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1、（专科）第（专科）第4章章 要素费用的核算教学要素费用的核算教学ppt课件课件第4章 要素费用的核算学习目标4.1 直接材料费用的核算4.2 燃料和动力费用的核算4.3 直接人工费用的核算学习目标 知识目标 技能目标 了解直接材料费用、燃料和动力、直接人工费用三个成本项目的内容；了解材料（燃料）费用、动力费用和应付职工薪酬的确认和计量方法；了解费用分配方法的构成要素和应用范围；了解材料费用、人工费用的归集和分配原理。熟悉重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等分配方法的具体应用；熟悉分配结转直接材料费用、材料动力费用、直接人工费用的账务处
2、理方法。4.1 直接材料费用的核算 4.1.1 直接材料费用的计算 消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。4.1 直接材料费用的核算 2.盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不做记录，材料发出（消耗）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗 4.1 直接材料
3、费用的核算 消耗材料价格的计算 1.采用实际成本进行材料日常核算的企业 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。4.1 直接材料费用的核算 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核
4、算工作。个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入、分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。 4.1 直接材料费用的核算 2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料的成本仍应当是实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成
5、本。 去了解到一个企业去了解其材料核算情况。该企业是否采用了连续记录法？材料日常核算采用的是计划成本还是实际成本？采用实际成本，发出材料如何计价？采用计划成本，如何分摊成本差异？4.1 直接材料费用的核算 直接材料费用的分配方法 重量分配法 重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。 【例41】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120 000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1 000千克、2 000千克、3 000千克。采用重量分配法编制A材料的费用分配表，见表41。表41 金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料
6、20年9月 金额单位：元120 0006 000=204.1 直接材料费用的核算 定额耗用量比例分配法 定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。 额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品 数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品材料 【42】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，本月三种产品共同耗用B材料2 424千克，每千克实际平均单价为29.703元，总成本为72 000元；根据产量记录和有关定额资料，本月三种产
7、品实际投产量分别为120件、180件和240件，单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克，单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法，分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配，B材料费用的分配过程如下：（1）按定额耗用量比例分配计算总定额（见表42）。表42 金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称：B材料 20年9月 计量单位：千克=编制B材料费用分配表（见表43）。表43 金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 20年9月 金额单位：元见表见表4224242400=101%应分配材料费用应分配材料费用=实际投产量实际投产量单单位产品定额消耗位
8、产品定额消耗成本（数据见题成本（数据见题干）干）材料定额耗用总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。采用这种方法编制的材料费用分配表见表44。表44 金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 20年9月 金额单位：元72 0002 400=30（2）按定额成本（费用）比例分配计算总定额（见表45）。表45 金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料 20年9月 金额单位：元=编制B材料费用分配表（见表46）。表46 金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料 20年9月 金额单位：元见表见表4572 00072 000=100%4.1 直接材料费用的核算 系数分配法（标准产量比例分配法）系数分
9、配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。 1.选择标准产品。 2.计算各产品的系数。 售价等或定额费用标准产品定额消耗量售价等或定额费用该产品定额消耗量系数某产品、 【例43】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，本月共同耗用C材料448 875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克和39千克，本月实际产量（投产量）分别为1 000件、2 500件、5 000件、3 000件和2 000件。C材料费用采用标准产量比例分配法分配。金源工厂选定603产品为标准产品，
10、其系数为1，其他产品的系数计算见表47。表47 金源工厂产品系数计算表 20年度使用 3.计算总系数（标准总产量）。的系数该产品实际产量该产品本期标准总产量某产品总系数 金源工厂各种产品的总系数（标准总产量）计算见表48。表48 金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表 20年9月见表见表474.计算费用分配率。金源工厂C 材料费用分配率= =31.5（元/件）448 87514 250数据见题干和表数据见题干和表48额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 5. 计算各种产品应分配费用。 某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）费用分配率金源工厂601产品
11、应分配C材料费用计算如下（其他产品应分配C材料费用计算过程略）：601产品应分配C材料费用=80031.5=25 200（元）根据以上步骤的计算结果，编制金源工厂本月C材料费用分配表（见表49）。表49 金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料 20年9月 金额单位：元=视野拓展 一种费用分配方法通常有四个构成要素：一是受益对象，谁受益谁承担费用，如甲产品、乙产品共同耗用A材料，A材料的受益对象就是甲产品和乙产品；二是费用分配标准，按照受益原则进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关系；三是费用分配率，由待分配的费用总额除以分配标准的总量求得；四是各受益对象应当承担（分配）的费用，由该受益对象
12、分配标准的数量乘以费用分配率求得。费用分配是否合理，关键在于分配标准的选择是否合理。因此，费用分配方法通常以分配标准命名。4.1 直接材料费用的核算 分配结转直接材料费用的账务处理 在直接材料费用项目中，处理耗用的材料和燃料费用时，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。 【例44】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”见表410，本月“材料费用分配表”见表41和表43，据以编制分配结转本月材料费用的会计分录如下：表410 金星工厂发出（耗用）材料汇总表 20年9月 金额单位：元借：生产成本甲产品（187 480+20 000+72 000） 214 680 乙产品（235 680+4
13、0 000+21 600） 297 280 丙产品（117 840+60 000+43 200） 221 040 制造费用基本生产车间 20 000 管理费用 12 000 销售费用 10 000 在建工程 40 000 贷：原材料A材料 120 000 B材料 112 000 C材料 541 000 D材料 42 000表410表43表41表4104.2 燃料和动力费用的核算 成本项目的设置 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”成本项目。有的企业燃料和动力费用在产品成本中所占的比重不大，为了简
14、化核算，从燃料和动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。 4.2 燃料和动力费用的核算 外购动力费用的计算 企业外购动力费用应当按照权责发生制原则确认和计量。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、燃气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。 4.2 外购动力费用的核算 外购动力费用的分配方法 生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。各种产品生产工时之和力费用总额各种
15、产品共同耗用的动费用分配率【例】45金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力22 000元，实际生产工时分别为20 000小时、30 000小时和60 000小时。采用生产工时分配法分配外购电力费用，编制外购电力费用分配表（见表411）。表411 金星工厂外购电力费用分配表 20年9月 金额单位：元 4.2 外购动力费用的核算 分配结转外购动力费用的账务处理 【例46】金星工厂根据电表计量和合同规定的电价计算，本月应付外购电力费用为30 000元，根据各专用电表计量，产品生产用电22 000元，车间一般照明用电3 600元，企业管理部门用电4 400元。该厂本月生产甲、乙、
16、丙三种产品，产品生产用电在各产品之间的分配见表411。根据有关应付款凭证和外购电力费用分配表（表411），编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 4 000 乙产品 6 000 丙产品 12 000 制造费用基本生产车间 3 600 管理费用 4 400 贷：应付账款市供电局 30 0004.3 直接人工费用的核算 直接人工费用的计算工资、奖金、津贴和补贴的计算 1.计时工资的计算 2.计件工资的计算 3.奖金、津贴等的计算 4.工资结算汇总表的编制 企业根据职工考勤记录和产量记录（工作量记录）等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途
17、）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。 【例47】金星工厂本年9月份根据各车间、部门的“工资结算单”按人员类别和工资性质分别汇总以后编制“工资结算汇总表”，见表412。表412 金星工厂工资结算汇总表 20年9月 单位：元车间或部门车间或部门（人员类别）（人员类别）应付职工薪酬应付职工薪酬合合 计计计时工计时工资资计件工计件工资资奖奖 金金 津贴和补津贴和补贴贴加班加点工加班加点工资资基本生产车间基本生产车间249000 1100060004000 270000产品生产工人产品生产工人230000 10000600040
18、00 250000 车间管理人员车间管理人员19000 1000 20000辅助生产车间辅助生产车间58800 1000200 60000 生产工人生产工人54000 800200 55000 车间管理人员车间管理人员4800 200 5000企业管理部门企业管理部门20000 20000专设销售机构人员专设销售机构人员9600 400 10000固定资产建造工程固定资产建造工程人员人员 10000 10000合合 计计33740010000 1240062004000 3700004.3 直接人工费用的核算 职工福利费的计算 职工福利费是职工薪酬的一部分，应当在实际发生根据实际发生额计入相关
19、资产成本或者当期损益。直接人工费用中的职工福利费是在实际发生时根据实际发生额计算的。【例48】金星工厂本月“应付职工薪酬”账户借方本月实际发生的职工福利费为7 278元，其中：基本生产车间产品生产工人5 280元，车间管理人员372元；辅助生产车间生产工人660元，车间管理人员126元；企业管理人员480元；专设销售机构人员120元；固定资产建造工程人员240元。本月实际发生的职工福利费确认以后，可以并入其他职工薪酬一并编制分配结转职工薪酬的会计分录。4.3 直接人工费用的核算 社会保险费的计算对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等
20、社会保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当根据国家规定的标准计提。例4-9金星工厂本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表4-12，按照有关规定，企业医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费的提取比例，分别为职工工资总额的6%、0.4%、0.4%、14%、1%，根据资料编制“社会保险费计算表”，见表4-13。表表4-13 金星工厂社会保险费计算表 20年9月 金额单位：元 车间或部门车间或部门（人员类别）（人员类别） 工资总额工资总额短期薪酬（社会保险费）短期薪酬（社会保险费）离职后福利（社会保险费）离职后福利（社会保险费）医疗保险医疗保险费费(6%)工
21、伤保险工伤保险费费(0.4%)生育保险生育保险费费(0.4%) 小计小计养老保险养老保险费费(14%)失业保险失业保险费费(1%) 小计小计基本生产车间基本生产车间27000016200108010801836037800270040500产品生产工人产品生产工人25000015000100010001700035000250037500 车间管理人员车间管理人员2000012008080136028002003000辅助生产车间辅助生产车间600003600240240408084006009000 生产工人生产工人550003300220220374077005508250 车间管理人员车
22、间管理人员5000300202034070050750企业管理部门企业管理部门2000012008080136028002003000专设销售机构人员专设销售机构人员10000600404068014001001500固定资产建造工程人员固定资产建造工程人员10000600404068014001001500合合 计计370000222001480148025160518003700555004.3 直接人工费用的核算 住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。【例410】金星工厂本月“工资结算
23、汇总表”确定的工资总额见表412，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%，据此编制“住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表”（见表414）。表414 金星工厂住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表 20年9月 金额单位：元5）应付职工薪酬汇总表的编制为了便于进行分配结转本月职工薪酬的账务处理，企业应当根据各项薪酬的计算结果汇总编制应付职工薪酬汇总表。例4-11金星工厂本月各项职工薪酬的计算见例4-7至4-10，根据计算结果汇总编制应付职工薪酬汇总表见表4-15。表4-15 金星工厂应付职工薪酬汇总表 20年9月 金额单位：元车间或部门
24、车间或部门（人员类别）（人员类别） 短期薪酬短期薪酬离职后福利离职后福利合合 计计工资总额工资总额职职 工福工福利费利费社社 会保会保险费险费住住 房公房公积金积金工会经工会经费费职工教职工教育经费育经费养老保险养老保险费费失业保失业保险费险费 基本生产车间基本生产车间2700005652183602160054004050378002700 365562产品生产工人产品生产工人2500005280170002000050003750350002500 338530 车间管理人员车间管理人员2000037213601600400300280020027032辅助生产车间辅助生产车间600007
25、86408048001200900840060080766 生产工人生产工人55000660374044001100825770055073975 车间管理人员车间管理人员500012634040010075700506791企业管理部门企业管理部门2000048013601600400300280020027140专设销售机构人员专设销售机构人员10000120680800200150140010013450固定资产建造工程人固定资产建造工程人员员10000240680800200150140010013570合合 计计370000727825160296007400555051800370
26、0 5004884.3 直接人工费用的核算 直接人工费用的分配方法 之和各种产品实际生产工时应分配的直接人工费用分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 产品名称产品名称实际生产工时实际生产工时费用分配率费用分配率应分配直接人工费用应分配直接人工费用甲产品甲产品8000 128964乙产品乙产品7000 112843丙产品丙产品6000 96723合合 计计2100016.12048338530例4-12金星工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，采用生产工时分配法分配直接人工费用。本月产品生产工人的薪酬总额为338530（见表4-15），甲、乙、丙三种产品的实际生产
27、工时分别为8000、7000和6000小时。根据资料，编制直接人工费用分配表见表4-16。表4-16 金星工厂直接人工费用分配表 20年9月 金额单位：元去了解到一个企业去了解其工资总额的构成；了解其材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用的分配方法。该企业采用了哪几种费用分配方法？该企业采用的费用分配方法是否体现了受益原则？4.3 直接人工费用的核算 分配结转直接人工费用的账务处理 根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。分配结转直接人工费用账务处理的依据是“工资结算汇
28、总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。【例413】 借：生产成本基本生产成本(甲产品) 128964 基本生产成本(乙产品) 112843 基本生产成本(丙产品) 96723 生产成本辅助生产成本 73975 制造费用基本生产车间 27032 辅助生产车间 6791 管理费用 27140 销售费用 13450 在建工程 13570 贷：应付职工薪酬短期薪酬(工资) 370000 短期薪酬(职工福利费) 7278 短期薪酬(医疗保险费) 22200 短期薪酬
29、(工伤保险费) 1480 短期薪酬(生育保险费) 1480 短期薪酬(住房公积金) 29600 短期薪酬(工会经费) 7400 短期薪酬(职工教育经费） 5550 离职后福利(养老保险费） 51800 离职后福利(失业保险费） 3700本章小结产品成本项目中的直接材料费用，指产品生产工艺过程中直接消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、包装材料等；燃料和动力费用，指产品生产直接消耗的煤炭、电力、煤制气、液化石油气、天然气等；直接人工费用，指直接从事产品生产的生产工人薪酬。消耗材料、燃料和动力、应付职工薪酬的确认、计量以及有关账务处理，应当遵循会计准则。费用分配方法通常以分配标准命名。直接材料费用、燃料费用、外购动力费用、直接人工费用的分配方法包括重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法、直接材料成本分配法等。不是每一种方法都适用于所有费用的分配，企业应当按照受益原则的要求合理选择费用分配方法。关键概念直接材料、燃料和动力、直接人工、应付职工薪酬、永续盘存制、实地盘存制、先进先出法、加权平均法、个别计价法、重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法、机器工时分配法、直接材料成本分配法谢谢！