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1、二、权益法,二、权益法权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。,二、权益法,1.初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别下列两种情况分别处理:长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。借：长期股权投资投资成本
2、（初始投资成本）贷：银行存款等,二、权益法,长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。借：长期股权投资投资成本（初始投资成本）贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）贷：营业外收入,【权益法初始投资成本调整 教材5-9】,【权益法初始投资成本调整 教材5-9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股权，支
3、付价款3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同（单位：万元）：实收资本3000资本公积2400盈余公积600未分配利润1500所有者权益总额7500,【权益法初始投资成本调整 教材5-9】,假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资投资成本 3000 贷：银行存款 3000长期股权投资的成本3000万
4、元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2250万元（750030%），不对其初始投资成本进行调整。,【权益法初始投资成本调整 教材5-9】,假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为12000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资投资成本3000 贷：银行存款 3000借：长期股权投资投资成本 600 贷：营业外收入 600,2.投资损益的确认,2.投资损益的确认a.投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，即应按投
5、资时被投资单位可辨认净资产的公允价值，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（调整后净利润投资份额）发生净亏损借：投资收益（调整后净亏损投资份额）贷：长期股权投资损益调整,投资损益 公允价值与账面价值差额调整,涉及的主要调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额、减值准备金额【举例】甲股份有限公司于2016年1月1日取得对联营企业D公司40%的股权，对其有重大影响。取得投资时D公司的固定资产公允价值为1 000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。D公司2016年度利润表中净利润为6
6、00万元。假定不考虑所得税影响。【问题】计算甲公司2016年度对D公司投资应确认的投资收益。,2.投资损益的确认,【答案】 按该固定资产的公允价值应计提的折旧进行调整后的净利润为550万元（600-50），甲公司按照持股比例计算2016年度应确认的投资收益应为220万元（55040%）。 会计处理： 借：长期股权投资损益调整220 贷：投资收益 220,投资损益 公允价值与账面价值差额调整,按投资时被投资单位该存货的公允价值调整账面价值确定的存货销售成本，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。只有销售出去的存货才需要调整。【举例】甲股份有限公司于2016年1月1日取得对联营企业D公司
7、40%的股权，对其有重大影响。取得投资时D公司的库存商品公允价值为1 000万元，账面价值为800万元。D公司2016年度利润表中净利润为1000万元，其中取得投资时的账面存货有80%对外出售。假定不考虑所得税影响。【问题】计算甲公司2016年度对D公司投资应确认的投资收益。,投资损益 公允价值与账面价值差额调整,【答案】整后的净利润=1000-（1000-800）80%=840（万元），甲公司按照持股比例计算2016年度应确认的投资收益应为336万元（84040%）。会计处理： 借：长期股权投资损益调整 336 贷：投资收益 336b.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应
8、当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。,【按照公允价值净利润确认投资收益 教材5-11】,【按照公允价值净利润确认投资收益 教材5-11】甲公司于209年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 00万元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。,【按照公允价值净利润确认投资收益 教材5-11】,假定乙公司于209年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采
9、用的会计政策相同。固定资产、无形资产分别采用年限平均法和直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：,【按照公允价值净利润确认投资收益 教材5-11】,调整后的净利润=600-（700-500）80%-（1 20016-1 00020）-（8008-60010）=375（万元）。甲公司应享有份额=37530%=112.5（万元）。借：长期股权投资乙公司损益调整112.5贷：投资收益 112.5,投资收
10、益确认涉及内部交易,c.对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,投资收益确认涉及内部交易,投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。其中，逆流交易是指联营企业或合营企业
11、向投资方出售资产。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。,投资收益确认涉及内部交易,逆流交易原则：存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响；待以后投资企业出售该资产实现内部交易损益时，再确认这部分的投资收益。,【逆流交易为存货 例题】,【逆流交易为存货 例题】甲公司持有乙公司30%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。2016年乙公司将其账面价值为1000万元的商品以1500万元的价格出售给甲公司。至2016年12月31日，甲公司仍未对外出售该
12、存货。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润3000万元。不考虑所得税因素。,【逆流交易为存货 例题】,甲公司采用权益法计算确认投资损益=3000（1500-1000） 30%=750（万元）借：长期股权投资损益调整 750贷：投资收益750,【逆流交易为存货 例题拓展1】,【逆流交易为存货 例题拓展1】假定甲公司2017年将该商品的20%部分向外部独立第三方出售，已知乙公司2017年实现净利润为4000万元。不考虑所得税因素。甲公司采用权益法计算确认投资损益=4000+（1500-1000）2
13、0% 30%=1230（万元）借：长期股权投资损益调整1230贷：投资收益1230,【逆流交易为存货 例题拓展2】,【逆流交易为存货 例题拓展2】假定甲公司2017年将该商品全部向外部独立第三方出售，已知乙公司2017年实现净利润为4 000万元。不考虑所得税因素。甲公司采用权益法计算确认投资损益=4000+（1500-1000） 30%=1350（万元）借：长期股权投资损益调整1350贷：投资收益1350,投资收益确认涉及内部交易,顺流交易（同逆流交易）原则：存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投
14、资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响；待以后被投资企业出售该资产实现内部交易损益时，再确认这部分的投资收益。,【顺流交易为固定资产 教材5-12】,【顺流交易为固定资产 教材5-12】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。209年9月，甲公司将其账面价值为800万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润为2000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。,【顺流
15、交易为固定资产 教材5-12】,【顺流交易为固定资产 教材5-12】,甲公司应当进行以下账务处理：借:长期股权投资损益调整 322 （2000-400+400104）20%贷:投资收益 322,【顺流交易为固定资产 拓展】,【顺流交易为固定资产 拓展】乙公司210年实现净利润为4000元。不考虑相关税费等其他因素影响。借:长期股权投资损益调整808（4000+40010）20%贷:投资收益808,内部交易损失,内部交易损失原则：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。,【内部
16、交易损失 教材5-14】,【内部交易损失 教材5-14】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。209年，甲公司将其账面价值为200万元的商品以160万元的价格出售给乙公司。至209年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司209年实现净利润为1500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司在确认应享有乙公司209年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格160万元与其账面价值200万元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。,【内部交易损失 教材5-
17、14】,甲公司应当进行以下会计处理：借:长期股权投资损益调整 3 00 （150020%）贷：投资收益 3 00,其他,其他应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下：（1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按企业会计准则第20号企业合并的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。,其他,（2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资
18、成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。,3.被投资单位其他综合收益变动的处理,3.被投资单位其他综合收益变动的处理在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（持股比例被投资方的其他综合收益）或做相反分录。,4.
19、 取得现金股利或利润的处理,4. 取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,5.超额亏损的确认,5.超额亏损的确认按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所说的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期性的应收项目，如
20、企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。,5.超额亏损的确认,（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时,具体应按照以下顺序进行处理：第一步，减记长期股权投资的账面价值。第二步，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，如
21、果在投资合同或协议中约定投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,5.超额亏损的确认,除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债,5.超额亏损的确认,（2）在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。,6.被投资单位所有者权益
22、其他变动的处理,6.被投资单位所有者权益其他变动的处理被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做一个相反会计处理。,三、长期股权投资核算方法的转换,三、长期股权投资核算方法的转换1.投资企业对原持有的被投资单位的股权按照金融工具确认和计量
23、准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：应在转换日权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本（公允价值）原股权投资分类为可供出售金融资产的，将转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。（先卖后买原则）,三、长期股权投资核算方法的转换,在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。a.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；b.前者小于后者的，差额调整长期股权投资的
24、账面价值，并计入当期营业外收入。,【公允价值增资为权益法核算 例题】,【公允价值增资为权益法核算 例题】2015年2月，A公司以600万元银行存款自非关联方处取得B公司10%的股权，将其作为可供出售金融资产核算。2016年1月2日，A公司又以1400万元银行存款自另一非关联方处取得B公司14%的股权，相关手续于当日完成， A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，A公司对B公司的可供出售金融资产的账面价值1 000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为300万元，当日的公允价值为1100万元。不考虑相关税费等其他
25、因素影响。 要求：确认转换日长期股权投资初始投资成本并编制相关会计处理。,【公允价值增资为权益法核算 做题思路】,【公允价值增资为权益法核算 例题】,【答案】（1）A公司对B公司24%股权的初始投资成本=原持有10%股权的公允价值1100+新增投资而支付对价的公允价1 400=2500（万元）。（2）原可供出售金融资产的公允价值与账面价值之间的差额100万元（1100-1000）转入改按权益法核算的当期损益。（3）其他综合收益300万元转入当期损益。,【公允价值增资为权益法核算 例题】,（4）A公司对B公司新持股比例为24%，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为2400（10000万元24
26、%）万元。由于初始投资成本2500万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2400万元，因此，不调整长期股权投资的投资成本。会计处理如下：借：长期股权投资投资成本2 500 贷：可供出售金融资产 1000 投资收益 100 银行存款 1400借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300,2.公允价值计量或权益法核算转成本法核算,2.公允价值计量或权益法核算转成本法核算参照多次交易实现的同一控制和非同一控制的原则理解。,3.权益法核算转为公允价值计量,3.权益法核算转为公允价值计量投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确
27、认和计量准则核算。对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。,3.权益法核算转为公允价值计量,确认有关股权投资的处置损益借：银行存款 贷：长期股权投资投资成本 损益调整（可借可贷） 其他权益变动（可借可贷） 其他综合收益（可借可贷） 投资收益（可借可贷）,3.权益法核算转为公允价值计量,原股权投资因采用权益法核
28、算而确认的其他综合收益借：投资收益贷：其他综合收益（或相反分录）原股权投资因采用权益法核算而确认的其他权益变动借：投资收益贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）,3.权益法核算转为公允价值计量,剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资投资成本损益调整（可借可贷）其他权益变动（可借可贷） 其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）,【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】,【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。212年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给
29、非关联方，取得价款3200万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为450万元，其他综合收益为300万元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为150万元；剩余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。,【权益法减资为公允价值计量 做题思路】,【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】,甲公司的账务处理如下:（1）确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款 3200贷：长
30、期股权投资投资成本 2340（390060%）损益调整270（45060%）其他综合收益180（30060%）其他权益变动90（15060%）投资收益 320（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益 3 00贷：投资收益 3 00,【权益法减资为公允价值计量 教材5-18】,（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积其他资本公积150贷：投资收益150 （4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为2100万元，账面价值为1920万元，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产
31、 2100 贷：长期股权投资投资成本1560损益调整 180 其他综合收益120其他权益变动 60 投资收益 180,4.成本法转权益法,4.成本法转权益法（1）处置投资等原因a.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；b.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。会计处理如下：借：长期股权投资投资成本贷：盈余公积利润分配未分配利润,4.成本法转权益法,c.对剩余投资追溯调整对于原取得投
32、资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。,4.成本法转权益法,会计处理
33、为：借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积 a利润分配未分配利润b投资收益（处置期初至处置日期间）其他综合收益资本公积其他资本公积,（截止到处置期初）,【成本法减资转权益法 教材5-19】,【成本法减资转权益法 教材5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。212年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为3000万元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款1800万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为8000万元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。,【成本
34、法减资转权益法 教材5-19】,甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润2500万元。其中，自甲公司取得投资日至212年年初实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。,【成本法减资到权益法核算 做题思路】,【成本法减资转权益法 教材5-19】,甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益借：银行存款 18 00贷：长期股权投资乙公司
35、1000投资收益 800（2）调整长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值为2000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元（ 2000-450040%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。,【成本法减资转权益法 教材5-19】,处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买曰至处置投资当期期初之间实现的净损益为800万元（200040%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益200万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。借：长期股权投资损益调整1000贷
36、：盈余公积法定盈余公积80 利润分配未分配利润 720投资收益 200,4.成本法转权益法,（2）投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。,【成本法减资转权益法 教材5-20】,【成本法减资转权益法 教材5-20】 210年1月1日，甲公司
37、以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相同）。212年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。210年1月1日至212年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元；其中，210年1月1日至211年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其
38、他因素影响。,【成本法减资转权益法 教材5-20】,212年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。2700 40%- 3000 （60%-40%）/60%=80（万元）借：长期股权投资乙公司80贷：投资收益 80（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资乙公司损益调整1000 贷：盈余公积法定盈余公积 80利润分配未分配利润 720投资收益 200,3.权益法核算转为公允价值计量,4.成本法核算转为公允价值计量处置部分权益性投资借：银行存款贷：长期股权投资【处置部分账面价值】投资收益处置后的剩余股权的公允价值与
39、账面价值间的差额借：可供出售金融资产（交易性金融资产）【公允价值】贷：长期股权投资【剩余部分账面价值】投资收益,【成本法减资为公允价值计量 教材5-21】,【成本法减资为公允价值计量 教材5-21】甲公司持有乙公司60%的有表決权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。212年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款9000万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为9000万元，剩余股权投资的公允价值为2200万元。不考虑相关税费等其他因素影响。,
40、【成本法减资到公允价值计量 做题思路】,【成本法减资为公允价值计量 教材5-21】,甲公司有关账务处理如下：（1）确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款 9000 贷：长期股权投资乙公司 7200（900080%） 投资收益 1800（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为2200万元,账面价值为1800万元，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产2200 贷：长期股权投资乙公司 1800 投资收益 400,四、长期股权投资的减值,四、长期股权投资的减值长期股权投资减值按照企业会计准则第8号资产减值规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。,五
41、、长期股权投资的处置,五、长期股权投资的处置a.出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。b.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。,五、长期股权投资的处置,c.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并
42、按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。,第三节 共同经营,一、共同经营的判断共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。,第三节 共同经营,如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业。通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：（1）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利
43、和承担义务。（2）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。（3）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。,一、共同经营的判断,一、共同经营的判断,二、共同经营参与方的会计处理（一）合营方的一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费
44、用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。,二、共同经营参与方的会计处理,（二）合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理合营方向共同经营投出或出售资产等（构成业务的除外），在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。交易表明投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。,二、共同经营参与方的会计处理,（三）合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理合营方自共同经营购买资产等（构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分，即应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。,