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1、(本科）7第七章 行政事业单位审计教学ppt课件第四章第四章 行政事业单位审计行政事业单位审计 学习目的和要求学习目的和要求 通过本章的学习，掌握行政事业单位审计的概通过本章的学习，掌握行政事业单位审计的概念，行政单位财政财务收支审计的内容，行政念，行政单位财政财务收支审计的内容，行政事业审计的主要类型，行政事业单位常见问题事业审计的主要类型，行政事业单位常见问题的审计。的审计。 课时数课时数：2学时学时第一节第一节 行政事业单位审计概述行政事业单位审计概述 一、概念一、概念 行政事业单位审计是审计主体依法对行政事业单位审计是审计主体依法对行政事业单位的财政、财务收支及其相关行政事业单位的财政
2、、财务收支及其相关经济业务活动进行审查，以监督、评价其经济业务活动进行审查，以监督、评价其真实性、合法性和效益性的独立经济监督真实性、合法性和效益性的独立经济监督活动。活动。一）审计主体一）审计主体 1、国家审计机关：与本级政府财政部门直接、国家审计机关：与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的行政事业单位。发生预算缴拨款关系的行政事业单位。 2、社会审计组织：与本级政府财政部门没、社会审计组织：与本级政府财政部门没有预算缴拨款关系的事业单位和社会团体。有预算缴拨款关系的事业单位和社会团体。 3、内部审计机构：所有行政事业单位都可、内部审计机构：所有行政事业单位都可以设置内部审计机构进行内部
3、审计。以设置内部审计机构进行内部审计。二）审计对象二）审计对象 行政事业单位审计的对象或客体，是行政事业单位审计的对象或客体，是行政事业单位的财政财务收支。行政事业单位的财政财务收支。 预算会计：财政总预算会计（各级政预算会计：财政总预算会计（各级政府）、行政单位会计（预算缴拨款）、府）、行政单位会计（预算缴拨款）、事业单位会计（政府主管部门所属事业事业单位会计（政府主管部门所属事业单位）。单位）。三）审计目标三）审计目标 行政事业单位审计的目标是保证行行政事业单位审计的目标是保证行政事业单位财政财务收支的真实性和合政事业单位财政财务收支的真实性和合法性，提高财政性资金的使用效益。首法性，提高
4、财政性资金的使用效益。首先是真实性、合法性，其次是效益性。先是真实性、合法性，其次是效益性。二、行政事业单位审计的类型二、行政事业单位审计的类型 一）按审计对象分一）按审计对象分 按审计对象的不同，行政事业单位审计按审计对象的不同，行政事业单位审计可分为可分为行政单位行政单位财政财务收支审计和财政财务收支审计和事事业单位业单位财政财务收支审计。预算和预算财政财务收支审计。预算和预算外资金审计外资金审计二）按审计范围分二）按审计范围分 按审计范围的不同，行政事业单位审计可分为按审计范围的不同，行政事业单位审计可分为全面审全面审计、专项资金审计和专项审计调查计、专项资金审计和专项审计调查。 全面审
5、计是指政府审计机关对行政事业单位的财务收全面审计是指政府审计机关对行政事业单位的财务收支审计、经济效益审计以及其他方面问题的审计，是支审计、经济效益审计以及其他方面问题的审计，是综合性质的审计。综合性质的审计。 专项资金审计是审计机关对专项资金收支的真实性、专项资金审计是审计机关对专项资金收支的真实性、合法性和效益性进行的审计。如教育经费审计、科技合法性和效益性进行的审计。如教育经费审计、科技经费审计、行政性收费和罚没收入审计等。经费审计、行政性收费和罚没收入审计等。 专项审计调查是指审计机关在其职责范围内，对与国专项审计调查是指审计机关在其职责范围内，对与国家财政收支有关的特定事项开展专项审
6、计调查。家财政收支有关的特定事项开展专项审计调查。三）按审计规模分三）按审计规模分 按审计规模的不同，行政事业单位审计可按审计规模的不同，行政事业单位审计可分为分为对单个审计对象的审计和行业审计对单个审计对象的审计和行业审计。 对单个审计对象的审计是对某个审计对象对单个审计对象的审计是对某个审计对象及其所属单位的审计。及其所属单位的审计。 行业审计是指审计机关根据需要，在其权行业审计是指审计机关根据需要，在其权限内组织各级审计机关对该范围内某一相同类限内组织各级审计机关对该范围内某一相同类型的单位或某项专项资金的收支情况型的单位或某项专项资金的收支情况自上而下自上而下地同步开展的有重点的地同步
7、开展的有重点的审计审计。第二节第二节 行政单位财政财务收支审计行政单位财政财务收支审计 一、行政单位的会计要素一、行政单位的会计要素 一）资产：现金、银行存款、有价证券、暂付款、库一）资产：现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料、固定资产、零余额账户用款额度、财政应返存材料、固定资产、零余额账户用款额度、财政应返还额度还额度 二）负债：应交预算款、应交财政专户款、暂存款、二）负债：应交预算款、应交财政专户款、暂存款、应付工资、应付其他个人收入应付工资、应付其他个人收入 三）净资产：固定基金、结余三）净资产：固定基金、结余 四）收入：拨入经费（行政经费）、预算外资金收入四）收入：拨入经费（行
8、政经费）、预算外资金收入（收支两条线）、其他收入（收支两条线）、其他收入 五）支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出五）支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出二、行政单位财政财务收支审计二、行政单位财政财务收支审计 一）内部控制测试一）内部控制测试 1、内部控制的健全性、内部控制的健全性 被审计单位是否在需要控制的所有主要环被审计单位是否在需要控制的所有主要环节均建立了控制制度。节均建立了控制制度。 2、内部控制的有效性、内部控制的有效性 已建立的内部控制是否得到了执行，并取已建立的内部控制是否得到了执行，并取得相应的效果。得相应的效果。 重点审查大项支出是否大量使用现金，资金管理重点
9、审查大项支出是否大量使用现金，资金管理是否安全，银行账户是否按规定开户设置，会计出纳是否安全，银行账户是否按规定开户设置，会计出纳岗位、财务印鉴是否分离等情况。岗位、财务印鉴是否分离等情况。二）预算编制情况审计二）预算编制情况审计 1、行政事业单位预算编制、行政事业单位预算编制 行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。支计划。 收入：拨入经费（行政经费）、预算外资金收入（收支两条线）、收入：拨入经费（行政经费）、预算外资金收入（收支两条线）、其他收入。支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建支出其他收入。支出：经
10、费支出、拨出经费、结转自筹基建支出2、预算编制方法、预算编制方法(1)基数预算法基数预算法 基数预算法是以前一年度的实际支出数或前几年平均支出数为基本依据，再基数预算法是以前一年度的实际支出数或前几年平均支出数为基本依据，再结合社会经济发展水平，核定增长率，确定预算年度的收支方案。结合社会经济发展水平，核定增长率，确定预算年度的收支方案。 (2)零基预算法零基预算法 零基预算就是一切从零开始确定年度预算，它要求对每一年度的预算方案都零基预算就是一切从零开始确定年度预算，它要求对每一年度的预算方案都要从实际需要出发，按照规定的定额标准确定基本支出预算，通过成本一效益分要从实际需要出发，按照规定的
11、定额标准确定基本支出预算，通过成本一效益分析确定各项目支出预算，然后，综合确定支出总体预算方案。析确定各项目支出预算，然后，综合确定支出总体预算方案。 定员、定额（定员、定额（个人经费标准个人经费标准 、公用经费标准公用经费标准 、专项支出、专项支出 ）3、预算编制情况审计、预算编制情况审计1）预算的编报是否及时，有无迟报的问题。）预算的编报是否及时，有无迟报的问题。2）预算的编制是否真实、正确，编制依据是否明确，有）预算的编制是否真实、正确，编制依据是否明确，有无虚列预算，骗取国家拨款的情况，有无突破国家规无虚列预算，骗取国家拨款的情况，有无突破国家规定的开支标准的问题；有无编制赤字预算的问
12、题。定的开支标准的问题；有无编制赤字预算的问题。 重点审查被审计单位在预算执行当年年末计提的各重点审查被审计单位在预算执行当年年末计提的各种费用，如根据提供的基础信息表中存在的年末计提种费用，如根据提供的基础信息表中存在的年末计提绩效考核工资、目标考核奖金及其他工作福利性补贴绩效考核工资、目标考核奖金及其他工作福利性补贴等，计提大额会议费、出国人员经费等；关注暂付款等，计提大额会议费、出国人员经费等；关注暂付款和其他应付款科目挂账情况，防止虚列支出。这类情和其他应付款科目挂账情况，防止虚列支出。这类情况的存在发生，表明编制预算时就存在虚假套取的目况的存在发生，表明编制预算时就存在虚假套取的目的
13、，实际支出时通常情况下都不能做到专款专用，而的，实际支出时通常情况下都不能做到专款专用，而是另作他用，或沦为单位的是另作他用，或沦为单位的“小金库小金库”。三）预算执行情况审计三）预算执行情况审计 1、预算批复和拨款到位情况、预算批复和拨款到位情况 财政部门、上级主管部门财政部门、上级主管部门是否按规定是否按规定批复预算并批复预算并办理拨款，有无预算批复不及时，占压拨款的情况。办理拨款，有无预算批复不及时，占压拨款的情况。 2、预算分配和转拨经费的情况、预算分配和转拨经费的情况 行政单位是否按财政部门批复的预算向所属预算行政单位是否按财政部门批复的预算向所属预算单位分配预算并转拨经费，有无不按
14、规定的预算级次单位分配预算并转拨经费，有无不按规定的预算级次拨款的问题。拨款的问题。 3、预算执行情况、预算执行情况 经费使用是否符合预算，有无超支、各预算项目之经费使用是否符合预算，有无超支、各预算项目之间互相挪用的情况，并分析其原因；经费使用是否符间互相挪用的情况，并分析其原因；经费使用是否符合规定的用途和开支标准，有无挤占挪用、提高开支合规定的用途和开支标准，有无挤占挪用、提高开支标准、扩大开支范围。标准、扩大开支范围。 4、经费开支是否真实、经费开支是否真实 有无本单位替他人或其他单位代支费用或有无本单位替他人或其他单位代支费用或将代支费用列入基本支出，有无虚列支出，私将代支费用列入基
15、本支出，有无虚列支出，私设设“小金库小金库”等问题等问题 5、项目预算支出、项目预算支出 对项目预算应关注是否存在超范围支出或对项目预算应关注是否存在超范围支出或公用经费挤占项目经费、基本经费与项目经费公用经费挤占项目经费、基本经费与项目经费调剂使用、项目打包的情况，有无挤占和挪用调剂使用、项目打包的情况，有无挤占和挪用项目经费、专款不专用问题。项目经费、专款不专用问题。 6、预算上缴、预算上缴 有预算上缴任务的行政单位是否及时足额有预算上缴任务的行政单位是否及时足额上缴应缴预算收入，有无隐瞒收入，截留、占上缴应缴预算收入，有无隐瞒收入，截留、占压、挪用应缴预算收入等问题。压、挪用应缴预算收入
16、等问题。 四）预算外资金管理情况审计四）预算外资金管理情况审计 1、预算外资金规定、预算外资金规定 现行制度规定，对行政单位预算外收入实行财政现行制度规定，对行政单位预算外收入实行财政收支两条线管理，即收入缴入财政部门在银行开设的收支两条线管理，即收入缴入财政部门在银行开设的专户，使用时向财政部门提出使用计划，经审核后拨专户，使用时向财政部门提出使用计划，经审核后拨入行政单位支出账户，办理支出。入行政单位支出账户，办理支出。 2、预算外资金审计、预算外资金审计 审计时应注意检查行政单位是否按规定在银行开审计时应注意检查行政单位是否按规定在银行开设收入过渡账户和支出账户，并将收入及时、足额缴设收
17、入过渡账户和支出账户，并将收入及时、足额缴入财政专户，有无多头开户，截留挪用、隐瞒、转移入财政专户，有无多头开户，截留挪用、隐瞒、转移收入，坐支预算外资金等问题，是否按规定向财政部收入，坐支预算外资金等问题，是否按规定向财政部门请领预算外资金，有无虚报冒领的问题。门请领预算外资金，有无虚报冒领的问题。五）资产管理情况审计五）资产管理情况审计 行政单位的资产包括库存现金、银行存款、库存材料、暂付款行政单位的资产包括库存现金、银行存款、库存材料、暂付款等流动资产和房屋建筑物、一般设备、专用设备等固定资产。等流动资产和房屋建筑物、一般设备、专用设备等固定资产。 1、货币资金审计、货币资金审计 主要检
18、查会计、出纳等有关岗位是否建立了不主要检查会计、出纳等有关岗位是否建立了不相容的职责分工；银行存款、库存现金的领用相容的职责分工；银行存款、库存现金的领用报销手续是否完善；银行开户是否合规，是否报销手续是否完善；银行开户是否合规，是否存在多头开户的问题；是否存在库存现金超限存在多头开户的问题；是否存在库存现金超限额，坐支现金，超出结算起点支付现金等违反额，坐支现金，超出结算起点支付现金等违反现金管理制度规定的问题；审计人员还应核对现金管理制度规定的问题；审计人员还应核对银行存款余额，并对库存现金进行监督盘点。银行存款余额，并对库存现金进行监督盘点。 2、其他资产审计、其他资产审计 1）职务分离
19、控制）职务分离控制 财务部门、资产管理部门和使用部门之间责任是否财务部门、资产管理部门和使用部门之间责任是否明确；重点审查固定资产管理、使用部门登记的卡片明确；重点审查固定资产管理、使用部门登记的卡片账与财务部门的固定资产账登记时间是否基本同步、账与财务部门的固定资产账登记时间是否基本同步、账账数据是否相符。账账数据是否相符。 2）资产清查盘点制度及执行）资产清查盘点制度及执行 是否建立了资产的清查盘点制度，保证账账相符，是否建立了资产的清查盘点制度，保证账账相符，账实相符；资产盘盈、盘亏的处理是否符合有关规定。账实相符；资产盘盈、盘亏的处理是否符合有关规定。 3）增加资产的审计）增加资产的审
20、计 增加的资产是否及时登记入账，是否存在购建资增加的资产是否及时登记入账，是否存在购建资产作为支出核销，形成账外资产的情况；固定资产的产作为支出核销，形成账外资产的情况；固定资产的配备是否符合国家规定的标准，有无擅自提高标准的配备是否符合国家规定的标准，有无擅自提高标准的问题。问题。 4）资产减少的审计）资产减少的审计 资产的减少是否履行报批手续，转让计价资产的减少是否履行报批手续，转让计价有无合法依据，是否存在低价处理国有资产的有无合法依据，是否存在低价处理国有资产的问题；问题； 资产的领用、核销手续是否健全。资产的领用、核销手续是否健全。 5）对外出租资产设备的审计）对外出租资产设备的审计
21、 对外出租资产设备是否经财政部门批准，对外出租资产设备是否经财政部门批准，重点审查出租资产设备的报批手续，审查房屋重点审查出租资产设备的报批手续，审查房屋租赁合同中房屋面积与实际租赁面积有无较大租赁合同中房屋面积与实际租赁面积有无较大差异，防止资产设备出租过程中发生违反财经差异，防止资产设备出租过程中发生违反财经纪律的行为纪律的行为 6）暂付款项的审计）暂付款项的审计 暂付款要重点检查其合法性和真实性，有无擅暂付款要重点检查其合法性和真实性，有无擅自出借或挪用经费的问题，有无暂付款项长期自出借或挪用经费的问题，有无暂付款项长期不能收回的问题。不能收回的问题。 7）项目设备、大型专用设备采购的审
22、计）项目设备、大型专用设备采购的审计 重点审查政府采购批准的设备项目与合同重点审查政府采购批准的设备项目与合同约定采购的项目和实物设备验收单名称、数量、约定采购的项目和实物设备验收单名称、数量、单价等是否相符，审查是否存在私自更改政府单价等是否相符，审查是否存在私自更改政府中标采购结果，或违规采购大型设备、大宗物中标采购结果，或违规采购大型设备、大宗物资，防止在资产设备采购活动中产生贪污腐败资，防止在资产设备采购活动中产生贪污腐败的违规违纪现象。的违规违纪现象。六）财务报告审计六）财务报告审计 审计中应将财务报告与有关账簿记录进审计中应将财务报告与有关账簿记录进行核对，检查财务报告的真实性和完
23、整行核对，检查财务报告的真实性和完整性，并对财务报告的编制过程及方法进性，并对财务报告的编制过程及方法进行检查，检查其正确性；还应检查行政行检查，检查其正确性；还应检查行政单位是否按规定及时向有关部门报送财单位是否按规定及时向有关部门报送财务报告。务报告。第三节第三节 行政事业单位审计案例行政事业单位审计案例 1.虚列支出、隐瞒经费结余虚列支出、隐瞒经费结余 抽查一些行政、事业单位的财务账，会抽查一些行政、事业单位的财务账，会发现如下会计分录：发现如下会计分录： 借：经费支出（或其他支出）借：经费支出（或其他支出） 贷：其他应付款（或暂存款）贷：其他应付款（或暂存款） 通过虚列支出挂往来的方式
24、，调整单位通过虚列支出挂往来的方式，调整单位的年末结余。的年末结余。 【实例实例1】项目资金未使用完毕，虚列支出。项目资金未使用完毕，虚列支出。 如某行政机关如某行政机关2011年收到财政预算安排的项目资金年收到财政预算安排的项目资金750万元，当年实际支出万元，当年实际支出525万元，尚有万元，尚有225万元应转结余，万元应转结余，但年底无任何依据做了如下会计分录：但年底无任何依据做了如下会计分录： 借：经费支出借：经费支出 2 250 000 贷：暂存款贷：暂存款 2 250 000 当年虚列支出当年虚列支出225万元，影响了年末结余。万元，影响了年末结余。 【实例实例2】收支对冲，虚列支
25、出。收支对冲，虚列支出。 在对某局及其下属单位财务账审计过程中发现，部分在对某局及其下属单位财务账审计过程中发现，部分项目经费采取收入和支出对冲的方式记账，即将未使项目经费采取收入和支出对冲的方式记账，即将未使用的专项资金虚列支出。如支付局域网建设费用的专项资金虚列支出。如支付局域网建设费150万元万元会计处理为：会计处理为： 借：专项经费支出借：专项经费支出 1 500 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1 500 000 【实例实例3】项目资金未拨付，虚列支出。项目资金未拨付，虚列支出。 某行政单位年末将应拨但未及时拨付下级单位的经费某行政单位年末将应拨但未及时拨付下级单位的经费1 100
26、万元虚列支出，挂往来账。万元虚列支出，挂往来账。 借：拨出经费借：拨出经费 11 000 000 贷：暂存款贷：暂存款 11 000 000 在滞留应拨付下级单位经费的同时，减少了决算报表在滞留应拨付下级单位经费的同时，减少了决算报表年末结余金额。年末结余金额。 【实例实例4】混淆会计处理方法，虚提资金。混淆会计处理方法，虚提资金。 某事业单位以预提其所属房产的维修基金为名，虚列某事业单位以预提其所属房产的维修基金为名，虚列“事业支出事业支出”，并虚挂，并虚挂“暂存款暂存款”100万元。万元。 借：事业支出借：事业支出房屋维修基金房屋维修基金 1 000 000 贷：暂存款贷：暂存款 1 00
27、0 000 该单位上报给其上级主管行政单位的决算报表少反映该单位上报给其上级主管行政单位的决算报表少反映结余结余100万元。万元。 【实例实例5】挤占行政及项目经费发奖金。挤占行政及项目经费发奖金。 某单位每月固定做出如下会计分录：某单位每月固定做出如下会计分录： 借：业务费借：业务费宣传奖励费（其他人员）宣传奖励费（其他人员） 专项经费支出专项经费支出A项目项目 专项经费支出专项经费支出B项目项目 贷：暂存款贷：暂存款 从上述三个科目中按一定比例提取资金转入从上述三个科目中按一定比例提取资金转入“暂存暂存款款”150万元，用于发奖金。万元，用于发奖金。 审计方法：根据支出科目的性质和金额的大
28、小进行抽样，审计方法：根据支出科目的性质和金额的大小进行抽样，重要的开支要调阅凭证，尤其要注重记账凭证后所附的重要的开支要调阅凭证，尤其要注重记账凭证后所附的原始凭证。重点检查年末单位大笔进行调账处理的凭证，原始凭证。重点检查年末单位大笔进行调账处理的凭证，尤其要注意记账凭证后未附任何原始凭证的，很有可能尤其要注意记账凭证后未附任何原始凭证的，很有可能就是单位进行了调账处理，以减少结余反映金额。就是单位进行了调账处理，以减少结余反映金额。2.虚列支出、转移资金虚列支出、转移资金这类问题比较隐秘，与一般会计分录相比并无异常：这类问题比较隐秘，与一般会计分录相比并无异常：借：经费支出（或事业支出）
29、借：经费支出（或事业支出）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）简单从会计分录查证无法发现，应结合资金开支内容、原始凭证、简单从会计分录查证无法发现，应结合资金开支内容、原始凭证、支票等入手查证。支票等入手查证。【实例实例6】某单位某单位2011年年12月发生如下会计分录：月发生如下会计分录：借：经费支出借：经费支出 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000记账凭证摘要为记账凭证摘要为“召开某某座谈会召开某某座谈会”，原始凭证仅有一张，原始凭证仅有一张18万元万元现金支票和一张酒店发票，发票上记载的内容仅有现金支票和一张酒店发票，发票上记载的内容仅有“会议费会议费
30、”、“金额金额”两项内容。这笔支出存在以下疑点：（两项内容。这笔支出存在以下疑点：（1）为何不按规）为何不按规定使用银行转账而是使用大额现金支票？（定使用银行转账而是使用大额现金支票？（2）凭证为何未附会）凭证为何未附会议通知、签到名单等相关会议资料？对这样的事项应予以重点关议通知、签到名单等相关会议资料？对这样的事项应予以重点关注并进一步查证。注并进一步查证。复习思考题 1简述行政事业单位审计的主体和对象。简述行政事业单位审计的主体和对象。 2行政事业单位审计的主要类型有哪些？行政事业单位审计的主要类型有哪些？ 3熟悉行政单位财务收支审计的内容。熟悉行政单位财务收支审计的内容。 4、总结审计结果公告第、总结审计结果公告第32号（上、中、下）号（上、中、下）审计中发现的主要问题、处理情况及建议。审计中发现的主要问题、处理情况及建议。