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1、 | 财 务 审 计 营改增下建筑业会计核算工作的应对 薛文 (珠海大横琴股份有限公司，广东珠海 519000 ) 摘要： 建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工 程勘察设计工作的生产部门，是拉动国民经济快速增长的重要力 量，对我国社会及经济的发展产生着十分重要的作用。但在营改增 政策实施以后，建筑业的会计核算将面临着重大的变革和挑战，因 此只有积极应对，才能提高会计核算的总体质量及其经济效益。 关键词 .营改增；建筑业；会计核算 DOI:10.13768/ll-3793/f.2015.2643 一、前言 2011年，为促进经济建设、税收改革的发展，经国务院批准， 财政部、国家税务
2、总局联合下发营业税改增值税试点方案，简称 “ 营改增 ” 。 2012年在上海交通运输业和部分现代服务业推行的营 改增试点，由此拉开货物劳务税收制度的改革序幕。随着税制改革 的深化， 2015年将是营改增关键之年。继交通运输业、现代服务 业、电信业先后完成营改增之后，预计房地产业、建筑业、金融业 和生活服务等行业将在本年完成营改增，以实现营改增改革范围扩 大到全行业的宏伟目标。因此，建筑业营改增己迫在眉睫、势在必 行，建筑业营改增对会计核算会有哪些影响，会计核算如何有效应 对，营改增下如何获得更多的经济效益，成了建筑业及其相关行业 关注的焦点。 二、营改增对建筑业会计核算产生的影响巨大 营改增
3、之前，一般情况下建筑业只在营业税计提和缴纳环节才 会进行相关会计核算。但在营改增之后，要对产品计价、材料分配 等多个环节的增值税进行相应的会计核算，这使得会计核算的税金 更为细化、具体，同时建筑业会计核算体系也将发生重大变化。 首先，营改增对建筑业收入核算产生的影响。营 改增之前，建 筑业缴纳营业税的遵循的相关纳税依据主要是工程的整体造价。但 营改增之后，由于增值税被纳入到价外税的范畴，因此建筑业收入 主要是不包括增值税的建安项目的工程造价。 其次，营改增对建筑业成本核算产生的影响。在进行营改增之 前，建筑业的成本主要是价税的合计额。而在营改增改革之后，价 税分离。建筑业要根据进项税及销项税的
4、发票相减来抵扣，且抵扣 额和材料供应商是不是一般性的纳税人、专用发票的类型具有较为 密切的联系 1。当前，我国的建筑业还有诸多小企业，这些小型企 业开具的专用发票还存在诸多限制，这使 得税制改革后企业的各项 营改增对建筑业 成本核算的主要 影响 内容 材料费 人工费 机械费 表 1营改增对建筑业成本核算的主要影响 详细情况 对钢筋、木材及水泥等三种材料费的影响；对地材费的影响；对混凝土相关费用的影响；对其他材料费的影响 营改增后是否征收人工费的增值税、征收金额是影响房建安业税负整体走向的关键性因素 主要包括设备维护及修理费用、设备的租赁费用等，当前建安业设备的租赁情况大约在 7 %-80%之间
5、 作者简介：薛文 （ 1974-)，女，会计师，珠海大横琴股份有限公司， 研宄方向：市政基础设施项目资金及财税监管。 外部信息，并对此做出合理正确判断与反映。再有房地产企业也应 该爱惜这类人才，因为人的主观能动性是无穷的，将这类人才高薪 聘用，用薪酬激励他们留下来；用期权去激励他们努力地工作。在 企业外部，专管员也应该积极地下基层，检查并指导企业土地增值 税纳税筹划管理工作。 2.充分理解和把握新税收政策，合理避税 随着经济的发展，国家新税务政策体制改革的速度不断加 快，这是社会发展的必然需求，房地产企业要想生存壮大，就 必须适应这种外部环境，这样就要求房地产企业一方面在承担好 纳税义务和责任
6、的同时，更重要的另一方面企业应该重视国家对 税制改革，细致周密地分析其用意，抓住其精华，掌握纳税技 巧，进行合理避税，如房地产企业可以与有能力有条件的企业合 作建房，此项活动免土地增值税；为客户代建房，这样税种由土 地增值税变成按劳务纳税；构建廉租房并将其收入与商品房收入 分开，这部分免增土地增值税；现在流行的精装修房销售比较火 热，同时国家税法规定精装修的这部分费用可以计入开发成本， 并且还可以加计扣除，这样由于精装修，刺激了消费，同时支出 又进行了两次扣除；房地产企业在建造住宅的之前，按照 图纸设 计，将增值率分为 20%以上和以下的 2种档次，并且将收入分别计 入，这样在满足不同消费者需
7、求的同时， 20%以下增值率的免征 土地增值税等等，总之，综合运用上述办法，最终达到房地产企 业整体税负最小的同时企业价值最大化。最后顺利完成房地产企业 的发展战略目标。 3.正确分析纳税筹划的风险 企业积极收集最新税法的有关政策，并以此为导向，积极做 出相应的反映，合理有效地避税这是值得提倡和推广的，也是国家 积极倡导的。但是凡是都应该 “ 一分为二 ” 地去看待，辩证唯物 主义既然强调了质和量的统一，房地产企业就应该合 理把握这个 “ 度 ” 。所以这就要求企业对纳税筹划进行全面周密的考虑，尤其 是考虑纳税筹划的风险与利得的关系。特别要考虑纳税筹划成本的 风险，这样才能有效避免盲目性地决策
8、，从而导致非税成本远远大 于税收成本，有的甚至超过了税收优惠带来的收益，这是不值得提 倡的极左错误方案。 四、总结 土地增值税的纳税筹划是房地产企业管理的重要环节，是其 履行纳税义务的同时合理有效的降低纳税成本从而提高经济效益的 重要手段，所以必须加强纳税筹划的管理和实施。房地产企业在具 体操作时，需要不断增强政策的解读和运用，同时还应该加强房 地 产企业纳税筹划的计划性和核算力度，做好纳税宣传和稽查体系建 立。只有在各个环节全面加强管理，纳税筹划才能得到彻底的加强 和提高，才能促进房地产企业的健康发展。 参考文献 1 石占晓 .加强企业税金管理探析 J.现代商业， 2009，（ 35): 2
9、41. 2 洪永仙 .中国税制改革对企业的影响 J.新会计， 2009，（ 2): 18-21. 企业孜苐与冒理 2015年 6月上 105 税负大大增加，从而大大降低了企业的经济效益。营改增对建筑业 成本核算主要影响如表 1所示： 再次，营改增对建筑业现金流产生的影响。营改增之前，建筑 业的营业税一般由建设单位代扣代交，营业税不会影响到施工企业 的现金流。营改增之后，相关的增值税则必须由建筑企业自行按当 期验工计价的收入计提销项税，并扣除当期可抵扣进项税额后计算 缴纳。建设单位若只计价不付款，建筑企业也需按当期验工计价的 收入交纳增值税，在进项税额不足抵扣的情况下，会严重影响企业 的现金流。
10、即使建设单位验工计价后及时付款，一般也要直接扣除 5%-10%的质量保证金，而这部分收入不会因为没有收到款项就不缴 纳增值税。因此，在建设单位及时付款的情况下，也会影响到建筑 企业的现金流 2。 三、建筑业会计核算方面的营改增对策 1. 构建完善的建筑业会计核算体系制度 完善的会计核算体系制度是建筑业提高会计核算质量的理论依 据，只有建立起健全的会计核算体系制度，才能对建筑业会计核算 的工作进行有效规范，从而提高建筑业的会计核算整体质量。在构 建完善的会计核算体系制度的时候，要对现代网络及计算机技术给 予充分利用，并结合自身发展的实际，进行会计核算体系制度的构 建，才能提高会计核算的工作效率及
11、质量 3。此外，在构建会计核 算体系制度的时候，还要构建相应的监管制度来辅助会计核算体系 制度的执行，才能提高会计核算体系制度的准确性、有效性及及时 性，确保会计核算体系制度的价值得到充分发挥。 2. 对会计核算人员专业素质的提高给予高度重视 在新的经济形势及营改增背景下，建筑业的内外环境均发生了 较大的变化，建筑业只有对会计核算人员专业素质的提高给予重点 关注，并通过相关法律及税务知识、营改增的改革内容进行及时、 有效的宣传及再教育，监督相关会计核算人员不断提高自身的职业 素养、专业知识以及风险意识等，同时帮助会 计核算人员树立相应 的服务意识。此外，加强建筑业相关部门和税务机关间的沟通、交
12、 流，以尽可能的降低建筑业的经济风险，例如，加大会计核算人员 培训的力度，以提高会计核算人员增值税及进项税等科目归属及核 算的水平，从而降低营改增对建筑业的不利影响。 3. 进一步提高会计核算的工作质量 在对增值税进行纳税管理的过程中，由于纳税发生在建筑业 的全部经济环节，因此会计核算相关工作的强度及难度也就大大增 加。因此，建筑业只有对会计核算各项工作给予进一步规范，才能 较好的适应新纳税政策，使建筑业能够合理避税。建筑业在应对 营 改增的过程中，要以营改增为主要依据，建立其与增值税之间的有 效联系，以合理的进行增值税的缴纳，比如说，在进行材料选购的 时候，要对发票问题给予高度重视，在计算抵
13、扣额度的时候要避免 贪求便宜现象的出现 4。此外，将增值税和企业的所得税以及其他 相关税费等联系起来，将建筑业中长期及其总体税负的影响作为重 点关注的内容，并对税务筹划相关方案的科学性、合理性、成本效 益以及选择机制等进行全面、综合的考虑，才能使建筑业更好的应 对营改增，并不断提升自身经济效益。 4. 对纳税筹划进行合理有效的工作调整 在营改增的背景下，建筑业只有不断进行思想的转变、全面 有效的分析营改增对建筑业会计核算产生的影响，并实时进行相应 的统筹规划，同时对纳税筹划进行及时合理的工作调整，从规划设 计、材料供应、工程技术、生产管理、财务管理等各个部门共同承 担相关涉税职责，才能提高税务
14、筹划的科学性及有效性。因为涉税 工作的管理绩效和法律风险、增值税的缴纳金额及税务的大小具有 十分密切的联系，因此建筑业应不断加强对涉税工作的管理力度， 对会计核算的方式进行积极改进，进一步明确会计核算的原则、方 式及流程等，规范各种票务管理的行为，尤 其是专用发票的抵扣、 检查环节，才能提高建筑业对营改增改革的适应力。 5. 增强对专用票据的管理力度 建筑业增强对专用票据的管理力度，除了能够较好的规避风险 以外，还能为企业经营及管理等工作的有序展开提供可靠的保障。 因此，建筑业的会计核算人员要按照票据管理的相关规章制度进行 票据的管理，才能进一步提升票据管理的绩效。建筑业要实现对票 据的有效管
15、理，就要：按照相关法律进行票据管理；对建筑业的收 入性质给予进一步明确；对发票的金额、单位、有效期限以及日期 等进行严格核实；对抵扣凭证进行妥善保管，并做好检查工作 ，以 防弄虚作假现象的出现，减少给企业带来的损失。 四、结束语 营改增对建筑业的收入核算、成本核算及现金流产生着极为重 要的影响，建筑业只有从构建完善的房地产建安业会计核算体系制 度、进一步提高会计核算的工作质量以及对纳税筹划进行合理有效 的工作调整等方面积极应对营改增，才能实现长远发展的目标。 参考文献 1 张明涛 .浅谈 “ 营改增 ” 对企业的影响 J.全国商情 (经济理论 研究）， 2012， 11 (19) : 118-
16、119. 2 王黎莹 .“ 营改增 ” 对建筑类企业的影响分析 J.财经界 (学术 版）， 2014,（ 27):264-265. 3 孙艳 .浅析营改增对企业财务管理的影响 J.财经界（学术 版），2013， 5 (20):56-57. 4 李炳芝 .论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对 J.现代 经济信息， 2013， 13 (17): 191-192. (上接第 93页 ) 展，其单方面的力量己经无法满足要求，因此，建筑交易中心应注 重逐步弱化自身的行政职能，而增强服务能力，同时，发动社会力 量，成立专业的建筑工程招投标协会，并与其内部设置仲裁救济 部，以充分发挥社会的监督与管理能力。
17、 3.建立行业信用制度 行业信用制度应涉及对企业及其法人的资格证书、金融信用、 建筑工程行业信用等多项管理，进而构建较为完整的信用记录系 统，同时，可随时供相关企业和监察机构查询，以较少或避免招投 标双方的违法违规行为。 4适当调整并完善招标投标法 首先，应适度调整招投标方案的审核标准，将其独立化，以与 项目审批管理相互区别；其次，应明确说明招标企业在针对限制或 排斥潜在的投标单位、招标企业相互串通等情境下的的具体表现， 并针对性的设置相关违法责任和制裁措施等；然后，还应将总承包 建筑工程招标的相关规定予以 进一步的细化和明确，以尽可能的严 格控制或避免非法转包、分包和违规肢解等问题的发生；最
18、后，对 于较宏大的政府投资项目，应推行投标代理制度，并将其强制化， 招投标活动的整个过程都会有技术、经济等不同领域的专家学者参 与，以保证招标企业的客观公正。 5.完善救济制度 首先，因我国建筑工程招投标市场存在多头管理情况，应构 建统一的质疑一般受理机构；其次，当投标单位向法院进行质疑 和起诉时候，必须设置科学合理的司法流程，以保障投标方的合 法质疑权。 四、总结 综上所述，建筑工程招投标市场的良好运行和完善的立法制度 是建设工程顺利进行施工的重要保障，因此，建设方、施工方及各 个管理机构都应严格依照法律规定和程序，各司其职，相互配合， 继而促进建筑工程行业的不断发展和稳定、长远的进步。 参考文献 1 高玉兰，江怒 .建筑工程法规 M.中国建筑工业出版社， 2009. 2 丁毅中 .招标投标法律制度研究 D.黑龙江大学， 2003. 106正业孜苐与冒理 2015年 6月上