浅析企业增值税纳税筹划.doc

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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流浅析企业增值税纳税筹划.精品文档.专科毕业论文（设计）论文（设计）题目：浅析企业增值税纳税筹划 学 院：财 经 大 学 专 业：经 济 管 理 班 级： 2010 学 号： 学生姓名：* * * 指导教师： * * 2013年 10月10日*财经大学专科毕业论文（设计）诚信责任书本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文（设计），是在导师的指导下独立进行研究所完成。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。特此声明。论文（设计）作者签名： 日 期：2013年10月10日目录摘要IVAbstractV1.绪论1

2、1.1 研究背景和研究意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2 国内外研究现状21.2.1国外研究现状21.2.2国内研究现状21.2.3国内未来发展趋势31.3 研究思路及论文结构31.3.1研究思路31.3.2论文结构32.增值税纳税筹划相关理论52.1增值税概述52.1.1增值税的概念52.1.2增值税的特点52.1.3增值税的分类62.2纳税筹划概述62.2.1纳税筹划的概念62.2.2纳税筹划的主要内容72.2.3纳税筹划的意义72.3增值税纳税筹划的原则及风险规避72.3.1增值税纳税筹划的原则72.3.2增值税纳税筹划的风险规避83.增值税纳税筹划的具体思路和方法93

3、.1纳税人身份的选择的筹划93.1.1一般纳税人和小规模纳税人的税收筹划93.1.2增值税纳税人和营业税纳税人的税收筹划113.2增值税计税依据的纳税筹划123.2.1销项税额的纳税筹划123.2.2进项税额的纳税筹划133.3对购进固定资产的增值税进行纳税筹划143.3.1对于固定资产供应商身份的选择143.3.2购入固定资产时间的安排153.4利用国家税收的优惠政策进行纳税筹划154.企业增值税纳税筹划中存在的问题164.1对纳税筹划这一概念认识不足164.2对增值税纳税筹划的重视程度不够164.3纳税筹划的可操作性差174.4组织机构不健全，筹划人员素质不高174.5 税收法制不健全，存

4、在争议175.对企业增值税纳税筹划的建议185.1提高企业对纳税筹划的认识185.2提高企业对增值税纳税筹划的筹划意识185.3建立专业的筹划机构，提高筹划人员的整体素质195.4健全税收法律制度，完善纳税筹划环境19结论20参考文献21致谢22 浅析企业增值税纳税筹划摘 要增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额而征收的一个税种。在我国，增值税是与改革开放同步诞生的税种，虽然历史短暂，但是其发展是十分迅速的。目前，增值税已经成为我国最主要的流转税之一，在企业税收中占据很大比重。作为企业税款支出最大的一个税种，如何对其进行合理合法地纳税筹划

5、以达到税收收益最大化已成为现在企业不得不考虑的问题。合理的增值税纳税筹划不仅可以给企业带来直接的经济效益，获取资金、降低财务风险，还可以提高企业的税收法律意识和经营管理水平。本文的目标主要是通过对增值税及增值税税法的分析研究，探讨分析出有利于增值税纳税筹划的一些方法技巧，为企业能够合理合法地节税提供有益的借鉴。同时总结了一些目前我国企业增值税纳税筹划中存在的问题，并针对性地提出了一些意见建议，并希望通过对这一课题的研究增加对我国企业增值税纳税筹划的认识。关键词：增值税 纳税筹划 增值税纳税筹划 Sc enterprise value-added tax planning Abstract VA

6、T is on the territory of China in selling goods or providing processing, repairs and replacement services, and import cargo units and individuals in its implementation of appreciation and levied a tax. VAT is the synchronization with the reform and opening up in China, the birth of the taxes, althou

7、gh the history is short, but its development is very rapid. At present, the value-added tax has become one of the main circulation taxes in our country, occupies a large proportion in the corporate tax. As one of the biggest tax expenditure taxes, how to carry on the reasonable and lawful tax planni

8、ng to maximize tax revenue has become a problem now, enterprises have to consider. Reasonable VAT tax planning can not only bring direct economic benefits, access to funds, to reduce the financial risk, also can improve the enterprise tax law consciousness and management level. The goal of this arti

9、cle is mainly through the analysis of the VAT and VAT tax law research, and analyzed the benefit of VAT tax planning method of some skills, for enterprises to provide some useful reference to reasonable and lawful tax savings. Also summarizes some currently VAT tax planning problems in Chinas enterp

10、rises, and puts forward some views on Suggestions, and hope that through the study of this subject to increase understanding of VAT tax planning in enterprises.Keywords: value-added tax VAT tax VAT tax planning第一章 绪论1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究背景 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额而征收的一个税种，是对商品生

11、产和流通中各环节的增值额进行征税。众所周知，增值税是中国流转税中的重要税种之一，它在国家的整体税收中占据了很大的比重，目前，增值税已经成为中国最主要的税种之一，在企业尤其是工商企业缴纳的税款中也占有举足轻重的地位。由此可见，如何进行增值税纳税筹划以减轻税负已经成为当今企业不得不考虑的问题。合理的增值税纳税筹划不仅可以给企业带来直接的经济效益，帮助企业获取资金、降低财务风险等，还可以提高企业的税收法律意识和经营管理水平。因而，企业进行增值税的纳税筹划显然已经十分必要。 本文正是立足于如何减轻企业增值税税收负担这一整体目标对企业增值税纳税筹划进行研究。企业应熟知把握我国的增值税税收法律制度，关注其

12、发展变化，充分利用税收优惠，力图在合理合法的前提下，通过对筹资、投资、运营等经营活动的事先筹划、安排，以期获得最大的税收收益。1.1.2 研究意义 纳税筹划是指纳税人根据国家法律和现行税法、国际惯例等，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、筹资以及投资等活动进行的事先筹划与安排，使纳税人尽可能少地缴纳税款从而获得税收收益的行为。纳税筹划不同于偷税、漏税等不法行为，是在一定的纳税空间内进行的合理避税。适当的纳税筹划可以增加企业的可支配收入，减少或避免税务处罚，并获得最大的税收收益。目前，增值税已经成为中国最主要的税种之一。作为企业税款支出最大的一个税种，如何对其进行合理合法地纳税筹划以达到税收收

13、益最大化已成为现在企业不得不考虑的问题。增值税作为我国的主体税种，在企业税收中占据很大比重，对企业来说具有很大的筹划空间。合理的增值税纳税筹划不仅可以给企业带来直接的经济效益，获取资金、降低财务风险，还可以提高企业的税收法律意识和经营管理水平。总之，企业进行增值税的纳税筹划是十分必要的。 企业如何进行增值税纳税筹划并不应该只是纸上谈兵。本文的目标之一即是通过对增值税及增值税税法的分析研究，探讨分析出有利于增值税纳税筹划的一些方法技巧，为企业能够合理合法地节税提供有益的借鉴。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状目前在欧美等发达国家，纳税筹划理论已经形成了比较完整的理论体系，在实践中也得

14、到了广泛的应用，企业纳税筹划已经进入到一个比较成熟的阶段，主要体现在：国外发达国家纳税筹划已经很普遍，并且已经成为企业财务决策中必不可少的一部分；自上世纪五十年代以来，国外发达国家纳税筹划的专业化趋势已经日益明显，已经逐渐建立起完善的纳税筹划机构，并且具备了一定的专业人才；随着经济全球化程度的加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国纳税筹划已经成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象；国外已经比较重视对经济类人才进行纳税筹划方面的教育和培训。1.2.2 国内研究现状我国在企业纳税筹划的研究方面与西方发达国家相比还存在较大差距。在我国，企业纳税筹划本身起步较晚，自引入纳税筹划这一概念，在我国的发展经

15、历了纳税筹划与偷税相分离阶段、纳税筹划与避税相分离阶段、纳税筹划的快速发展阶段。由于纳税筹划在我国发展历史较短，对其研究和应用都处于一个初始阶段，整体上来说系统的对纳税筹划的理论和实务进行探讨还不是很成熟。纳税筹划在我国还属于一个新课题，理论体系也不够完整，有待于进一步的加强理论和实践的探索，总之，纳税筹划在我国尚处于一个不断发展完善的阶段。1.2.3 国内未来发展趋势在合理合法的条件下实现自身利益最大化是每个企业都迫切希望的，合理的增值税纳税筹划不仅可以给企业带来直接的经济效益，获取资金、降低财务风险，还可以提高企业的税收法律意识和经营管理水平。总之，企业进行增值税的纳税筹划是十分必要的。纳

16、税筹划在我国必将处于一个不断发展完善的过程。1.3 研究思路及论文结构1.3.1研究思路本文的研究思路主要为：开篇先提出企业进行增值税纳税筹划的必要性，围绕如何对增值税进行合理合法的纳税筹划进行研究。文章首先提出了一些关于增值税及纳税筹划的相关理论，进而总结了一些在这些理论的指导下企业常用的增值税纳税筹划方法，继而提出了当前我国多数企业在增值税纳税筹划中存在的问题，最后根据这些问题的提出针对性地提出一些意见建议。1.3.2 论文结构 本文共分为五章，每章的主要内容为： 第一章：绪论。该部分主要介绍了论文的研究背景及国内外发展现状，以及论文的设计思路及论文结构等，起到了开篇的作用。第二章：增值税

17、纳税筹划的相关理论。该部分主要介绍了增值税及纳税筹划的一些理论知识，主要有增值税概述、纳税筹划概述、增值税纳税筹划的原则和风险规避等。第三章：增值税纳税筹划的具体思路和方法。该部分主要总结了现在我国企业多数会用到的一些增值税纳税筹划的具体思路和方法。第四章：企业增值税纳税筹划中存在的问题。该部分主要分析了我国多数企业现今在增值税纳税筹划中存在的一些现实问题。第五章：对企业增值税纳税筹划的建议。这一章节主要是针对第四章中提出的问题给出一些解决的建议。 第二章 增值税纳税筹划相关理论2.1 增值税概述2.1.1增值税的概念 增值税是对我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个

18、人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算应纳税额，并实行税款抵扣制的一种流转税，即增值税的征税对象是在中华人民共和国境内销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务的增值额，所以称之为“增值税”。2.1.2增值税的特点 增值税是以增值额为课税对象，以销售额或者营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税属于流转税性质。作为流转税，增值税税负最终都由消费者承担。相对其他流转税而言，增值税的特点主要有：（1）不重复征税，具有中性税收的特征。增值额具有中性税收的特征，是因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前

19、环节已征过税的那部分销售额则不再征税。此外，增值税税率档次少，使得同一货物在其所经历的所有生产和流通的各环节的整体税负也是一样的。这种情况使增值税对生产经营活动以及消费行为基本不发生影响，从而使增值税具有了中性税收的特征。（2）逐环节征税，逐环节扣税，消费者是全部税款的最终承担者。作为一种新型的流转税，增值税保留了传统间接税按流转额全值计税和道道征税的特点，同时还实行税款抵扣制度。即在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。随着交易环节的逐项进行，经营者把其所承担的增值税税款全部转嫁给了最终的消费者。（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。无论是从横向看还是从纵向看，增值税都有着广阔的税基。从生

20、产经营的横向关系看，无论工商业还是劳务服务活动，只要有增值收入就要缴纳增值税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。2.1.3增值税的分类 按照对外购固定资产处理方式的不同，增值税可划分为生产型、收入型和消费型三种类型。 （1）生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，其计税基数大体相当于国内生产总值（GDP），故称其为生产型增值税。 （2）收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，其计税基数相当

21、于国民收入（VM），故称其为收入型增值税。 （3）消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额后的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，国内生产总值的CVM中扣除了C及VM中用于积累的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。2.2纳税筹划的概述2.2.1 纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税负同时实现税收零风险的目的，在税法及相关法律允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。需要注意的是，纳税筹划不同于税收筹划，纳税筹划和征税筹划共同构成了税收筹划。2.2.2 纳

22、税筹划的主要内容 （1）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。 （2）节税筹划：是企业在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得减轻税负带来的税收利益的管理活动。 （3）转嫁筹划：是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。 （4）实现涉税零风险：是指纳税人生产经营账目清楚，

23、纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。2.2.3纳税筹划的意义（一）有利于纳税人利益最大化从纳税人方面来看，纳税筹划可以减轻纳税人的税负，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的经营和发展。（二）有利于更好地实施和完善税收法规纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地密切注意国家税制法规和最新税收政策的出台。一但税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，马上采取相应行动，趋利避害，把减少税收的意图迅

24、速融入纳税人的企业经营活动过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。（三）有利于资源优化配置在成熟市场经济国家，一般只有管理规范、规模较大的企业配有专门进行纳税筹划的人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程之中，充分考虑税收的影响，实现纳税人财务利益的最大化，包括使纳税人税后利润最大。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，资本总是流向利润最高的行业、企业，资本的流动代表的是实物资产和劳动力的流动，实际上代表着资源在全社会的配置。资源向经营者管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。（四）有利于保证国家长远利益的实

25、现纳税筹划在某些人的观念中往往和钻空取巧联系在一起，认为纳税筹划虽未违法但会损害国家和社会的利益。其实，这是对纳税筹划的一种误解。纳税筹划是通过研究税法达到合法省税，不缴“冤枉税”的目的，是对税法的遵从，并不会损害政府应得的财政收入。如果纳税人对税法的研究不够，导致税收负担增加，利润下降， 投资能力减弱，甚至破产倒闭，反倒会损害国家和社会的整体利益。2.3 增值税纳税筹划的原则及风险规避2.3.1 增值税纳税筹划的原则纳税筹划的具体方法有很多，但是无论采用哪种方法，都必须遵守一些纳税筹划的原则，以规避筹划过程中可能存在的税收风险。以下列举了一些在增值税纳税筹划中需要遵循的原则：第一，合法性原则

26、。合法性原则是纳税筹划的最根本原则，对于增值税的纳税筹划也不例外。纳税筹划不同于偷税、漏税等不法行为，而是在合法的前提下进行筹划。这就要求增值税的纳税人准确把握增值税相关法律法规，做到合理合法的进行纳税筹划。第二，成本效益原则。企业在进行增值税纳税筹划时还应该遵循成本效益原则，即进行纳税筹划时不能只注重节税，还要考虑在进行增值税纳税筹划时增加的筹划成本与实现的筹划收益之间的关系，也就是要综合考虑筹划方案给企业带来的绝对的收益。第三，适时调整原则。企业在进行增值税的纳税筹划时还要注意针对性和时效性。一定的筹划方案是根据当时的税收法律环境制定的，一旦外部环境发生变化企业就应当适时调整其筹划方案。这

27、就要求企业应该实时关注国家相应的税收法律制度，根据政策导向不断修改完善自身的筹划方案，以期达到税收收益最大化。2.3.2 增值税纳税筹划的风险规避在进行增值税纳税筹划的过程中，由于我国税收法律制度尚不完善，还存在不断完善变化的阶段，以及企业在具体实施纳税筹划过程中可能出现的差错等多种原因，不可避免会存在一些筹划风险，例如因为国家税收法律政策变化所带来的政策风险、企业在实际操作过程中出现的操作风险、企业预期生产经营发生变化从而给纳税筹划实施带来的经营风险。因此，企业在进行增值税的纳税筹划时必须根据不同的情况进行相应的筹划风险规避。企业在规避纳税风险时常常考虑的方法主要有：第一，密切关注国家相关的

28、税收法律制度，树立相应的风险意识。由于我国税收法律制度还在不断完善，所以外部环境多变不可避免，企业必须树立相应的意识，密切关注税收法律环境变化，以充分利用相关政策带来的筹划空间。第二，提高筹划人员的专业素质。企业应该重视增值税纳税筹划人员的选择，选择高素质、专业性的筹划人员是非常有必要的。如果企业缺乏相应的专业性人才，最好去专业机构聘请，以避免因筹划人员专业素质不高所带来的筹划风险。第三，慎重、有效地选择筹划项目。并不是企业的每项经营活动都需要进行增值税的纳税筹划，上述的成本效益原则中也提到了这一点。企业要慎重选择筹划项目，尤其是能够为企业带来良好的税收收益的项目，并有效地进行，不能仅仅做到纸

29、上谈兵。第三章 增值税纳税筹划的具体思路和方法 纳税筹划的方法有很多，基本方法有恰当选择纳税筹划的切入点、充分利用税收优惠政策、高纳税义务转换为低纳税义务、税收递延、税负转嫁、选择有利的企业组织形式等。这里主要就增值税纳税筹划提出以下一些具体的思路以及筹划方法。3.1纳税人身份的选择的筹划3.1.1 一般纳税人与小规模纳税人的纳税筹划 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适

30、用税率以及管理办法上都有所不同：对一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计税方法；对小规模纳税人则规定按简便易行的计算和征收管理办法。增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。 企业选择哪种类别的纳税人更有利，下面主要介绍无差别平衡点增值率判别法。从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业

31、，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：进项税额=销售额（1增值率）增值税税率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额或增值率=（销项税额进项税额）销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。又：一般纳税人应纳税额=销项税额进项税额=销售额17%销售额17%（1增值率）=销售额17%增值率小规模纳税人应纳税额=销售额3%当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：销售额17%增值率=销售额3%增值率=3%17

32、%=17.65% （注：销售额与购进项目金额均为不含税金额）以上计算分析为，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。将增值税税率17%、13%，增值税征税率3%分别代入上式，得到下表： 表3.1 无差别平衡点增值率 一般纳税人 税率 小规模纳税人 征收率 不含税平衡点 增值率 含税平衡点 增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 因此，具体的筹划方法为：首先计算出企业的增值率：

33、增值率=（不含税销售额-可抵扣购进项目金额）/ 不含税销售额；找出增值率以后和表中对应税率、征税率下的无差别平衡点增值率对比，当企业销售产品的增值率高于表中无差别平衡点增值率时，作为小规模纳税人税负较轻；当企业销售产品的增值率低于表中无差别平衡点增值率时，作为一般纳税人税负较轻。3.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人的纳税筹划尽管国家已经出台了营业税改征增值税试点方案，但作为理论研究，仍有必要进行研究探讨。由于增值税和营业税的税率差别很大，具有混合经营行为和从事兼顾经营业务的纳税人则要考虑，对于混合经营和兼顾经营取得的收入是缴纳增值税划算还是缴纳营业税划算。一般纳税人以增值额为计税基础，营业税

34、纳税人以含税全部收入为计税基础，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。对于增值率高的企业作为营业税纳税人税负较轻；对于增值率低的企业作为增值税纳税人税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值被称为无差别平衡点增值率。判断是缴纳营业税划算还是缴纳增值税划算一般采用无差别平衡点增值率法。由于计算无差别平衡点增值率的方法与一般纳税人和小规模纳税人纳税筹划中的方法一致，这里不做赘述。计算可得如下营业税和增值税之间的不同的平衡点表，见表2： 表3.2 营业税和增值税之间不同的无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率 17% 5% 34

35、.41% 17% 3% 20.65% 17% 20% 137.65% 13% 5% 43.46% 13% 3% 26.08% 13% 20% 173.85% 因此，具体筹划方法为：首先计算出企业的增值率：增值率=（不含税销售额-可抵扣购进项目金额）/ 不含税销售额；找出增值率以后和表中对应增值税税率、营业税税率下的无差别平衡点增值率对比，当企业销售产品的增值率高于表中无差别平衡点增值率时，缴纳营业税税负较轻；当企业销售产品的增值率低于表中无差别平衡点增值率时，作为一般纳税人税负较轻。3.2增值税计税依据的纳税筹划3.2.1 销项税额的纳税筹划销项税额的纳税筹划，应考虑销售方式的纳税筹划和结算方

36、式的纳税筹划。企业在采用各种销售方式时，应考虑不同销售方式下企业的税收收益。3.2.1.1销售方式的纳税筹划 在企业的实际经营管理活动中，企业销售货物或者应税劳务时常常采用折扣销售、销售折扣、现金折扣、以旧换新、以物易物等销售方式。税法在对不同销售方式下的销售额的确定有所不同，于是为企业提供了增值税销项税额纳税筹划的空间。企业采取销售折扣、现金折扣、以旧换新、还本销售、以物易物等销售方式时，要按全额作为计税依据；而采取折扣销售时，税法规定如果销售额和折扣额是开在同一张发票上分别注明，则可以按照折扣后的金额作为计税依据征税销项税。需要注意的是，如果销售额和折扣额是开在不同的发票上，按照税法规定，

37、要按全额征税。所以企业在开发票的时候应该注意。3.2.1.2结算方式的纳税筹划 企业在销售商品时，不同的货款结算方式，税收收益也不相同。销售结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。如果不能及时收到货款，采用代销或者分期收款结算方式，能避免垫付税款。分期收款结算方式以合同约定日期为纳税义务发生时间。企业在产品销售过程中，在应收货款无法收回或者部分无法收回的情况下，可以选择分期收款结算方式。而委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方将商品出售后开具销货清单并交给委托方，委托方在收到销货清单时才确认销售收入。采用委托代销结算方式，

38、收到销货清单时计算销项税额，可延缓纳税时间。3.2.2进项税额的纳税筹划 增值税实行的是凭票抵扣制度，站在一般纳税人的角度，只有取得合法的、可用于抵扣的票据，才能最大限度地减少应纳税额。因此，进项税额的纳税筹划主要是进货渠道的筹划和进货时点的筹划。（一）进货渠道的筹划 一般纳税人从一般纳税人购进货物，供货方可以开具增值税专用发票，购货方可以抵扣税款。一般纳税人从小规模纳税人处购进货物，如果购进的是农产品，凭普通发票也可以计算进项税额抵扣；如果购进的是一般货物，小规模纳税人委托税务所代开的增值税专用发票（税率为3%），可以按专用发票上列明的税额进行抵扣，否则销售方小规模纳税人自己开具的普通发票不

39、能作为一般纳税人抵扣增值税款的依据。因此，企业进货时，必须考虑进货发票抵扣税款的不同情况，谨慎选择供货方。通常如果是小规模纳税人是销售方，则会提供一些价格上的优惠。那么设从小规模纳税人处购进含税价为B，从一般纳税人处购进含税价为A，若B/A临界点，则选择从一般纳税人处购进可以获得税收收益；相反，若B/A临界点，则选择从小规模纳税人处购进可以获得税收收益。其中，价格折让临界点如表3.3： 表3.3 一般纳税人与小规模纳税人价格折让临界点一般纳税人的折扣率 小规模纳税人折扣率 价格折让临界点 17 3 86.79 17 0 84.02 13 3 90.24 13 0 87.35 （二）进货时点安排

40、的纳税筹划 增值税进项税额可以予以扣除，根据税法，只要购进货物，取得符合条件的抵扣凭证，无论货物是否使用，企业都可以抵扣当期税额，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣，因此企业在进货时应尽量安排在纳税期限到来之前的时点，尽量在月末进货，这样既可以做到抵扣了进项税额，同时也减少了资金的占用。对于不允许抵扣的进项税额也可以暂时抵扣，尽管到时要将进项税款转出，但是可以占用税金，实现延期纳税。 （三）对运费进项抵扣额的筹划 税法规定对于企业的运输费用，具有税法规定的票据的，可以按运费的7%予以扣除。具体筹划思路为，如果企业自身没有运输工具，则应该将运费和装卸费统一在同一张发票上开成运费，这

41、样可以按运费和装卸费总和的7%予以扣除；如果企业自身有运输工具，最好的筹划方式为，单独成立运输公司，从事货物的运输业务。3.3 对固定资产的增值税进行纳税筹划我们国家自增值税转型改革后变开始施行消费型增值税，最大的特点就是企业购入固定资产可以作为进项税额进行抵扣。因此对企业购入固定资产进行筹划也可能会带来一定的税收收益。3.3.1 对于固定资产供应商身份的选择 如上3.2.2中对于进货渠道的筹划中所述，在其他条件相同时，根据价格折让临界点合理选择是从小规模纳税人处购进还是从一般纳税人处购进。3.3.2 购入固定资产时间的安排 对于企业购入固定资产时点的安排筹划，除上述3.2.2中提到的可以考虑

42、尽量在月末购进外，还应该考虑其他因素。因为固定资产不同于一般商品，有些固定资产的购进金额很大时，由于税法规定进项税额只有在其小于当期销项税额时才可以在当期抵扣，否则只能结转下期抵扣，因此对于一些销售的季节性很明显的企业应综合考虑购进固定资产造成的资金占用与企业销售淡旺季等因素，进而合理安排固定资产的购入时间。 3.4利用国家税收的优惠政策进行纳税筹划为了用税收政策促进经济发展，在增值税法规和各种补充规定中有一些减免税优惠政策。由于增值税免税规定的存在，纳税人可以利用法定的免税规定，达到节税的目的。第四章 企业增值税纳税筹划中存在的主要问题虽然增值税是企业主要的纳税税种，但是因为在我国征收增值税

43、的时间不长，因此不可否认我国企业在对增值税进行纳税筹划的过程中还存在一些问题。目前中国企业在增值税纳税筹划中存在的问题主要有以下几点。4.1对纳税筹划这一概念认识不足纳税筹划，就是纳税人在国家政策、法律许可的范围内，通过对纳税人的经营活动、应税义务的事先安排，以达到经济利益的最大化或延期纳税的目的。纳税筹划又称为税务筹划，和征税筹划一起构成了税收筹划。正是经济主体为追求自身经济利益的最大化这一根本原因导致了纳税筹划这一行为的发生。在西方发达国家，纳税筹划对于纳税人来说是耳熟能详的，然而在我国，纳税筹划则是刚刚兴起并逐步被广大纳税人接受的行为。纳税人虽然对纳税筹划有着极大的兴趣以及现实需求，但是

44、往往对这一概念缺乏正确的认识，在实际工作中，纳税人对纳税筹划还存在一些认识上的误区。常见的认识误区主要有：1)纳税筹划的根本目的是少纳税，没有认识到实现总体经济利益最大化才是其最终目的；2）纳税筹划主要应在税法上下功夫，忽略了提前对企业经营管理的操作以使纳税减少；3）纳税筹划最主要的是钻研税法漏洞，认为最好的办法是避税或者偷逃税，不能正确认识到纳税筹划合法性以及经济性、时效性等特点。4.2对增值税纳税筹划的重视程度不够增值税纳税筹划在西方发达国家发展较为成熟，因为其获得良好的税收收益而受到纳税人的青睐和重视，其专业化趋势越来越明显。然而在我国，因为增值税纳税筹划起步较晚，和西方发达国家相比还有

45、一定的差距，除大型企业、跨国公司外，多数企业，尤其是私营、民营企业，主要通过自身的财务部门对其进行税务筹划。由于这些企业对于纳税筹划的认知度不高等原因，导致了对增值税纳税筹划的重视程度不高，更谈不上是专业的纳税筹划了。4.3纳税筹划的可操作性差由于我国增值税税收法律法规尚处于不断修改完善阶段，导致政策变化快，地方性政策多，于是出现了税务人员裁量权大的情况，因此使得纳税人进行税收筹划有较大风险。企业出现税务问题时，首先想到的不是请教专业的税收筹划人员对企业税务进行筹划，而是找人情关系来解决，由此造成了我国税收筹划环境的不理想，可操作性差等问题。目前我国一些企业的税收筹划案例，其实是缺乏可操作性的，甚至一些企业单纯地为了筹划而筹划，过分追求筹划的结果，忽略了纳税筹划的真正目的。此外，一些企业对纳税筹划的理论、方法以及规律等缺乏重视，这也是纳税筹划在我国受到限制的一些制约原因。同时，因为税法处于不断完善的阶段，所以会出现税务机关与企业信息不对称等情况。税收法律机制不健全，也是导致纳税筹划可操作性差的一个原因。4.4组织机构不健全，筹划人员素质不高 我国多数企业进行纳税筹划的组织机构不健全是导致纳税筹划问题出现的又一现实情况。许多企业在设置筹划工作岗位时存在问题，没有专门的纳税筹划组织机构，职责划分不清晰，存在多头管理