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1、(专科）第10章 销售与收款循环审计教学ppt课件第10章 销售与收款循环审计10.1销售与收款循环概述一、销售与收款循环中的主要凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 1.贷项通知单 10.1销售与收款循环概述应收账款明细账 主营业务收入明细账 折扣与折让明细账 汇款通知书 库存现金日记账和银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证 二、销售与收款循环中的主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录库存现金、银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账 1.提取坏账
2、准备 10.2控制测试和交易的实质性程序 一、销售交易的内部控制和控制测试 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录凭证的预先编号 按月寄出对账单 1.内部核查程序 根据内部会计控制规范销售与收款（试行）的规定，销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的
3、管理是否符合规定。销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。二、销售交易的实质性程序 登记入账的销售交易是真实的已发生的销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确计价登记入账的销售交易分类恰当销售交易的记录及时1.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总三、收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定，及时办理销售收款业务。1.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销货现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。单位应当按客户
4、设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；
5、并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理 10.3营业收入审计 一、营业收入的审计目标确定记录的营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；1.确定营业收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入的实质性程序 取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；同时，
6、结合“其他业务收入”科目数额，与报表数核对相符。查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。尤其是周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法，需要特别关注。1.实施实质性分析程序。 注册会计师可以选择运用以下实质性分析程序：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况
7、，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。抽取本期
8、一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。实施销售的截止测试。注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。检查销售退回、销售折扣与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。折扣与折让的实质性程序主要包括：获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符。取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折
9、让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实。检查销售退回的产品是否已入库并登记入账，有无形成账外物资情况；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。检查折扣与折让的会计处理是否正确。检查有无特殊的销售行为。确定主营业务收入的列报是否恰当。三、其他业务收入的实质性测试获取或编制其他业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。注意其他业务收入是否有相应的成本，检查是否存在技术转让等免税收益，如有，应调减应纳税所得额。计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期比较，检查是否有重大波动，如
10、有，应查明原因。1.检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，并择要抽查原始凭证予以核实。对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。确定其他业务收入的列报是否恰当。10.4应收账款与坏账准备审计 一、审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确；确定应收账款
11、及其坏账准备的列报是否恰当。 二、应收账款的实质性程序取得或编制应收账款明细表 实施实质性分析程序 向债务人函证应收账款 确定已收回的应收账款金额检查未函证应收账款 检查坏账的确认和处理检查有无不属于结算业务的债权 检查贴现、质押或出售 分析应收账款明细账余额 确定应收账款的列报是否恰当。 三、坏账准备的实质性程序 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 实际发生坏账损失的，检查转销依据是否
12、符合有关规定，会计处理是否正确。 检查长期挂账的应收账款。 检查函证结果。 实施分析程序。确定坏账准备的披露是否恰当。 10.5其他相关账户审计 一、应收票据审计 审计目标确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当。实质性程序获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录
13、一致。 检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。必要时选取部分票据（特别关注有疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。 对贴现
14、的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其在资产负债表日的真实性。对以非记账本位币结算的应收票据，检查其采用的折算汇率是否正确。对应收票据相关的坏账准备进行审计。确定应收票据的披露是否恰当。 二、长期应收款审计审计目标确定长期应收款和未实现融资收益是否存在；确定长期应收款和未实现融资收益是否归被审计单位所有；确定长期应收款的发生、收回和未实现融资收益的入账、摊销的记录是否完整；确定长期应收款是否可收回，坏
15、账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确；确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益的披露是否恰当。 实质性程序获取或编制长期应收款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合未实现融资收益和坏账准备科目与报表数相对相符。同时，检查长期应收款的内容，确定款项性质是否符合规定。对于融资租赁资产产生的长期应收款，取得相关的合同和契约，并实施检查。对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款项，取得相关的销售合同或协议，并实施检查。1.向债务人函证重大的长期应收款。对长期应收款相关
16、的坏账准备进行审计。如果被审计单位为上市公司，应标明应收关联方（包括持股5%及以上的股东）的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。对于以非记账本位币结算的长期应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。确定长期应收款的披露是否恰当。注册会计师应注意检查一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至“一年内到期的非流动资产”项目中列示。 未实现融资收益的实质性程序 获取或编制未实现融资收益明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。对于融资租赁产生的未实现融资收益，应根据合同进行检查。1.对于有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查未实
17、现融资收益的入账金额是否正确，其摊销年限的确定是否恰当，是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。 如果未实现融资收益对应的应收款项的收回存在问题，检查未实现融资收益的会计处理是否恰当。 确定未实现融资收益的披露是否恰当。 三、预收款项审计预收款项的审计目标确定期末预收款项是否存在；确定期末预收款项是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定预收款项的发生及偿还记录是否完整；确定预收款项的期末余额是否正确；1.确定预收款项的披露是否恰当。实质性程序获取或编制预收款项明细表，并进行检查。请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款
18、项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 1.抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。 选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。按税法规定应预缴税费的预收销款项，结合应交税费项目，检查是否及时、足额缴纳有关税费。确定预收款项的披露是否恰当。 四、应交税费审计审计目标确定期末应交税费是否存在；确定期末应交税费是否为被审计单位应履行的义务；确定应计和已缴税费的记录是否完整
19、；确定应交税费的期末余额是否正确；1.确定应交税费的披露是否恰当。实质性程序获取或编制应交税费明细表，并进行检查。首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。连续授受委托时，关注其变化情况。取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。必要时，向主管税务部门函证应交税费的本期应交数和期末未交数。对于超过交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。检查被审计
20、单位获得税费减免或返还时的会计处理是否正确，依据是否充分、合法和有效。检查增值税、营业税、消费税、土地增值税、城市维护建设税、企业所得税，以及其他税费和代扣税费的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。确定应交税费的披露是否恰当。 五、营业税金及附加审计审计目标确定记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业税金及附加记录是否完整；1.确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；确定营业税金及附加的内容是否正确；确定营业税金及附加的披露是否恰当。实质性程序获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和
21、明细账合计数核对相符。确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定。1.根据税法规定，分项计算、复核本期各税种的应纳税额。检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否正确，并按规定的适用税率或费率计算、复核本期应纳城市维护建设税、教育费附加等。复核各项税费与应交税费等项目的勾稽关系。确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分、手续是否完备。确定营业税金及附加的披露是否恰当。六、销售费用审计审计目标确定记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定销售费用记录是否完整；确定与销售费用有关的金额及其他数据是否准确；确定销售费用是否已记录于正确的会计期间；确定销售费用的
22、内容是否正确；1.确定销售费用的披露是否恰当。实质性程序取得或编制销售费用明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。1.将本期和上期销售费用各明细项目作比较分析，必要时，比较本期各月份销售费用，如有重大波动或异常情况应查明原因。检查各明细项目是否与被审计单位销售商品及材料、提供劳务以及销售机构的经营有关，是否合理、合规，计算是否正确。注意需经外汇管理部门审批的费用项目，是否经过批准。核对有关费用项目与累计折旧、应付职工薪酬等项目的勾稽关系，做交叉索引。针对销售费用各主要明细项目，选择重要或异常的凭证，检查原始凭证是否真实有效，会计处理是否正确。注意广告费和业务宣传费划分是否合理，是否符合税前列支条件。抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，对重大跨期项目，建议做必要调整。如被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。确定销售费用的披露是否恰当。