措辞。(3)否定意见当发表否定意见时，在意见段中说明：由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照编制基础编制，未能实现公允反映。(4)无法表示意见当发表无法表示意见时，应在意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，无法获取充分、
14、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，不对这些财务报表发表审计意见。3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改(1)当发表保留意见或否定意见时，应修改注册会计师责任段，以说明：注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为发表的非无保留意见提供了基础。(2)当发表无法表示意见时，应修改引言段，说明接受委托审计财务报表。还应修改对注册会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”。(四)非无保
15、留意见的审计报告的参考格式（略）四、审计报告的强调事项段带强调事项段的无保留意见（一）审计报告的强调事项段专门用来强调这样的事项：1.该事项在财务报表中恰当列报或披露；2.根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）增加强调事项段的情形1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。注意：强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。(三)增加强调事项段时采取的措施1.将强调事项段紧接在审计意见段之后；2.使用“强调事项”或其他适当标
16、题；3.明确提及被强调事项以及相关披露的位置；4.指出审计意见没有因该强调事项而改变。请将强调事项段记忆：(提醒句事项改善措施不确定性不影响意见)例如：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在2010年发生亏损万元，在2010年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。导致非无保留意见的事项段审计意见段强调事项段其他事项段五、审计报告的其他事项段（一）其他事项段的含义1.该事项未在财务报表中列报或披露2. 根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关（二）增加其他事项段的情形1.与使用者理解审计工作相关的情形。2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形。4.限制审计报告分发和使用的情形。 专心-专注-专业