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1、2014-035INCOME 、 EXPENSES、PROFIT Chapter 5收入、费用和利润收入、费用和利润 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03 通过本章的学习，掌握收入、费用的概念、特征通过本章的学习，掌握收入、费用的概念、特征与分类，以及收入、费用的确认条件及会计处理，掌握与分类，以及收入、费用的确认条件及会计处理，掌握 利润的构成及结转方法、利润分配的内容、所得税费用利润的构成及结转方法、利润分配的内容、所得税费用的会计处理方法。的会计处理方法。学习目的与要求学习目的与要求2014-03 重点重点销售收入的确认条件和计量、分期收款销售、委托代
2、销售收入的确认条件和计量、分期收款销售、委托代销、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、销、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、费用的确认与核算方法、所得税费用、利润的构成费用的确认与核算方法、所得税费用、利润的构成与结转、分配。与结转、分配。 难点难点分期收款销售、委托代销、销售折让、销售退回、分期收款销售、委托代销、销售折让、销售退回、所得税费用等会计处理所得税费用等会计处理。教学重点与难点教学重点与难点2014-03教学内容：教学内容：l（1）收入概念与分类）收入概念与分类l（2）收入的核算：包括销售商品收入、）收入的核算：包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、提供劳
3、务收入、让渡资产使用权收入、其他业务收入其他业务收入l （3）期间费用）期间费用l （4）利润的计算与结转）利润的计算与结转l （5）所得税费用核算）所得税费用核算l （6）利润分配）利润分配2014-03第一节第一节 收入的核算收入的核算l一、收入概念与分类一、收入概念与分类l（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者（一）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入l（二）分类（二）分类l1.收入按性质分类，可以分为：收入按性质分类，可以分为：销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成
4、品、材料，下销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。同）取得的收入。提供劳务的收入：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交提供劳务的收入：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。活动取得的收入。 。2014-03 工业企业销售产成品自制半成品、代制品、代修品，提
5、供工业性劳务为主 商品流通企业以销售商品为主 咨询公司提供咨询服务为主 旅游服务企业以门票收入、客房收入、餐饮收入为主营业务收入主营业务收入经常发生，并在收入中占较大的比重。主营业务收入经常发生，并在收入中占较大的比重。2.收入按经营业务的主次分类收入按经营业务的主次分类2014-03第一节第一节 收入的核算收入的核算l其他业务收入其他业务收入（附营业务收入）：附营业务收入）：l工业企业出租固定资产、无形资产、销售材料、工业企业出租固定资产、无形资产、销售材料、提供非工业性劳务等实现的收入。提供非工业性劳务等实现的收入。l其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收其他业务收入不经常发生，金额一
6、般较小，在收入中所占比重较小。入中所占比重较小。l注意注意：出租包装物收取的租金和逾期未退包装物押金计入：出租包装物收取的租金和逾期未退包装物押金计入“营业外收入营业外收入”科目科目l在实务中，一般按营业执照上注明的主营业务和在实务中，一般按营业执照上注明的主营业务和兼营业务，划分主营业务收入和其他业务收入。兼营业务，划分主营业务收入和其他业务收入。2014-03l2.科目：科目：l主营业务收入主营业务收入：主要指销售商品收入和提供劳：主要指销售商品收入和提供劳务收入务收入l其他业务收入其他业务收入：核算除主营业务活动以外的其：核算除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。他日常生产
7、经营活动实现的收入。l包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等。料等。l 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理务处理2014-03第一节第一节 收入的核算收入的核算二、销售商品收入二、销售商品收入 1.确认条件：确认条件：l小企业应当在小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款发出商品且收到货款或取得收款权利权利时，确认销售商品收入。时，确认销售商品收入。l 减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见几种常见l 的销售方式明确规定了收入确认的时点。的销售方式明确规定
8、了收入确认的时点。2014-032.各种销售方式下销售商品收入确认的时点各种销售方式下销售商品收入确认的时点l销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。的，在办妥托收手续时确认收入。l销售商品采取销售商品采取预收款预收款方式的，在发出商品时确认收入。方式的，在发出商品时确认收入。l销售商品采用销售商品采用分期收款分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收方式的，在合同约定的收款日期确认收入。入。与与实施条例实施条例第第23条一致条一致l销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收
9、入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。入。l销售商品采用销售商品采用支付手续费支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。认收入。l销售商品销售商品以旧换新以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。l 采取采取产品分成方式产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按取得的收入，在分得产品之日按 照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入 金额。金额。与与实施条例实施
10、条例第第24条一致条一致2014-03l产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。以此作为生产经营收入。l实施细则实施细则第第24条采取产品分成方式取得收入的，条采取产品分成方式取得收入的，按照按照企业分得产品的日期企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额确认收入的实现，其收入额按照按照产品的公允价值产品的公允价值确定。确定。 l案例案例2：某公司提供一块土地（市场价值是：某公司提供一块土地（市场价值是500万元）万元）与星火
11、房地产公司提供资金进行合作建房，该工程于与星火房地产公司提供资金进行合作建房，该工程于2008年年2月开始动工，月开始动工，2009年年10月竣工，建房竣工结月竣工，建房竣工结算后，某公司于算后，某公司于2009年年11月分得一栋楼作为办公楼使月分得一栋楼作为办公楼使用，该栋楼的当时的市场价格是用，该栋楼的当时的市场价格是1000万元，万元， l 请问某公司何时确认收入，怎样确认收入？请问某公司何时确认收入，怎样确认收入？l2014-03l因此某公司应该于因此某公司应该于2009年年11月份确认收入的实现，其月份确认收入的实现，其收入额为收入额为1000万。万。l应纳税所得额应纳税所得额=10
12、00万万-500万万-相关的税费。相关的税费。3.销售商品收入计量销售商品收入计量p计量原则计量原则l小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。款，确定销售商品收入金额。p应考虑的因素应考虑的因素l现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。付款而向债务人提供的债务扣除。l销售商品涉及销售商品涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际的金额确定销售商品收入金额。现金折
13、扣应当在实际发生时，计入当期损益。发生时，计入当期损益。总额法总额法2014-03l商业折扣商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。上给予的价格扣除。l销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。l例题：向例题：向H公司销售商品，货已发出，货款为公司销售商品，货已发出，货款为100 000元，由于是成批销售，给元，由于是成批销售，给H公司公司10%商业折扣商业折扣，适用，适用增值税税率为增值税税率为17%。会计分录如下：。会计分录
14、如下：l借：应收账款借：应收账款 105 300l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000l应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 15 300l收到货款时：收到货款时：l借：银行存款借：银行存款 105300l 贷：应收账款贷：应收账款 1053002014-03l向向G公司销售商品，货已发出，货款为公司销售商品，货已发出，货款为80 000元，提元，提供的现金折扣条件为供的现金折扣条件为“2/10、1/20，n/30”，适用增值，适用增值税税率为税税率为17%。假设计算折扣时不考虑增值税。会计。假设计算折扣时不考虑增值税。会计分录如下：分录如下：l借：应收
15、账款借：应收账款 93 600l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 13 600l假设假设G公司于公司于10天内付款，按销售收入的天内付款，按销售收入的2%享受享受1 600元（元（80 0002%）的现金折扣，实际收款）的现金折扣，实际收款92000元。元。l借：银行存款借：银行存款 92 000l 财务费用财务费用 1 600l 贷：应收账款贷：应收账款 93 6002014-03p销售退回和销售折让会计处理销售退回和销售折让会计处理l销售退回销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品，是指小企业售出的商品由
16、于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。种不符合要求等原因发生的退货。l第一种情况是当期销售的商品在当期发生了退货第一种情况是当期销售的商品在当期发生了退货;第二种情况是以前年度销售的商品在本年度发生第二种情况是以前年度销售的商品在本年度发生了退货了退货.l原则：原则：小企业小企业已经确认销售商品收入已经确认销售商品收入的售出商品的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品冲减当期销售商品收入。收入。2014-03l借：主营业务收入借：主营业务收入l 应交税费应交税费应交增值税
17、（销项税额）应交增值税（销项税额）l 贷：应收账款或银行存款贷：应收账款或银行存款l借：库存商品借：库存商品l 贷：主营业务成本贷：主营业务成本l销售折让，是指小企业因销售折让，是指小企业因售出商品售出商品的质量不合格的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。l小企业小企业已经确认销售商品收入已经确认销售商品收入的售出商品发生的的售出商品发生的销售折让，应当在发生时销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。冲减当期销售商品收入。2014-03p销售折让与现金折扣、商业折扣的区别和联系销售折让与现金折扣、商业折扣的区别和联系l“两同两同”是指是指: 一是影响的对象相同
18、，三者都涉及销一是影响的对象相同，三者都涉及销售商品收入金额的确定。二是交易的对象相同，三者售商品收入金额的确定。二是交易的对象相同，三者都是与购买方发生的。都是与购买方发生的。l“三不同三不同”是指是指: 一是发生的时间不同一是发生的时间不同，销售折让和，销售折让和现金折扣都是在销售完成之后发生的，商业折扣在销现金折扣都是在销售完成之后发生的，商业折扣在销售完成之前发生的。售完成之前发生的。二是发生的原因不同二是发生的原因不同，销售折让，销售折让是由于售出商品的质量不合格等原因在售价上给予购是由于售出商品的质量不合格等原因在售价上给予购买方的减让，现金折扣是为了及时收回货款而向购买买方的减让
19、，现金折扣是为了及时收回货款而向购买方方(即债务人即债务人)提供的债务扣除提供的债务扣除(即在价款上予扣减让即在价款上予扣减让)，商商业折扣是为了促销商品而在售价上给予的价格优商商业折扣是为了促销商品而在售价上给予的价格优惠。惠。2014-03l三是会计处理不同三是会计处理不同，销售折让发生时冲减当期销售商，销售折让发生时冲减当期销售商品收入，品收入， 借记借记“主营业务收入主营业务收入”科目，贷记科目，贷记“应收账应收账款款”科目，其结果是减少了主营业务收入；科目，其结果是减少了主营业务收入；l现金折扣发生时增加当期财务费用，借记现金折扣发生时增加当期财务费用，借记“财务费用财务费用”科目科
20、目.贷记贷记“应收账款应收账款”科目，其结果不影响主营业务科目，其结果不影响主营业务收入，但增加了财务费用；收入，但增加了财务费用；l商业折扣发生时，商业折扣发生时， 按照扣除商业折扣后的金额，借记按照扣除商业折扣后的金额，借记“应收账款应收账款”或或“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“ 主营业务主营业务收入收入” 科目。商业折扣金额不进行会计处理。科目。商业折扣金额不进行会计处理。2014-03l例题：甲公司销售一批产品，销售价格例题：甲公司销售一批产品，销售价格200 000元，元，产品成本为产品成本为140 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。产品已。产品已发出。发出。（
21、1）采用）采用交款提货交款提货结算方式：结算方式：l 借：银行存款借：银行存款 234 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 34 000l 借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000l 贷：库存商品贷：库存商品 140 0002014-03（2）采用）采用托收承付结算托收承付结算方式，在发出商品并方式，在发出商品并 办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款234 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项
22、税额） 34 000l借：主营业务成本借：主营业务成本140 000l 贷：库存商品贷：库存商品 140 000 （3）采用）采用预收款预收款方式结算（假设预收款方式结算（假设预收款100 000元），元），在发出商品时：在发出商品时：l 借：预收账款借：预收账款 234 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 34 0002014-03l 借：主营业务成本借：主营业务成本 140 000l 贷：库存商品贷：库存商品 140 000l收到其余货款时：收到其余货款时：l 借：银行存款借：银行存款 134 00
23、0l 贷：预收账款贷：预收账款 134 000（4）销售商品采用）销售商品采用支付手续费方式支付手续费方式委托代销的，在委托代销的，在收收到代销清单时到代销清单时确认收入确认收入l例题：甲批发企业委托乙零售商代销一批商品，商品例题：甲批发企业委托乙零售商代销一批商品，商品成本成本50 000元。商品售价元。商品售价60 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，代销手续费按销售价款的，代销手续费按销售价款的5%收取。乙零售商收取。乙零售商销售该批商品后开出代销清单。销售该批商品后开出代销清单。2014-03l甲批发企业的会计处理：甲批发企业的会计处理：发出商品时：发出商品时：l借：发出商品
24、借：发出商品 50 000l 贷：库存商品贷：库存商品 50 000收到代销清单时：收到代销清单时：l借：应收账款借：应收账款乙零售商乙零售商 70 200l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 10 200l借：主营业务成本借：主营业务成本 50 000l 贷：发出商品贷：发出商品 50 000l应付代销手续费应付代销手续费=60 0005%=3 000（元）（元）l借：销售费用借：销售费用 3 000l 贷：应收账款贷：应收账款乙零售商乙零售商 3 000收到货款时：收到货款时：l 借：银行存款借：银行存款 6
25、7 200l 贷：应收账款贷：应收账款乙零售商乙零售商 67 2002014-03（5）销售商品采用）销售商品采用分期收款分期收款方式的，在方式的，在合同约定的合同约定的l收款日期收款日期确认收入。确认收入。l例题：甲公司销售一批产品，销售价格例题：甲公司销售一批产品，销售价格20 元，产品成本元，产品成本为为14元，增值税税率为元，增值税税率为17%。产品已发出。合同约定货款，。产品已发出。合同约定货款，发出商品时收到货款发出商品时收到货款5万，其余款项在季末分成万，其余款项在季末分成3次收取。次收取。l发出商品时：发出商品时：l借：借：发出商品发出商品 14l 贷：库存商品贷：库存商品 1
26、4l借：银行存款借：银行存款 或应收账款或应收账款 5.85l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税l （销项税额）（销项税额） 0.85l 借：主营业务成本借：主营业务成本 3.5l 贷：发出商品贷：发出商品 3.52014-03l三、提供劳务收入三、提供劳务收入l1.提供劳务收入的定义和范围提供劳务收入的定义和范围l小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐纪、文化
27、体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。l【提示】本准则所称提供劳务收入与企业所得税法实【提示】本准则所称提供劳务收入与企业所得税法实施条例所界定的范围基本一致，唯一区别是本准则所施条例所界定的范围基本一致，唯一区别是本准则所称提供劳务收入称提供劳务收入不包括从事金融保险所取得的收入不包括从事金融保险所取得的收入，这是因为本准则第二条规定，不适用于金融机构和其这是因为本准则第二条规定，不适用于金融机构和其他具有金融性质的小企业
28、。他具有金融性质的小企业。2014-03l2.提供劳务收入确认和计量提供劳务收入确认和计量l（1）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提）同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，完成且收到款项或取得收款权利时，确认确认提供劳务收入。提供劳务收入。完成合同法完成合同法l提供劳务收入的金额为从接受劳务方提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合已收或应收的合同或协议价款。同或协议价款。l（2）科目：）科目：l主营业务收入、主营业务成本、主营业务收入、主营业务成本、劳务成本劳务成本等等2014-03l例题：某安装公司于例题：某安装公司于201
29、1年年5月月10日接受一项安装任日接受一项安装任务，合同总价款为务，合同总价款为8 000元，实际发生的安装成本为元，实际发生的安装成本为5 000元，假设安装于当月完成。元，假设安装于当月完成。l借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 8 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000l借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000l 贷：银行存款等贷：银行存款等 5 000l借：营业税金及附加借：营业税金及附加 240l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2402014-03l假设上述安装任务于假设上述安装任务于2011年年6月月10日完成，日完成，5月份支
30、付月份支付费用费用2 000元，元，6月份发生工资成本月份发生工资成本3 000元。元。l借：劳务成本借：劳务成本 2 000l 贷：银行存款贷：银行存款 2 000l借：劳务成本借：劳务成本 3 000l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 000l安装完成时确认收入并结转劳务成本：安装完成时确认收入并结转劳务成本：l借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 8 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000l 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000l 贷：劳务成本贷：劳务成本 5 0002014-03l例题：某软件开发公司于例题：某软件开发公司于2009年年10月月1日
31、为客户研制日为客户研制一项软件，合同期一项软件，合同期2年，合同总收入年，合同总收入250 000元，预计元，预计开发完成该软件的总成本为开发完成该软件的总成本为150 000元。元。2009年发生年发生成本成本45 000元，预收款元，预收款170 000元。元。2010年发生成本年发生成本67 500元，元，2011年发生成本年发生成本37 500元。该公司按已发元。该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。l（1）2009年发生劳务成本时：年发生劳务成本时：l借：劳务成本借：劳务成本 45 000l 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存
32、款、应付职工薪酬等45 000l预收款时：预收款时：l借：银行存款借：银行存款 170 000l 贷：预收账款贷：预收账款 170 0002014-03l2009年年12月月31日按完工百分比法确认收入并日按完工百分比法确认收入并l结转劳务成本：结转劳务成本：l劳务的完工进度劳务的完工进度=45 000150 000=30%l应确认的劳务收入应确认的劳务收入=250 00030%=75 000l应确认的劳务成本应确认的劳务成本=150 00030%=45 000l借：预收账款借：预收账款 75 000l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75 000 l 借：主营业务成本借：主营业务成本 45
33、 000l 贷：劳务成本贷：劳务成本 45 0002014-03l（2）2010年发生劳务成本时：年发生劳务成本时：l借：劳务成本借：劳务成本 67 500l 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等 67 500l2010年年12月月31日按完工百分比法确认收入并结转劳日按完工百分比法确认收入并结转劳务成本：务成本：l劳务的完工进度劳务的完工进度=l （45 00067 500）150 000=75%l应确认的收入应确认的收入=l 250 00075%75 000=112 500（元）（元）l应确认的成本应确认的成本=150 00075%45 000l =67 500（元）（
34、元）2014-03l借：预收账款借：预收账款 112 500l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 112 500l借：主营业务成本借：主营业务成本 67 500l 贷：劳务成本贷：劳务成本 67 500l（3）2011年发生劳务成本时：年发生劳务成本时：l借：劳务成本借：劳务成本 37 500l 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等 37 5002014-03l2011年年12月月31日确认收入并结转劳务成本：日确认收入并结转劳务成本：l应确认的收入应确认的收入=250 00075 000l 112 500=62 500（元）（元）l应确认的费用应确认的费用=150 000
35、45 00067 500l =37 500（元）（元）l 借：预收账款借：预收账款 62 500l 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 62 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 37 500l 贷：劳务成本贷：劳务成本 37 500l“预收账款预收账款”科目余额科目余额=170000-75000l -112500-62500=-80000l 在借方属于应收账款在借方属于应收账款2014-03l小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，能够区
36、分且能够单独计量的，应当将销售商品的应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。提供劳务处理。l销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不能够区分不能够区分，或虽，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品销售商品处理处理。2014-03第二节第二节 费用费用l一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征l费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的所有者权益减少、与向所有者
37、分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。l小企业的费用包括：小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用用、管理费用、财务费用等。等。l（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括主营业务成本、其他业务成本。劳务的成本。包括主营业务成本、其他业务成本。l主营业务成本主营业务成本：销售商品或提供劳务等主营业务收入应结：销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本转的成本 l其他业务成本其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、：销售材料的成本、出租固定资产
38、的折旧费、出租无形资产的摊销额等出租无形资产的摊销额等2014-03l（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源补偿费矿产资源补偿费、排污费排污费等等l（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：中发生的各种费用。包括：销售人员
39、的职工薪酬销售人员的职工薪酬、商品维、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。宣传费、展览费等费用。l小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。2014-03l（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发
40、生的其他费用。包括：的其他费用。包括：l小企业在筹建期间内发生的开办费小企业在筹建期间内发生的开办费l行政管理部门发生的费用，包括：固定资产折旧费、修理行政管理部门发生的费用，包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等。费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等。l业务招待费业务招待费l研究费用研究费用l无形资产摊销费无形资产摊销费l技术转让费技术转让费2014-03l相关长期待摊费用摊销相关长期待摊费用摊销l财产保险费财产保险费l聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用l其他费用其他费用l小企业（批
41、发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入科目，本科目的核算内容可并入“销售费用销售费用”科目核算。科目核算。l（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失失 、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。的现金折扣）等费用。l 在在小企业会计准则小企业会计准则下，汇兑损失计入财务费用，汇下，汇兑损
42、失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入。兑收益计入营业外收入。2014-03l二、费用的确认原则二、费用的确认原则l通常，小企业的费用应当在通常，小企业的费用应当在发生时发生时按照其发生额计入按照其发生额计入l当期损益。当期损益。权责发生制权责发生制l小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。当期损益。配比原则配比原则l【提示【提示1】掌握两点】掌握两点:第一，符合费用的定义。第二，费用第一，符合费用的定义。第二，费用确认的时点是费用发
43、生之时。确认的时点是费用发生之时。l【提示【提示2】本准则所讲费用的】本准则所讲费用的“发生发生”包括以下四种情形包括以下四种情形:（1）实际支付相关费用。）实际支付相关费用。l（2）虽然没有实际支付，但是小企业应当）虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务承担相应义务。l（3）虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配）虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配 l 比，结转比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本已销售商品的成本或已提供劳务的成本。l（4）折旧费、摊销费等）折旧费、摊销费等2014-03第二节第二节 费用的核算费用的核算2014-03第二节第二节 费用的核算费用的核算l二
44、、费用的核算二、费用的核算l实际发生时按其实际发生额计入当期损益。实际发生时按其实际发生额计入当期损益。l例例.某公司为销售商品支付广告费某公司为销售商品支付广告费5000元，运输费元，运输费1000元，元，保险费保险费600元。元。l借：销售费用借：销售费用 6600l 贷：银行存款贷：银行存款 6600l例例.某公司销售部本月发生各项经费共某公司销售部本月发生各项经费共13800元，其中销售元，其中销售人员薪酬人员薪酬8000元，办公设备折旧费元，办公设备折旧费800元，支付业务费元，支付业务费5000元。元。l借：销售费用借：销售费用 13800l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80
45、00l 累计折旧累计折旧 800l 银行存款银行存款 50002014-03l例例.某公司某公司5月份发生以下管理费用：支付业务招待费月份发生以下管理费用：支付业务招待费l5000元，支付办公费元，支付办公费6000元，分配行政人员薪酬元，分配行政人员薪酬10000元，行政部门办公设备折旧费元，行政部门办公设备折旧费3000元，摊销专利权元，摊销专利权500元，元，计算应交房产税计算应交房产税1500元，车船使用税元，车船使用税2300元，土地使用元，土地使用税税2800元。元。l（1）支付业务招待费、办公费）支付业务招待费、办公费l借：管理费用借：管理费用 业务招待费业务招待费 5000l
46、办公费办公费 6000l 贷：银行存款贷：银行存款 11000l（2）分配工资）分配工资l借：管理费用借：管理费用 工资工资 10000l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10000l（3）计提折旧）计提折旧l借：管理费用借：管理费用 折旧费折旧费 3000l 贷：累计折旧贷：累计折旧 30002014-03第二节第二节 费用的核算费用的核算l（4）摊销无形资产）摊销无形资产l借：管理费用借：管理费用 无形资产摊销无形资产摊销 500l 贷：累计摊销贷：累计摊销 500l（5）计算应交税费）计算应交税费l 借：管理费用借：管理费用 6600l 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 1
47、500l 应交车船使用税应交车船使用税 2300l 应交土地使用税应交土地使用税 2800l （6）结转管理费用）结转管理费用l 借：本年利润借：本年利润 31100l 贷：管理费用贷：管理费用 311002014-03第二节第二节 费用的核算费用的核算l例例.某企业某企业2008年年6月份发生如下事项：月份发生如下事项：1日，向银行借入生产经营用借款日，向银行借入生产经营用借款200000元，期限元，期限6个月，个月，年利率年利率6%，利息按月预提，按季支付。，利息按月预提，按季支付。6月末预提利息月末预提利息=2000006%12=1000（元）（元）l借：财务费用借：财务费用 1000l
48、 贷：应付利息贷：应付利息 10005日，银行转来存款利息收入日，银行转来存款利息收入500元。元。l借：银行存款借：银行存款 500l 贷：财务费用贷：财务费用 50016日，企业办理银行承兑汇票日，企业办理银行承兑汇票100000元，支付手续费元，支付手续费50元元l借：财务费用借：财务费用 50l 贷：银行存款贷：银行存款 5030日，结转财务费用日，结转财务费用l 借：本年利润借：本年利润 1550l 贷：财务费用贷：财务费用 15502014-03第三节第三节 利润的核算利润的核算 一、利润的概念一、利润的概念利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：利润，是指小企业在一定会计
49、期间的经营成果。包括： 营业利润、利润总额和净利润三个层次。营业利润、利润总额和净利润三个层次。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。（或减去投资损失）后的金额。（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。2014-0
50、3l二、营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形二、营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。l小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助政府补助、捐赠收益、捐赠收益、盘盈收益盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包出租包装物和商品的租金收入装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理