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1、(本科）2.第二章教学ppt课件第二章第二章 成本核算概述成本核算概述第一节生产费用的分类第一节生产费用的分类第二第二节成本核算对象节成本核算对象第三第三节成本核算的基本要求节成本核算的基本要求第四第四节成本核算的一般节成本核算的一般程序程序【学习目标】【学习目标】n通过本章学习通过本章学习u理论知识上理论知识上l 了解了解工业企业生产费用的分类、生产费用要素和成本项目的内工业企业生产费用的分类、生产费用要素和成本项目的内容和容和作用作用l 理解理解成本核算应划分的各种费用成本核算应划分的各种费用界限界限l 熟悉熟悉确定财产物资的计价和财产转移的方法以及进行成本核算确定财产物资的计价和财产转移
2、的方法以及进行成本核算时应做好的基础工作时应做好的基础工作等等u实务上实务上 l 熟悉熟悉成本核算应设置的成本核算应设置的账户账户l 掌握掌握成本核算账务处理的一般成本核算账务处理的一般程序程序本章重难点本章重难点n本章本章重点重点u成本核算时应遵循的成本核算时应遵循的基本原则基本原则u成本核算成本核算应划分的费用应划分的费用界限界限u成本核算成本核算的基础的基础工作工作u成本核算成本核算的一般的一般程序程序n本章难点本章难点u费用要素和成本项目的含义和费用要素和成本项目的含义和内容内容u费用费用要素和成本项目的关系要素和成本项目的关系【篇头案例篇头案例】n宏远造纸厂设有制浆和制纸两个宏远造纸
3、厂设有制浆和制纸两个生产车间。制浆车间生产的纸浆生产车间。制浆车间生产的纸浆全部交给制纸车间继续加工成成全部交给制纸车间继续加工成成品纸，管理上不要求核算纸浆的品纸，管理上不要求核算纸浆的成本。本月生产纸浆和成品纸共成本。本月生产纸浆和成品纸共消耗原材料消耗原材料100 000元，生产工元，生产工艺用电艺用电3 000元，生产工人的工元，生产工人的工资为资为50 000元，生产车间管理人元，生产车间管理人员的工资为员的工资为20 000元，车间照明元，车间照明用电用电800元，设备折旧费用为元，设备折旧费用为 15 000元；此外，厂部管理人员的元；此外，厂部管理人员的工资为工资为12 000
4、元，折旧费用元，折旧费用 为为4 000元，办公费用为元，办公费用为6 000元。另元。另外，本月支付机器设备大修理费外，本月支付机器设备大修理费6 000元（不符合资本化条件）。元（不符合资本化条件）。假定该厂无月初、月末在产品。假定该厂无月初、月末在产品。思考思考：该厂本月生产费用由该厂本月生产费用由哪些费用要素构成？哪些费用要素构成？金额各是多少金额各是多少？该该厂的成本核算对象厂的成本核算对象是什么？如何设计产是什么？如何设计产品成本核算程序品成本核算程序？该该厂应设哪些产品成厂应设哪些产品成本项目本项目？如何如何计算本月产品总计算本月产品总成本及各成本项目成成本及各成本项目成本？本？
5、第一节第一节 生产费用的分类生产费用的分类n一一、 生产费生产费用按经济内容用按经济内容分类分类u生产费用按经济内容生产费用按经济内容分类分类l 将将企业在生产经营活动中发生的费用按其原始形态进行的企业在生产经营活动中发生的费用按其原始形态进行的分类分类l 包括包括 劳动对象劳动对象 劳动手段劳动手段 活劳动活劳动一、一、 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类n外购外购材料材料u企业企业为进行产品生产经营而耗用的一切从外部购进的为进行产品生产经营而耗用的一切从外部购进的原料原料及及主要材料主要材料、半成品半成品、辅助材料辅助材料、包装物包装物、修理用修理用备件备件和和低值易耗品低值易耗
6、品等。等。n外购外购燃料燃料u企业企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种燃料燃料u包括包括l 固体燃料固体燃料l 液体燃料液体燃料l 气体燃料气体燃料燃料燃料耗用不多的企业可将其包括在外购材料中，不单独耗用不多的企业可将其包括在外购材料中，不单独考核考核一、一、 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类n外购外购动力动力u企业企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种动力，为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种动力，包括包括热力热力、电力电力和和蒸汽蒸汽等等n职职工薪酬工薪酬u企业企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以为获得职工提供
7、的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关及其他相关支出支出u主要包括主要包括l 工资工资、工会经费、职工教育经费、职工福利费、医疗保险费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费、住房公养老保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费、住房公积金积金等等一一、 生产费用按经济内容生产费用按经济内容分类分类n折旧费折旧费及摊销及摊销费费u企业企业对各项固定资产按照规定的折旧方法计算的对各项固定资产按照规定的折旧方法计算的固定固定资产折旧资产折旧u摊摊销费是指对各项无形资产按规定的摊销方法计算的销费是指对各项无形资产按规定的摊销方法计算的无形资产摊
8、销无形资产摊销n修理费用修理费用u企业企业为修理固定资产而发生的且为修理固定资产而发生的且不符合不符合资本化条件的资本化条件的各项各项修理费用修理费用一、一、 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类n利息利息支出支出u企业企业应计入生产经营费用的银行借款利息支出减去利应计入生产经营费用的银行借款利息支出减去利息收入后的息收入后的净额净额n税金税金u企业企业应当缴纳的计入生产经营费用的各种税金，如计应当缴纳的计入生产经营费用的各种税金，如计入管理费用的入管理费用的房产税房产税、车船税车船税、印花税印花税、土地使用税土地使用税等等n其他其他费用费用u企业企业发生的不属于以上各要素的费用，如发
9、生的不属于以上各要素的费用，如办公费办公费、差差旅费旅费、租赁费租赁费、外部加工费外部加工费等等二、生产费用按经济用途分类二、生产费用按经济用途分类n直接直接材料材料u构成构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材主要材料料和和辅助材料辅助材料n直接直接人工人工u直接直接从事产品生产的工人的从事产品生产的工人的职工薪酬职工薪酬 二、生产费用按经济用途分类二、生产费用按经济用途分类n燃料燃料和动力和动力u直接直接用于产品生产的用于产品生产的燃料燃料和和动力动力n制造制造费用费用u企业企业为生产产品和提供劳务而发生的各项为生产产品和提供劳务而发生的各项间接间
10、接费用费用u包括包括l 企业企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等等二、生产费用按经济用途分类二、生产费用按经济用途分类n【例例】某企业某企业2016年年9月月按费用要素和按成本项目按费用要素和按成本项目归集的费用归集的费用，n见见右右表表从从右右表的表的计算结果可以看出，计算结果可以看出，按费用要素归集的费用为按费用要素归集的费用为28
11、9 000元，按成本项目归元，按成本项目归集的费用集的费用为为241 100元，两元，两者相差者相差47 900元。这是因为，元。这是因为，计入在建工程的要素费用有计入在建工程的要素费用有21 000元，计入管理费用的元，计入管理费用的有有25 500元，计入财务费用元，计入财务费用的有的有1 400元。元。按费用按费用要素要素归集归集的费用的费用 用途用途按成本按成本项目项目归集归集的费用的费用 外购材料外购材料 160 000产品用产品用 120 000 直接材料直接材料 120 000制造制造费用费用 23 000车间一般消耗车间一般消耗 23 000厂部管理部门用厂部管理部门用 7 0
12、00在建工程领用在建工程领用 10 000 外购外购燃料燃料 8 000 产品用产品用 6 800燃料及动力燃料及动力 6 800制造费用制造费用 1 200车间一般取暖车间一般取暖 1 200 外购动力外购动力 9 000产品用产品用 7 000燃料及动力燃料及动力 7 000制造费用制造费用 1 100 车间车间一般一般用用 1 100厂部管理部门用厂部管理部门用 900 职工薪职工薪酬酬100 000生产工人薪酬生产工人薪酬 60 000直接人工直接人工 60 000制造费用制造费用 15 000车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬 15 000厂部管理人员薪酬厂部管理人员薪酬 14 000
13、在建在建工程工程人员人员 11 000折旧费折旧费7 000 车间固定资产车间固定资产 5 000制造费用制造费用 5 000厂部管理部门厂部管理部门 2 000 利息支出利息支出 1 400企业借款利息企业借款利息 1 400 其他其他 3 600车间车间 2 000制造费用制造费用 2 000厂部管理部门厂部管理部门 1 600合合 计计 289 000合计合计 241 100三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类n按照按照费用计入产品成本的方法费用计入产品成本的方法分类分类直接计入费用直接计入费用 生产生产某种产品某种产品而发生的，可以根据原始而发生的，可以根据原始凭证凭证直接计入
14、某种产品直接计入某种产品成本的费用，如成本的费用，如生产某种产品直接耗用的原料及主要材生产某种产品直接耗用的原料及主要材料以及生产工人的计件工资等料以及生产工人的计件工资等间接计入费用间接计入费用 生产生产几种产品几种产品共同发生的、不能根据原共同发生的、不能根据原始凭证直接计入某种产品成本，需要采始凭证直接计入某种产品成本，需要采用适当的用适当的分配方法分配方法在这些产品之间进行在这些产品之间进行分配的费用，如同时生产几种产品的生分配的费用，如同时生产几种产品的生产工人的计时工资和制造费用等。产工人的计时工资和制造费用等。三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类n按照按照费用与产品产量的
15、关系分类，生产费用可以费用与产品产量的关系分类，生产费用可以分为变动费用与固定分为变动费用与固定费用费用变动费用变动费用 当产品产量变化时，其费用总额随产当产品产量变化时，其费用总额随产品产量成比例增减变动的费用，如品产量成比例增减变动的费用，如原原材料材料、燃料和动力燃料和动力、生产工人的计件生产工人的计件工资工资等等 固定费用固定费用 指当产品产量变化时，其费用总额相指当产品产量变化时，其费用总额相对固定的费用，如对固定的费用，如生产车间固定资产生产车间固定资产的折旧费的折旧费、管理人员的工资管理人员的工资等等 三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类n按照按照费用与生产工艺的关系分类
16、，生产费用可以费用与生产工艺的关系分类，生产费用可以分为基本费用和一般费用分为基本费用和一般费用基本费用基本费用 由生产工艺本身引起的费用，如生产由生产工艺本身引起的费用，如生产工艺过程耗用的工艺过程耗用的原材料原材料、燃料及动力燃料及动力、生产工人工资用生产工人工资用及及福利费福利费、机器设备机器设备折旧费折旧费等等一般费用一般费用 生产工艺过程之外，由于管理和组织生产工艺过程之外，由于管理和组织生产所发生的各项费用，如生产所发生的各项费用，如车间管理车间管理人员工资人员工资、办公费办公费等等【同步链接【同步链接2-1】n值得值得注意的是，不可将直接费用与直接计入费用注意的是，不可将直接费用
17、与直接计入费用混混为一谈为一谈u产品产品成本中的直接材料、直接人工都是直接费用，但不一成本中的直接材料、直接人工都是直接费用，但不一定都直接计入某种产品的成本，有些也是分配计入的。同定都直接计入某种产品的成本，有些也是分配计入的。同理，也不可将间接费用与间接计入费用理，也不可将间接费用与间接计入费用混为一谈混为一谈u间接间接费用可以是间接计入费用，也可以不是间接计入费用可以是间接计入费用，也可以不是间接计入费用费用l 例如例如，产品成本中的制造费用是间接费用，通常也是间接计入费用，产品成本中的制造费用是间接费用，通常也是间接计入费用，但当企业只生产一种产品时，又可直接计入该种产品但当企业只生产
18、一种产品时，又可直接计入该种产品成本成本第二节第二节 成本核算对象成本核算对象n一、成本核算与成本核算一、成本核算与成本核算对象对象u成本核算成本核算的的概念概念l 在在日常日常会计核算的基础上，运用一定的程序和会计核算的基础上，运用一定的程序和方法方法l 将将生产费用生产费用按照按照确定的成本核算对象确定的成本核算对象进行进行归集归集和和分配分配l 最终最终计算出计算出各成本核算对象各成本核算对象的的总成本总成本和和单位成本单位成本的的过程过程一、成本核算与成本核算对象一、成本核算与成本核算对象n成本核算成本核算对象的对象的概念概念及及构成要素构成要素 二、成本核算对象的确定二、成本核算对象
19、的确定 n生产生产工艺特点与管理要求的组合工艺特点与管理要求的组合u按按生产工艺特点分类生产工艺特点分类l 单单步骤步骤生产生产 生产生产工艺过程不能间断，或受工作地点限制，生产地点不便分散的工艺过程不能间断，或受工作地点限制，生产地点不便分散的生产生产l 多多步骤步骤生产生产 亦亦称复杂生产，是指生产工艺过程可以间断，可以划分为若干个生称复杂生产，是指生产工艺过程可以间断，可以划分为若干个生产步骤的产步骤的生产生产u成本核算成本核算对象要素的组合对象要素的组合l 在在单步骤生产情况下，不管成本管理要求如何，只能以单步骤生产情况下，不管成本管理要求如何，只能以“全厂全厂”作为成本计算的作为成本
20、计算的“空间空间”范围范围l 多多步骤生产则步骤生产则不同不同二、成本核算对象的确定二、成本核算对象的确定 n产品产品生产组织方式与管理要求的生产组织方式与管理要求的组合组合u产品产品生产组织方式生产组织方式l 工业企业为了经济有效地组织产品生产，其组织方式可分为工业企业为了经济有效地组织产品生产，其组织方式可分为大大量生产量生产、成批生产成批生产和和单件生产单件生产u成本核算成本核算对象各要素的不同组合对象各要素的不同组合l 在在大量大批生产情况下，产品的生产在连续不断地进行大量大批生产情况下，产品的生产在连续不断地进行着着l 在在单件小批生产情况下，产品的品种、规格、交货时间等均有单件小批
21、生产情况下，产品的品种、规格、交货时间等均有各自的特殊要求。因此，只能将各自的特殊要求。因此，只能将一件一件或或一批产品一批产品的的“生产周期生产周期”（从该产品投产到完工的一段时间）作为成本计算的时间（从该产品投产到完工的一段时间）作为成本计算的时间范围范围二、成本核算对象的确定二、成本核算对象的确定 n三三种成本核算对象的种成本核算对象的形成形成u“全厂、某月生产的某种产成品全厂、某月生产的某种产成品”u“某步骤、某月生产的半成品或产成品某步骤、某月生产的半成品或产成品” u“全厂、某生产期内生产的某件或某批产成品全厂、某生产期内生产的某件或某批产成品” 三、成本核算的基本方法三、成本核算
22、的基本方法n品种法品种法u是是最基本最基本的的方法方法u按按产品品种计算成本是产品品种计算成本是最普遍最普遍、最基本最基本的的要求要求n分步法分步法和分批和分批法法u都都必须计算出各种产品的成本，实际上是必须计算出各种产品的成本，实际上是分步骤、分批别计算各种产品成本的分步骤、分批别计算各种产品成本的方法方法n实际工作中，在三种成本核算的基本实际工作中，在三种成本核算的基本方法基础上，还有两种成本核算的辅方法基础上，还有两种成本核算的辅助方法，即助方法，即分类法分类法和和定额法定额法。它们是。它们是与上述三种基本方法结合使用的成本与上述三种基本方法结合使用的成本核算方法，是为解决成本核算或成本
23、核算方法，是为解决成本核算或成本管理中某一方面的问题而形成的管理中某一方面的问题而形成的方法方法品种法品种法（单步法）（单步法）分批法分批法分步法分步法。【同步链接【同步链接2-2】n分类法分类法主要是为了解决品种规格繁多，简化成本计算的问题。主要是为了解决品种规格繁多，简化成本计算的问题。这种方法是以产品类别作为成本核算对象，先计算出某一类别这种方法是以产品类别作为成本核算对象，先计算出某一类别产品的总成本，然后再按照一定的标准计算出类内各种不同品产品的总成本，然后再按照一定的标准计算出类内各种不同品种、规格的产品成本的方法。分类法可以理解为产品成本核算种、规格的产品成本的方法。分类法可以理
24、解为产品成本核算的品种法在成本核算对象上范围的扩大。生产的特点和管理的的品种法在成本核算对象上范围的扩大。生产的特点和管理的要求对分类法的影响与品种法相要求对分类法的影响与品种法相同同n定额法定额法是定额管理基础较好的工业企业为了配合和加强生产费是定额管理基础较好的工业企业为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理、实行成本控制而采用的成本核算方用和产品成本的定额管理、实行成本控制而采用的成本核算方法。生产的特点和管理的要求对定额法的成本核算对象并没有法。生产的特点和管理的要求对定额法的成本核算对象并没有什么影响。定额法的成本核算对象并不固定，可以是企业的最什么影响。定额法的成本核算对象并不固
25、定，可以是企业的最终产品、各生产步骤的产品或各批产品等。在以产品成本核算终产品、各生产步骤的产品或各批产品等。在以产品成本核算对象为主要标志划分成本核算方法时，定额法不应列为产品成对象为主要标志划分成本核算方法时，定额法不应列为产品成本核算方法。实际上，工业企业会计核算的成本核算方法习惯本核算方法。实际上，工业企业会计核算的成本核算方法习惯上已包括定额法。这种归类方法不是以成本核算对象为标志来上已包括定额法。这种归类方法不是以成本核算对象为标志来划分的，而是在长期的实际工作中形成划分的，而是在长期的实际工作中形成的的第三节第三节 成本核算的基本要求成本核算的基本要求n一、成本核算的一、成本核算
26、的原则原则（一）客（一）客观性原则观性原则 （二）分（二）分期核算原则期核算原则 （三）及（三）及时性原则时性原则 （四）合（四）合法性原则法性原则 （五）一（五）一致性原则致性原则 （六）实际（六）实际成本计价原则成本计价原则 （七）划分收（七）划分收益性支出与资益性支出与资本性支出原则本性支出原则 （八）权责（八）权责发生制原则发生制原则 （九）重（九）重要性原则要性原则 （十）效（十）效益性原则益性原则 二、成本核算的基本要求二、成本核算的基本要求n严格严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准标准n划清划清各种费用的界限各种费用的界限 u划清划清生
27、产经营性支出生产经营性支出和和非生产经营性支出非生产经营性支出的界限的界限 u划清划清各期的生产经营费用各期的生产经营费用界限界限 u划清划清产品生产成本产品生产成本与与期间费用期间费用的界限的界限 u划清划清各种产品的费用各种产品的费用界限界限 u划清划清完工产品完工产品与与在产品在产品的费用界限的费用界限 二、成本核算的基本要求二、成本核算的基本要求 n正确正确确定财产物资的计价和价值结转的方法确定财产物资的计价和价值结转的方法 n做好做好成本核算的基础工作成本核算的基础工作u建立建立健全健全原始记录原始记录制度制度 u建立建立健全健全定额管理定额管理制度制度 u建立建立健全健全费用审批费
28、用审批制度制度 u建立建立健全健全内部价格内部价格制度制度l 以以生产单位的计划成本生产单位的计划成本作为内部价格作为内部价格；l 以以生产单位的计划成本加上一定的内部利润生产单位的计划成本加上一定的内部利润作为内部价格作为内部价格；l 以以供需双方临时协商的价格供需双方临时协商的价格作为内部价格。作为内部价格。二、成本核算的基本要求二、成本核算的基本要求 n选用选用合适的成本计算方法合适的成本计算方法u产品生产的特点主要表现为产品生产的特点主要表现为产品的生产工艺过程产品的生产工艺过程和和生生产组织方式产组织方式两个两个方面方面u从从生产工艺过程的特点生产工艺过程的特点来看，有来看，有单步骤
29、生产单步骤生产和和多步骤多步骤生产生产。多步骤生产又可分为。多步骤生产又可分为连续加工式生产连续加工式生产和和装配式生装配式生产产。u从从生产组织方式的特点生产组织方式的特点来看，有来看，有大批量生产大批量生产、成批生成批生产产和和单件单件生产生产成本核算成本核算对象、成本项目以及成本计算方法对象、成本项目以及成本计算方法一经确一经确定，不得随意变更定，不得随意变更。如需变更，应当根据管理权限，。如需变更，应当根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以机构批准，并在会计报表附注中予以说明说明【同步链接【
30、同步链接2-3】n企业企业应建立健全的原始记录主要应建立健全的原始记录主要有有u原材料原材料的验收入库、领用、退库、盘盈、盘亏等的验收入库、领用、退库、盘盈、盘亏等记录记录u动力动力消耗、维修费用及其他费用消耗、维修费用及其他费用记录记录u岗位岗位分配、工时耗费及工资等分配、工时耗费及工资等记录记录u设备设备运转、事故报废等运转、事故报废等记录记录u在在产品及半成品的内部转移、交库、废品损失等产品及半成品的内部转移、交库、废品损失等记录记录u产品产品质量检验质量检验记录记录【同步链接【同步链接2-4】产品产品成本核算有三种基本方法，成本核算有三种基本方法，两种辅助方法，另外还有两种辅助方法，另
31、外还有作业成作业成本法本法等等第四节第四节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序n一、产品成本核算账户的设置一、产品成本核算账户的设置u产品产品成本核算的成本核算的主要主要账户账户“生产成本生产成本”账户 “生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户。该账户核算企业基本生产车间为账户。该账户核算企业基本生产车间为完成企业主要生产任务而进行产品生产时所发生的各项生产费用完成企业主要生产任务而进行产品生产时所发生的各项生产费用 “生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户。该账户核算企业辅助生产车间在账户。该账户核算企业辅助生产车间在为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应时所发生的各项生
32、产费用为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应时所发生的各项生产费用“制造费用制造费用”账户 “制造费用制造费用”账户核算企业在生产产品和提供劳务时所发生的各项间接账户核算企业在生产产品和提供劳务时所发生的各项间接费用，包括费用，包括工资和福利费工资和福利费、折旧费折旧费、修理费修理费、办公费办公费、水电费水电费、机物料机物料消耗消耗、劳动保护费劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失季节性和修理期间的停工损失等等 一、产品成本核算账户的设置一、产品成本核算账户的设置n 产品产品生产成本生产成本明细账明细账u“生产成本生产成本”总分类账户提供了产品生产费用的总括核算资料。为总分类账户提供了产品生产费用的总括核算资料。为了按用途反映产品生产费用发生的详细情况，并计算各种产品、各了按用途反映产品生产费用发生的详细情况，并计算各种产品、各批产品或各步骤产品的成本，还必须按产品的品种、批别和生产步批产品或各步骤产品的成本，还必须按产品的品种、批别和生产步骤设置生产成本骤设置生产成本明细账明细账二、产品成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序确定成本确定成本核算对象核算对象 确定成本项目确定成本项目 确定成本计算期确定成本计算期 设置生产设置生产成本明细账成本明细账 审核和控审核和控制生产费用制生产费用 归集和分归集和分配生产费用配生产费用n