(本科）财务会计学（第三版）-第20章 租赁会计教学ppt课件.ppt

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1、(本科）财务会计学（第三版）-第20章 租赁会计教学ppt课件第二十章第二十章租租 赁赁 会会 计计财财 务务 会会 计计 学学 林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2第二十章第二十章租租 赁赁 会会 计计财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3学习目标学习目标 通过本章学习，在通过本章学习，在知识和技能知识和技能方面方面需要理解和掌握租赁业务的基本概念及需要理解和掌握租赁业务的基本概念及其会计处理；在其会计处理；在能力方面能力方面，强调对租

2、赁，强调对租赁的概念及其分类和融资租赁会计处理等的概念及其分类和融资租赁会计处理等重点与难点问题的理解与运用。重点与难点问题的理解与运用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 租赁概述租赁概述 第二节第二节 经营租赁经营租赁 第三节第三节 融资租赁融资租赁 第四节第四节 售后租回交易售后租回交易2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5第一节第一节 租赁概述租赁概述 一、租赁的概念一、租赁的概念 企业会计准则第企业会计准则第2121号号 租赁租赁，用，用来规范承租人和出租人对融资租赁和经来规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核

3、算和相关信息的披露。营租赁的会计核算和相关信息的披露。 一）租赁：指在约定的期间内，出租人一）租赁：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人将资产使用权让与承租人, ,以获取租金的以获取租金的协议。协议。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6租赁的概念租赁的概念1.1.租赁是一种契约（协议），必须为书面形式；租赁是一种契约（协议），必须为书面形式；2.2.租赁行为至少涉及出租人和承租人两方当事人，租租赁行为至少涉及出租人和承租人两方当事人，租赁条款至少由两方当事人自愿协商达成；赁条款至少由两方当事人自愿协商达成；3.3.租赁实质是通过资产使用权的让渡获取经济利益；租赁实质是通

4、过资产使用权的让渡获取经济利益；4.4.租赁的标的物为有形物，且一方必然是实体性资产租赁的标的物为有形物，且一方必然是实体性资产，另一方必然是现金或现金等价物，而非其他物；，另一方必然是现金或现金等价物，而非其他物；5.5.从法律关系来看，租赁物在租赁期内属于出租人，从法律关系来看，租赁物在租赁期内属于出租人，其让渡的是资产的使用权，至于资产的所有权是否其让渡的是资产的使用权，至于资产的所有权是否转移，就看签定的条款。若承租人在租期期满时享转移，就看签定的条款。若承租人在租期期满时享有廉价选购权，则廉价选购权实现之日即为所有权有廉价选购权，则廉价选购权实现之日即为所有权转移之时。转移之时。 2

5、022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7 第三条第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则： （一）出租人以经营租赁方式租出的土地（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用使用权和建筑物，适用企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产。 （二）电影、录像、剧本、文稿、专利和（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用版权等项目的许可使用协议，适用企业会计企业会计准则第准则第6号号无形资产无形资产。 （三）出租人因融资租赁形成的长期债权（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用的减值，适用企业会计准则第企业

6、会计准则第22号号金融金融工具确认和计量工具确认和计量。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社8二）租赁的分类二）租赁的分类1、依据标的物有关主要风险和报酬是否转移，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁融资租赁和经经营租赁营租赁。（注意：不是根据所有权是否转移来划分，因为所有权的转移更多的是一种法律形式，从租赁分类角度看，这只是充分条件，而不是必要条件。）2、依据租赁资产的来源可分为直接租赁、杠杆租赁、售后租回和转租。（详细内容见教材） 我国准则只就售后租回交易作了具体规定。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社93、融资租赁与经营租赁的概念、融资租赁与经营租

7、赁的概念1 1）融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。可能不转移。 上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现

8、的得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。收益等。 2 2）经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。是指除融资租赁以外的其他租赁。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社104、融资租赁的确认、融资租赁的确认 1）就）就承租人承租人而言而言，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （即廉价选购权，一般低于5%） （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租

9、赁资产使用寿命的大部分。 （不短于租赁资产估计经济寿命的75%）。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11 （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （应不低于90%） （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12 2）就）就出租人出租人而言而言，其租赁是否为融资租赁，除满足以上条件，还应该同时满足以下两条：出租人在未来是否应该负担追加成本方面，不存在重大不确定性；出租人应收租赁款的可收回性

10、能够合理地预计。否则即使满足以上各条，也只能确认为经营租赁。 重要不确定因素可能包括出租人对租赁资产做出的比一般产品保证更全面的保证，或者出租人有效保障承租人不承担租赁资产过时的风险。 对出租人而言，融资租赁可依据租赁开始日是否存在损益进一步分为销售型租赁和直接融资型租赁。某租赁在出租日能给出租人带来损益，则为销售型租赁。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13 1、租赁开始日租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 2、租赁期租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： （一）经出租人同意。 （二）承租

11、人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 （三）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （四）发生某些很少会出现的或有事项。 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。 三）租赁会计的相关概念三）租赁会计的相关概念 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14 3、租赁期开始日租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始

12、日。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社1516v4、最低租赁付款额最低租赁付款额:在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。v但是，承租人有购买租赁资产的选择权（廉价选廉价选购权购权所订立的购价预计将远低于行使选择权

13、时租赁资产的公允价值，一般低于5%）， 则：最低租赁付款额=各期租金+购买价格。 租赁会计的相关概念租赁会计的相关概念 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社v5、最低租赁收款额最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。v6 6、或有租金或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。v7 7、履约成本履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。租赁会计的相关概念租赁会计的相关概念 2022-5-21

14、财务会计学 东北财经大学出版社17 8、初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当确认为管理费用，计入当期损益。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社18v9、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方

15、担保的资产余值。v10、资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。v11、未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 租赁会计的相关概念租赁会计的相关概念 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19二、租赁特点二、租赁特点1）优点：可以减轻企业现金流量压力，降低因设备损耗而承担的风险；经营租赁可以取得表外融资的效果；租赁协议的条款比债务协议灵活。2）缺点：租金总额高于资产购买成本；承租人只享有资产使用权，无法享有资产的增值；融资租赁租期长，且不可撤消，在资金运用方面将制约企业发展。 融资租赁与分期付款、贷款的区别2022-5-21财务会

16、计学 东北财经大学出版社20第二节第二节 经营租赁经营租赁 我国企业会计准则租赁规定： 一、承租人的会计处理： 1经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。 2承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 3或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。 4承租人应当对重大的经营租赁作如下披露： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社21二二、出租人的会计处理出租人的会计处理 1出租人应当按

17、资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内。 2经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。3出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。4对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；对于其它经营租赁资产，应当采用合理的方法进行摊销。 5或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。 6出租人应当披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22经营

18、租赁的会计处理实例经营租赁的会计处理实例 例题：2000年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。1.承租人（甲公司）的会计处理承租人（甲公司）的会计处理分析：1）判断租赁类型：该项租赁不符号融资租赁的任何一条标准，所以应该作为经营租赁。2）确认租金费用：根据准则的规定，不能依据各期实际

19、支付租金的金额确定，而应该采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。据例题可知此项租赁租金总额为1 650 000元，按直线法每年应分摊的租金费用是550 000元。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2324经营租赁的会计处理实例经营租赁的会计处理实例编制会计分录：（1）2000年1月1日，预付租金：Dr：其他应付款 1 200 000 Cr： 银行存款 1 200 000（2）2000年12月31日，支付第一年租金：Dr：管理费用租赁费 550 000 Cr： 银行存款 100 000 其他应付款 450 000 2001年12月31日，支付第二年租金：Dr：管理费用租赁费 55

20、0 000 Cr： 银行存款 100 000 其他应付款 450 000 2002年12月31日，支付第三年租金：Dr：管理费用租赁费 550 000 Cr： 银行存款 250 000 其他应付款 300 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社经营租赁的会计处理实例经营租赁的会计处理实例2.出租人（乙公司）的会计处理出租人（乙公司）的会计处理分析：1）判断租赁类型：该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，所以应该作为经营租赁。2）确认租金收入：根据准则的规定，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应该采用直线法平均分配确认各期的租金收入。据例题可知此项租赁租金总额为1 650

21、000元，按直线法每年应确认的租金收入是550 000元。编制会计分录：（1）2000年1月1日，预收租金： Dr：银行存款 1 200 000 Cr：其他应收款 1 200 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25经营租赁的会计处理实例经营租赁的会计处理实例（2）2000年12月31日，收到第一年租金：Dr：银行存款 100 000 其他应收款 450 000 Cr：其他业务收入经营租赁收入 550 0002001年12月31日，收到第二年租金：Dr：银行存款 100 000 其他应收款 450 000 Cr：其他业务收入经营租赁收入 550 0002002年12月31日

22、，收到第三年租金： Dr：银行存款 250 000 其他应收款 300 000 Cr：其他业务收入经营租赁收入 550 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26第三节 融资租赁 一、承租人的会计处理 一项长期不可撤消的融资租赁，承租人应该予以资本化，即在租赁开始日将其记为一项资产与负债账户，其金额等于最低租赁付款额的现值。如果该现值大于租赁开始日租赁资产的公平市价，按稳健原则，则记入的金额为公平市价。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社27承租人会计处理的基本规定承租人会计处理的基本规定我国企业会计准则租赁规定： 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始期日租赁资

23、产公允价值公允价值与最低租赁付款额的现值现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（指小于等于30%），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社28 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率同

24、期银行贷款利率（与教材中的“承租人增支借款利率”相同）作为折现率。（如果承租人采用较高银行贷款利率可使最低租赁付款额的现值小于租赁资产公平市价的90%国际上标准为95%，从而使融资租赁变为经营租赁以引进“资产负债表表外融资”，来粉饰企业偿债能力）。上述租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。 承租人会计处理的基本规定承租人会计处理的基本规定2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社29承租人会计处理的基本规定承租人会计处理的基本规定在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、

25、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租入资产价值。 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承担人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，（新准则没有规定也可以采用直线法、年数总和法等）。以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率;以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社30承租人会计处理的基本规定承租人会计处理的基本规定计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满

26、时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的间内计提折旧。 或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社31承租人应当对融资租赁作如下披露：a、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值；b、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；c、未确认融资费用的余额；d、分摊未确认融资费用所采用的方法。承租人会计处理的基本规定承租人会计处理的基本规定2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社32承租人会计处理的承租人会计处理的实例讲解实例讲解 例题例题

27、：1999年12月1日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款是：1.租赁标的物：建筑构件生产线；2.起租日：2000年1月1日；3.租赁期：2000年1月1日2002年12月31日，共3年；4.租金支付方式：每年年初支付租金270 000元；5.租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117 000元；其中：由广厦建筑材料制造有限公司担保的余值为100 000元；未担保的余值为17 000元；2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社336.该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造有限公司自行承担，每年10 000元；7.该生产线在2000年1月1

28、日的原账面价值为835 000元；8.租赁合同规定的利率为6%（年利率）；9.该生产线估计使用年限为6年。承租人采用年数总和法计提折旧；10.2002年12月31日广厦建筑材料制造有限公司将该生产线交回中国华东租赁公司； 此外，假设该生产线占广厦建筑材料制造有限公司资产总额的30%以上，且不需要安装。承租人会计处理的实例讲解承租人会计处理的实例讲解续2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社34承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理1 第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，判断租赁类型，确定租赁资产入账价值例题中不知出租人的租赁内含

29、利率，应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。 *最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =270 0003+100 000=910 000（元）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社35*计算现值过程：每年租金都是270 000元，这是“年金”，则：第2、3年的年金现值=270 000（p/A，6%，2）；担保余值100 000元的复利现值=100 000（p/s，6%，3）；查年金现值、复利现值表可知：（p/A，6%，2）=1.833，（p/s，6%，3）=0.840现值合计=270 000（1+1.833）+100 0000.840 =848 910（元）*848

30、910元租赁资产原账面价值的90%即751 500元（835 00090%）符合租赁类型判断标准第4条，故这项租赁为融资租赁； *848 910元835 000元，根据准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面价值835 000元。承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理2 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社36承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理3 第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值 =910 000-835 000=7

31、5 000（元）第三步，确定融资费用的分摊率由于租赁资产的入账价值为其原账面价值，因此需要重新计算融资费用的分摊率。计算公式：租赁开始日最低租赁付款额现值=租赁开始日租赁资产原账面价值270 0001+（p/A，r，2）+ 100 000（p/s，r，3）=835 000（元）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社37 可以经过多次测试，用插值法计算融资费用分摊率。 当r=7%时，270 0001+（p/A，7%，2）+ 100 000（p/s，7%，3）=270 000（1+1.8080）+100 0000.816=839 760元835 000元 当r=8%时，270 0001+

32、（p/A，8%，2）+ 100 000（p/s，8%，3）=270 000（1+1.783）+100 0000.794=830 810835 000元 因此，7%r8%。用插值法计算： 839 760-835 000 7%- r = 839 760-830 810 7%-8% r=7.53%，即融资费用分摊率为7.53%。承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理 42022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社38承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理5 第四步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确

33、认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2000年1月1日 单位：元日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 =（年初-） = - 年末= 7.53% 年初 - 1）2000.1.1 835 0002）2000.1.1 270 0003）2000.12.31 42 545 227 455 607 5454）2001.1.1 270 0005）2001.12.31 25 417 244 583 362 9626）2002.1.1 270 0007）2002.12.31 7 038* 262 962* 100 000合计 810 000 7

34、5 000 735 000 *做尾数调整：7 038=100 000-（362 962-270 000）； 262 962=270 000-7 038（租金在期初还是在期末支付，确认的融资费用的计算公式是有区别的） 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社39承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理6 第五步，折旧期内采用年数总和法计提融资租入固定资产折旧： 融资租入固定资产折旧计算表融资租入固定资产折旧计算表 2000年1月1日 单位：元日期 固资 估计 折旧 当年 累计 固资 原价 余值 率 折旧费 折旧 净值1）2000.1.1 8

35、35 000 100 000 735 0002）2000.12.31 3/6 367 500 367 500 367 5003）2001.12.31 2/6 245 000 612 500 122 5004）2002.12.31 1/6 122 500 735 000 0合计 835 000 100 000 1 735 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社40承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理7 第六步，编制会计分录(1)2000(1)2000年年1 1月月1 1日日在租赁开始日将融资租入资产入账Dr：固定资产融资租入固定

36、资产 835 000 未确认融资费用 75 000 Cr：长期应付款应付融资租赁款 910 000年初支付第一年的租金Dr：长期应付款应付融资租赁款 270 000 Cr：银行存款 270 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社41承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理8 （2）2000年12月31日年底支付该生产线的保险费、维护费Dr：制造费用 10 000 Cr：银行存款 10 000确认本年应分摊的融资费用Dr：财务费用 42 545 Cr：未确认融资费用 42 545计提本年折旧Dr：制造费用 折旧费 367 500

37、Cr：累计折旧 367 500 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42（3 3）20012001年年1 1月月1 1日日年初支付第二年的租金Dr：长期应付款应付融资租赁款 270 000 Cr：银行存款 270 000（4）2001年12月31日年底支付该生产线的保险费、维护费Dr：制造费用 10 000 Cr：银行存款 10 000承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理9 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社43确认本年应分摊的融资费用Dr：财务费用 25 417 Cr：未确认融资费用 25 417计提本年折旧Dr：

38、制造费用 折旧费 245 000 Cr：累计折旧 245 000承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理10 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社44承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理11 （5 5）20022002年年1 1月月1 1日日年初支付第三年的租金Dr：长期应付款应付融资租赁款 270 000 Cr：银行存款 270 000（6）2002年12月31日年底支付该生产线的保险费、维护费Dr：制造费用 10 000 Cr：银行存款 10 000确认本年应分摊的融资费用Dr：

39、财务费用 7 038 Cr：未确认融资费用 7 0382022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社45承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理12计提本年折旧Dr：制造费用 折旧费 122 500 Cr：累计折旧 122 500租赁期满，将该生产线退还中国华东租赁公司Dr：长期应付款应付融资租赁款 100 000 累计折旧 735 000 Cr：固定资产融资租入固定资产 835 000 第七步，财务报告中的列示与披露仅指承租人的资产负债表（局部）及其附注（仅就广厦建筑材料制造有限公司的该租赁事项） 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出

40、版社46（1）2000年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表（局部）及其附注 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 2000年12月31日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数固定资产： 流动负债： 固定资产原价 1500000 1500000 一年内到期的其中：融资租入 长期负债 0 244 583* 固定资产 835 000 835 000 长期负债： 长期应付款 0 362 962* 其中：应付 融资租赁款 0 362 962*244 583元=2001年应支付的租金270 000元-2001年应分摊的融资费用 25 417元；*362 962元=年

41、末“长期应付款应付融资租赁款”科目的余额640 000元- 下年度应支付的租金270 000元-2002年应分摊的融资费用7 038元。 承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理13 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社47承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理14 报表附注：报表附注：1.融资租入固定资产系2000年1月1日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线，该生产线的账面原值835 000元，累计折旧为367 500元，账面净值为467 500元。2.资产负债表日后连续三个会计

42、年度将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款总额：项 目 会计年度 金 额（元）最低租赁付款额 2001年 270 000 2002年 370 000* 以后年度 0最低租赁付款额总额 640 0003. 未确认融资费用的余额为32 455元。4.采用实际利率法分摊未确认融资费用。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社48（2）2001年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表（局部）及其附注 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 2001年12月31日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数固定资产： 流动负债： 固定资产原价 1500

43、000 1500000 一年内到期的其中：融资租入 长期负债 244583 362 962* 固定资产 835 000 835 000 长期负债： 长期应付款 362962 0 其中：应付 融资租赁款 362962 0 *362 962元=2002年应支付的租金370 000元-2002年应分摊的 融资费用7 038元； 承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理15 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社49承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理16 报表附注：报表附注：1.融资租入固定

44、资产系2000年1月1日从中国华东租赁公司租入的建筑构件生产线，该生产线的账面原值835 000元，累计折旧为612 500元，账面净值为222 500元。2.资产负债表日后连续三个会计年度将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额： 项 目 会计年度 金 额（元）最低租赁付款额 2002年 370 000* 以后年度 0最低租赁付款总额 370 0003. 未确认融资费用的余额为7 038元。4.采用实际利率法分摊未确认融资费用。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社50（3）2002年12月31日广厦建筑材料制造有限公司的资产负债表（局部）及其附注 资产负债表（

45、局部）资产负债表（局部） 2002年12月31日 单位：元资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数固定资产： 流动负债： 固定资产原价 1500000 1500000 一年内到期的其中：融资租入 长期负债 362 962* 0 固定资产 835 000 长期负债： 长期应付款 0 其中：应付 融资租赁款 0承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理承租人（广厦建筑材料制造有限公司）的会计处理17 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社51二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理 出租人会计处理的基本规定出租人会计处理的基本规定1 1我国企业会计准则租赁规定：在租赁期开

46、始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额加上未担保余值的和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应计入应收融资租赁款的入账价值。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社52出租人会计处理的基本规定出租人会计处理的基本规定2出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入；（新准则没有规定也可以采用直线法、年数总和法等）。 （第二十条 ）出租人至少应当于每年年

47、度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社53出租人会计处理的基本规定出租人会计处理的基本规定3 租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。2022-5-21财务

48、会计学 东北财经大学出版社54出租人会计处理的基本规定出租人会计处理的基本规定4或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。出租人应当对融资租赁作如下披露： a、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额； b、未实现融资收益的余额； c、分摊未实现融资收益所采用的方法。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5556出租人（中国华东租赁公司）的会计处理出租人（中国华东租赁公司）的会计处理 第一步，计算租赁内含利率根据“租赁内含利率”定义，计算公式：租赁开始日最低租赁收款额现值+未担保余值=租赁开始日租赁资产原账面价值270 0001

49、+（p/A，r，2）+ 100 000（p/s，r，3）+17 000（p/s，r，3）=835 000元即270 0001+（p/A，r，2）+ 117 000（p/s，r，3）=835 000元可以经过多次测试，用插值法计算租赁内含利率。当当r=10%r=10%时时，270 000（1+1.736）+117 0000.751=826 587元835 000元2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社出租人（中国华东租赁公司）的会计处理出租人（中国华东租赁公司）的会计处理 1因此，9%r租赁资产原账面价值的90%即751 500元（835 00090%）符合租赁类型判断标准第4条，故这

50、项租赁为融资租赁；*未实现融资收益：=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=（最低租赁收款额+未担保余值）-租赁开始日租赁资产原账面价值 =927 000-835 000=92 000（元） 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社第三步，计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益 未实现融资收益分配表（实际利率法）未实现融资收益分配表（实际利率法） 2000年1月1日 单位：元日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额 租赁投资净额 =（年初-） 减少额 ：= - 余额：年末= 9.03% 年初 - 1）2000.1.1 835 0002）2000.1.1