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1、精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -酒店全面预算治理制度目录1.总就 31.1 目的 31.2 原就 32.全面预算管控在企业战略实施中的作用（战略着陆）33.全面预算治理推行手段（目标一样）34.全面预算的形式和内容54.1 营销预算54.2 费用预算64.3 资本预算64.4 财务预算65.组织与职能65.1 预算治理组织结构35.2 预算组织机构主要职责36. 审批业务授权57.预算编制方法与程序67.1 预算编制方法67.1.1 固定预算法67.1.2 弹性预算法67.1.3 零基预算77.1.4 定期 +滚动预算77.2 预算编制
2、程序87.2.1 经营目标确定下达87.2.2 预算编制上报87.2.3 审查平稳87.2.4 审议批准和下达97.3 预算表格编制责任单位划分97.4 年度预算编制时效98. 预算执行过程中的掌握118.1.1 预算治理监控体系118.1.2 事中掌握审批掌握118.1.3 事后掌握预算执行分析及通告预警149.预算分析和反馈149.1 预算分析方法149.1.1 差异分析法149.1.2 趋势分析法149.1.3 对比分析法159.1.4 进度分析法15可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页，共 17 页 - -
3、 - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -9.1.5 结构分析法159.2 预算分析程序159.2.1 信息收集159.2.2 基础分析169.2.3 综合分析169.2.4 分析报告内容169.2.5 预算分析会议的组织和内容1610.预算调整方法与程序1711.预算考核体系17可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品
4、名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -1. 总就1.1 目的为实现公司战略规划和年度目标，构建有效的治理体系， 公司需要通过全面预算来贯彻、 监控各企业战略目标的制定和实施，并为公司的生产经营活动供应掌握、绩效评估标准。 为确保预算工作有效、有序的开展，特制定本治理制度。1.2 原就1.2.1 以集团公司进展战略为导向，环绕经营目标实施。1.2.2 以财务掌握为基本手段，力求积极稳健，加强风险掌握1.2.3 全面预算、全员参与、全方位实施、全过程掌握1.2.4 统筹支配，科学合理，效益优先，综合平稳1.2.5 量入为出，量力而行，精打细算，挖潜增
5、效1.2.6 细化考核，有效监督，权责对等，鼓励约束并重2. 全面预算管控在企业战略实施中的作用（战略着陆）3. 组织与职能3.1 预算治理组织结构3.2 预算组织机构主要职责预算机构名称性质构成主要职责机构可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -决机构策董事会预 算 管 理最 高 决 策机构董事1、2、3、批准年度预算治理的总经营目标和总方针审
6、议审批公司的年度预算和决算预算分歧的的最终仲裁4、其他预算治理重大事宜的决策预 算 管委员会理在 董 事 会授权下， 处集团总裁、 三大中心总监、1、2、制定和完善公司预算治理制度依据公司长远规划及公司内外部经济因素分析，起草年理 全 面 预各 职 能 部 门度经营目标，报董事会审批算 管 理 中经理（总裁任3、下达董事会批准的年度经营总目标，并审核平稳各分子的 相 关 事主任、财务总公司上报的预算目标分解方案宜，为特别设机构监任副主任）4、5、审批各公司总预算内的指标调整申请事项依据公司预算授权审批制度，对预算执行过程中预算内、超预算、预算外行为进行审核6、组织召开集团预算执行分析会，听取各
7、公司预算执行情况，和谐制定下一步行动方案7、预算考评看法的审核8、预算冲突的综合和谐9、其他相关事宜的决策日常集 团 财务预 算 管 理集 团 及 各 分1、组织和指导各级预算单位开展预算编制工作组织中 心 及各的 日 常 组子 公 司 财 务2、公司预算的汇总编制和平稳机构公 司 财务织、和谐、部 门 负 责 人3、汇总各责任单位的预算执行情形，形成公司预算执行分部门牵头机构及 预 算 管 理析报告，报总经理、预算治理委员会岗位4、监控公司预算执行情形5、6、协作预算考核机构对各预算单位进行预算考核其他预算委员会支配的工作执行总经办预 算 执 行分 子 公 司 总1、贯彻集团年度经营目标，组
8、织制定公司年度业务方案和机构和谐治理经理预算目标分解方案，报预算治理委员会审核2、对超预算、预算外业务事项依据预算制度审批权限，报预算治理委员会审核、审批3、在总预算目标内审核确认各预算部门预算指标间及同一指标不同期间调整申请，并报预算治理委员会审批4、组织预算执行分析会议，和谐制定下一步改善措施各 责 任中预 算 编 制各 级 部 门 负1、 依据公司下达的年度经营目标编制业务方案和年度预心和 执 行 机责人算报相关部门审核构2、 执行并掌握集团预算治理委员会下达的预算指标可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页，共
9、 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -3、4、5、定期分析、报告预算执行情形定期编制滚动预算（月度、季度）依据经营情形， 在部门预算目标内提出预算指标见及同一指标不同期间的调整申请，报总经理审核6、预算委员会下达的其他与预算相关的任务监机构控各 级 财 务部门、审计预算监控各 级 财 务 部门 负 责 人 及1、2、对公司预算执行情形进行监控和预警定期或不定期进行预算执行情形分析，提交预算执行分部门预 算 管 理 岗析报告位、审计部门3、 对公司预算制度的执行情
10、形进行检查和监督考评人 力资 源预算考核人 力 资 源 部1、依据预算治理部门供应的预算执行情形数据，组织实施机构部门为主，财务部考评工作门为辅4. 审批业务授权预算治理业务授权， 是指集团内部各级治理人员在其职权范畴内，依据既定的权限及有关职责执行预算治理的各项业务。预算治理业务授权详见下表。5. 全面预算治理推行手段（目标一样）6. 全面预算的形式和内容6.1 营销预算经营预算由销售预算、营业成本费用预算、选购预算、税费预算和工资预算组成。销售需要预算的主要内容包括销售收入、销售回款。 成本预算需要预算的主要内容包括材料成本需求预算、营业费用预算。选购需要预算的主要内容包括存货预算、选购量
11、、订货量、选购价格和选购付款预算。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -6.2 费用预算包括治理费用预算、销售部门的销售费用预算和财务费用预算。费用预算以全部的二级预算责任部门为基本的编制单位。6.3 资本预算资本性支出预算由投资预算、融资预算、基建改造与固定资产购置预算构成。6.4 财务预算财务预算包括损益表、资产负债表、 现金流量表、 资金
12、收支表和财务指标预算五部分组成。7. 预算编制体系7.1预算责任单位7.2依据权、 责、利清楚的原就， 为防止预算执行过程中显现的现象“相互扯皮、 相互推诿”8. 预算编制方法与程序8.1 预算编制方法8.1.1 固定预算法固定预算是指依据可实现的相对区间的业务量水平，参照往年的预算执行情形、公司相关费用支出政策定期编制预算的一种方法，一般适用于受肯定区间的业务量水平增减变动影响不大的固定费用预算项目。适用范畴：工资薪酬福利、职能部门治理费用及其他折旧、摊销、利息、租金等固定成本费用的预算8.1.2 弹性预算法弹性预算是在依据成本 费用 习性分类的基础上，依据量、 本、利之间的依存关系编制可编
13、辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -的预算。用弹性预算的方法来编制成本预算时, 其关键在于把全部的成本划分为变动成本与固定 成本两大部分。 变动成本主要依据单位业务量来掌握, 固定成本就按公司政策进行总额掌握。成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算固定成本预算数（估计业务量各变动成本费用率）适用范畴：经营部门与业务量变动相关的变动成本（如直接材料
14、）等预算项目。8.1.3 零基预算零基预算 “只考虑将来需求，不考虑历史惯性” ，一切用以零为起点，一切从实际需要和可能动身，逐项审议预算期内各项收支的可行性、必要性、合理性，在综合平稳的基础上编制预算的一种方法。一般适用于预算编制基础变化较大或缺乏可比性的预算项目使用范畴：的产类销售收入及开发成本预算8.1.4 定期 +滚动预算定期预算是指以一个固定的期间（年度、季度、月度）为预算编制周期的一 种预算编制方法。 本方法采纳年度定期预算方式结合季度滚动预算方式，每一季度末依据本季度预算执行情形对下一季度进行猜测和预算分解，并作为月度、季度预算考核依据，目的在于加强年度预算分解的精确性、可实现性
15、。20年年度预算第一季度其次季度第三季度第四季度1 月2 月3 月总数总数总数其次季度预算分解4 月5 月6 月第三季度预算分解7 月8 月9 月第四季度预算分解10 月11 月12 月下一年度预算1 月第一季度2 月3 月其次季度总数第三季度总数第四季度总数可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -8.2 预算编制程序预算编制依据“由上而下，上下
16、结合、分级编制、逐级汇总、综合平稳”的程序进行。并依据年度编制，季度、月度分解落实。凡是直接或间接占用资产和发生财务收支并能独立承担肯定经济责任的部 门、班组等均需编制预算。 各子、分公司财务部依据集团公司的总体要求分别汇总编制本单位的年度预算方案， 集团预算治理委员会各成员依据各自专业技术职能对本系统业务范畴内的各子、分公司预算事项进行审查、并提出审核看法。预算编制应依据先业务预算、资本预算后财务预算的流程进行编制。年度 预算编制审批基本程序如下图：季度度预算编制审批程序8.2.1 经营目标确定下达预算治理委员会依据企业进展战略、历年目标实际完成情形和预算期经济形势的初步预测，在初步决策的基
17、础上，于每年10 月底以前提出下一年度公司年度经营目标财务指标预算目标 ，其中财务指标预算目标包括业务销售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定年度预算编制的政策。年度经营目标 财务指标预算目标见附件8.2.2 预算编制上报各公司总经理召集属下各预算责任单位负责人召开预算执行委员会议，依据预算治理委员会下达的预算目标和政策，结合自身实际以及猜测的执行条件，组织统筹各责任单位制定预算年度业务方案，并提出各单位具体的预算分解落实方案，经各公司财务部汇总平稳编制财务预算后报总经理审议通过于11 月底前上报集团预算执行治理委员会。8.2.3 审查平稳审查平稳包括各子公司在编制预算方案过程中
18、的自行审查平稳以及集团预算治理委员会在评审各分子公司年度预算方案时的审查平稳。集团预算治理委员会对各预算执行单位上报的预算方案进行审查，提出综合平稳的建 议。在审查、平稳过程中，集团公司财务部作为预算治理组织机构应当进行充分和谐，对发可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 8 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -现的问题提出初步调整的看法，并反馈给有关预算执行单位予以修正。对于不符合公
19、司进展战略或者公司预算目标的事项，公司预算治理委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。8.2.4 审议批准和下达集团预算治理委员会在充分评审平稳的基础上，出具评审看法， 提交董事会审批。经董事会审批通过的预算方案，以正式文件下发各预算公司执行。集团与各分子公司总经理签订 经营业绩责任书， 以明确预算目标权责，各分子公司总经理与各预算责任单位签订预算责任书。8.3 预算表格编制责任单位划分可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结序预算表名称号销售部门各经营部门采购工程中心部人事其他财务部门部门部门可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1销售收入预算2销售回笼预算3营业成
20、本、费用预算4工资、福利预算5物资选购预算6选购付款预算7能源费用预算8修理费用预算9财务费用预算10税费预算11非经营费用预算12资产购置预算13基建改造预算14筹资预算15现金收支预算16估计资产负债表17估计损益表18估计财务指标表8.4 年度预算编制时效预算提交数据及完成时效项目供应部门完成时限送达部门要求可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - -
21、 - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结目标下达阶段（自上而下）10 月 25 日可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结预算年度经营目标预算治理委员会10 月 15 日董事会年度经营目标 及财务预算指标审批批准下达董事会预算治理委员会10 月 25 日10 月 25 日预算委员会各预算公司可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结预算编制阶段（自下而上）经营预算历年预算项目实际数据预算公司财务部10 月 25 日预 算 编 制 单位按预算表格内容填入历史数据，并将预算表格下发至各预算编制单位可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结销售预算营销部、经营部1
22、1 月 1 日财务部考虑价格通胀因素的影响销售回笼预算营销部、财务部11 月 1 日财务部考虑回款政策，争取回笼率达100%营业成本、费用预算各预算责任单位11 月 6 日财务部区分固定和变动成本费用编制各部门人力需求方案各预算责任部门11 月 6 日人事部门报人事部门制定工资福利预算工资福利预算人事部门11 月 8 日财务部依据各部门人力需求方案审核编制可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结物资选购预算财务部、选购中心11 月 13 日财务部酒店食料、用品、燃料、工程物资等可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结选购付款预算11 月 13 日考虑付款政策可编辑资料 - -
23、- 欢迎下载精品名师归纳总结能源费用预算工程部11 月 6 日财务部以历史成本为限，节能降耗可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结修理费用预算11 月 6 日可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结财务部税费预算11 月6 日非经营性费用预算财务部11 月6 日资本预算11 月 10 日财务部按基建项目整体预算下年度进度进基建工程项目预算基建项目组行方案猜测资产购置方案各预算责任单位11 月6 日资产治理部固定资产、无形资产资本预算汇总固定资产治理部11 月6 日财务部征询选购中心确定资金支付方案财务预算汇总经营预算11 月15 日资金收支预算11 月15 日预算利润表11
24、月15 日财务部门总经理预算资产负债表11 月15 日融资需求预算11 月15 日依据资金收入状况酌情提议估计财务指标表11 月15 日财务指标应能达到年度预算目标全套年度预算方案总经理11 月30 日预算委员会预算公司内部平稳审定后报出预算审查平稳、批准、下发（自上而下）与下发的年度预算目标进行对比，并评审看法预算治理委员会12 月10 日财务部审核费用支出合规性、合理性。与预算公司总经理、各预算责任中董事会批准下发董事会12 月25 日财务部心、单位负责人签订预算责任书，完成公司预算下达。财务费用预算11 月 6 日可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢
25、迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 10 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -9. 预算执行过程中的掌握9.1.1 预算治理监控体系9.1.2 事中掌握审批掌握预算执行中的事中掌握，主要针对费用、选购、资本性支出等涉及现金支出的预算事项，由预算执行审批相关人员依据企业内部预算掌握的审批权限对预算内项目 、超预算项目 、预算外项目 进行逐级审核、审批、掌握的过程。预算内审批流程和权限预算内事项审批权限表：支出
26、项目部门经理主管上级财务经理总经理经营活动支出物资选购* 元以内审核审批* 元-* 元以内审核审批* 元以上审核审批一般费用* 元以内审批审核* 元-* 元以内审核审批审核* 元以上审核审核审核审批投资活动支出购买固定资产审核审批购买无形资产审核审批基建改造审核审批超预算审批流程和权限超预算是指在实际业务活动中，某些事项是期初编制预算方案时已经考虑到，但实际发生数超出期初预算额度的情形。为了保证业务的正常开展，对于由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或显现新的业务， 可对已有预算项目的预算指标进行追加。依据追加预算项目的性质和金额，要把超预算事项划分为三类：可编辑资料 - - - 欢迎下载精
27、品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 11 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -部门领导审批通过就可追加的预算主管领导审批通过并且财务负责人审核后才可追加的预算需要预算治理委员会审批通过才可追加的预算可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结超预算审批权限表：支出项目部门经理主 管 上级财 务 经理总经理预算委员会董事会可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结经营活动支出物资选购付款* 元以内审核审批*
28、 元 -* 元以内审核审核审批* 元以上审核审核审核审批一般费用* 元以内审核审核审核审批* 元 -* 元以内审核审核审核审核审批* 元以上审核审核审核审核审核审批投资活动支出购买固定资产* 元以内审核审核审核审批* 元 -* 元以内审核审核审核审核审批* 元以上审核审核审核审核审核审批购买无形资产* 元以内审核审核审核审批* 元 -* 元以内审核审核审核审核审批* 元以上审核审核审核审核审核审批基建改造* 元以内审核审核审核审批* 元 -* 元以内审核审核审核审核审批* 元以上审核审核审核审核审核审批预算外审批流程和权限预算外事项即在期初预算方案中没有估计，而现在即将发生的业务活动。可编辑资
29、料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 12 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -为对预算外事项加以严格掌握。全部预算外事项都需要经过预算治理委员会或董事会审批后才能打算是否执行。各个业务活动负责人对于预算外事项，要编制具体的业务活动报告，其中肯定包含资金需求，该报告是各级进行审批的基础资料。财务部对比预算方案， 比较当期可用资金与当期预算外事项所需资金，如前者小于后者，即企业在满意预算内事项
30、后，已经没有足够的资金可支配，就取消或延期该业务活动。当期可用资金=上期资金余额+当期预算方案中的资金流入（包括企业融资、筹资）- 当期预算方案中的资金流出。部门经理依据该业务活动的可行性审批。主管领导、 总经理依据从公司层次考虑业务活 动的可行性审批。财务总监比较互斥业务活动方案的经济效益，挑选最优活动方案。预算治理委员会会议决策财务在核算的过程中，对业务活动原始单据的真实性、完整性、合法性予以监督。预算外事项审批权限支出项目提请单位审核部门批准部门预算外支出造成预算目标突破底限预算外固定资产购置公司总经理预算治理委员会董事会预算外费用项目预算外支出造成预算目标突公司总经理预算治理委员会董事
31、会破底限预算外固定资产购置公司总经理预算治理委员会董事会预算外费用项目公司总经理预算治理委员会董事会可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 13 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -9.1.3 事后掌握预算执行分析及通告预警事后掌握主要是针对非现金支出的预算如销售收入、回款进度、库存成本支出的掌握采纳事后定期分析通报掌握10. 预算分析和反馈10.1 预算分析方法10.1.1 差异分析
32、法差异分析通常用于利润指标的分析，以利润动身， 将利润实现的差异层层分解为销售收入差异、成本费用差异、期间费用差异，以及其他更明细的差异，用于深化剖析造成年度实现利润与预算目标之间的差异的真实缘由和问题所在，以便总结年度目标实施过程中的胜利和失败的关键要点，未以后的经营改善供应针对性的看法和建议。差异分析模型：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结销 售各经营部门收入收 入差异差异销售人数形成差异人均消费形成差异可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结总利 润差中 心异利 润差异人工福利差异直接材料差异成 本费 用营业费用差异差异治理费用差异税费差异单位成本差异消耗量差异可编
33、辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结10.1.2 趋势分析法趋势分析法又称水平分析法，是通过对比连续数期财务报告中相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，来说明公司财务状况或经营成果的变动趋势的一种方法。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 14 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -趋势分析法主要用于： 销售收入趋势分析毛利率趋势分析成本费用率变动分析（用于把握投入产出效
34、率）销售费用率（用于分析营销推广投入与实现销售收入增长之间的相关性和效益）GOP趋势分析 净利润趋势分析等等10.1.3 对比分析法主要有：实际执行数与预算数对比分析实际数与去年同期实际数对比（同比）实际数与上期实际数对比（环比）两间酒店的GOP对比分析 （可以在排除非经营性费用（投资成本支出）之外， 增强对两间酒店总经理经营业绩横向可对比性）10.1.4 进度分析法10.1.5 结构分析法主要适用于：收入结构分析（便于发觉销售优势和短板）成本结构分析 （便于发觉重要成本掌握项目，同时结合趋势分析可有效锁定重点受控成本项目进行监控，准时发觉异动情形，供应预警信息）10.2 预算分析程序10.2
35、.1 信息收集在预算的执行过程中，预算组织治理机构（集团财务中心和各分子公司财务部）应本着支持帮助企业经营治理改善的目的，与各级业务部门、治理部门充分沟通，熟识经营业务实况，编制各自公司的 预算财务指标分析表清单，确定需要加以跟踪分析的数据项目清单， 做好日常信息收集工作。信息类别包括预算执行过程中的财务信息重要的外部市场信息可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 15 页，共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -