《(本科）第六章固定资产教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(本科）第六章固定资产教学ppt课件.ppt（57页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、(本科）第六章固定资产教学ppt课件2010东北财经大学会计学院2第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的组成与确认固定资产的组成与确认第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的清查固定资产的清查第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置2010东北财经大学会计学院4一、固定资产的特征一、固定资产的特征 获取固定资产的目的是为了生产经营的需要获取固定资产的目的是为了生产经营的需要 固定资产在本质上具有长期使用的效果，需固定资产在本质上具有长期使用的效果，需要计提折旧要计提折旧 它们具有实物形态，即固
2、定资产必须是有形它们具有实物形态，即固定资产必须是有形资产资产2010东北财经大学会计学院5二、固定资产的组成二、固定资产的组成 物流企业的固定资产种类繁多，根据不同的分物流企业的固定资产种类繁多，根据不同的分类标准，可以分为不同的类别。类标准，可以分为不同的类别。 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类 按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类 按固定资产所有权分类按固定资产所有权分类 按固定资产经济用途和使用情况综合分类按固定资产经济用途和使用情况综合分类2010东北财经大学会计学院6三、固定资产的确认三、固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，必须符合将一项资产确认
3、为企业的固定资产，必须符合以上关于固定资产的定义，即必须为生产商品、以上关于固定资产的定义，即必须为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计期间。超过一个会计期间。 但要将一项资产确认为企业的固定资产，还必但要将一项资产确认为企业的固定资产，还必须同时满足以下两个条件：须同时满足以下两个条件： 1.1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2.2.该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量2010东北财经大学会计学院8一、固定资产成本的构成一、固定资产成本的构成 由于固定资产的来
4、源渠道不同，其价值构成的具由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，现行会计准则对固定资产的体内容也有所差异，现行会计准则对固定资产的价值构成作了明确的规定：价值构成作了明确的规定：购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值有关税金等，作为入账价值 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值作为入账价
5、值 投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。 2010东北财经大学会计学院9融资租入的固定资产融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值现值两者中较低者，作为入账价值 改建、扩建的固定资产改建、扩建的固定资产 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产
6、达到预产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。的变价收入，作为入账价值。 债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按照受让固定资产资产，或以应收债权换入固定资产的，按照受让固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 2010东北财经大学会计学院10 非货币性交易换入的固
7、定资产非货币性交易换入的固定资产1.1.具有商业实质，而且换入的固定资产或按换出资具有商业实质，而且换入的固定资产或按换出资产公允价值能够可靠计量时，换入的固定资产应产公允价值能够可靠计量时，换入的固定资产应当以公允价值和应支付的相关税费之和作为入账当以公允价值和应支付的相关税费之和作为入账价值。价值。2.2.不具有商业实质，而且换入的固定资产或按换出不具有商业实质，而且换入的固定资产或按换出资产公允价值不能够可靠计量时，换入的固定资资产公允价值不能够可靠计量时，换入的固定资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费之和作为入账价值。费之和作为入账价
8、值。 2010东北财经大学会计学院11 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：价值：1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：入账价值：2010东北财经大学会计学院12同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加
9、上或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。作为入账价值。 3.3.如受赠旧的固定资产，按照上述方法确认的价如受赠旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。耗后的余额，作为入账价值。2010东北财经大学会计学院13 盘盈的固定资产盘盈的固定资产1.1.盘盈的固定
10、资产，按同类或类似固定资产的市场盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。耗后的余额，作为入账价值。2.2.固定资产的入账价值中，还应当包括物流企业为固定资产的入账价值中，还应当包括物流企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。购置税等相关税费。 2010东北财经大学会计学院14二、固定资产的会计计量属性二、固定资产的会计计量属性 会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括 : : 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变
11、现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值各种计量属性的优缺点？各种计量属性的优缺点？2010东北财经大学会计学院15三、固定资产增加的会计处理三、固定资产增加的会计处理 购置固定资产的核算购置固定资产的核算 自行建造的固定资产的核算自行建造的固定资产的核算 接受投资者投入的固定资本的核算接受投资者投入的固定资本的核算 接受捐赠的固定资本的核算接受捐赠的固定资本的核算 盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算 以债务重组方式换入固定资产的核算以债务重组方式换入固定资产的核算 以非货币性交易换入固定资产的核算以非货币性交易换入固定资产的核算 融资租入固定资产的核算融资租入固定资产的核算2010东北
12、财经大学会计学院16 购置固定资产的核算购置固定资产的核算购置不需要安装的固定资产的核算购置不需要安装的固定资产的核算借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户购置需要安装的固定资产的核算购置需要安装的固定资产的核算 购入时实际支付的买价、包装费、运购入时实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等输费、安装成本、交纳的有关税金等 购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 发生安装费用时发生安装费用时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款交付使用时交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2010东北财经
13、大学会计学院17 自行建造的固定资产的核算自行建造的固定资产的核算 自营工程的核算自营工程的核算购入工程物资时：购入工程物资时： 领用工程物资时领用工程物资时 ： 借：工程物资借：工程物资 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 贷：工程物资贷：工程物资 发生的其他费用时发生的其他费用时 完工交付使用时完工交付使用时 借：在建工程借：在建工程 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 等账户等账户 贷：在建工程贷：在建工程 在建工程领用本物流企业原材料时如何作账？在建工程领用本物流企业原材料时如何作账？ 2010东北财经大学会计学院18 出包工程的核算出包工程的核算1.1
14、.物流企业按合同约定向建造商支付预付款或进度物流企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记款时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；等账户；2.2.工程完工补付工程价款时，借记工程完工补付工程价款时，借记“在建工程在建工程”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”等账户；等账户； 3.3.工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”等账等账户。户。2010东北财经大学会计学院19 接受投资者投入的固定资本的核算接受投资者投入的固定资本的核算 物流
15、企业投资者投资转入的固定资产，既要增物流企业投资者投资转入的固定资产，既要增加物流企业的固定资产，又要增加投资者的投加物流企业的固定资产，又要增加投资者的投资额，投资者投入的固定资产一般按投资双方资额，投资者投入的固定资产一般按投资双方确认的价值入账，借记确认的价值入账，借记“固定资产固定资产”账户，贷账户，贷记记“实收资本实收资本”或或“股本股本”等账户。等账户。 2010东北财经大学会计学院20 接受捐赠的固定资本的核算接受捐赠的固定资本的核算 物流企业接收捐赠的固定资产，应按照固定资物流企业接收捐赠的固定资产，应按照固定资产账面原值与已提折旧、减值准备之间的差额产账面原值与已提折旧、减值
16、准备之间的差额计入计入“营业外收入营业外收入”账户，发生的相关费用计账户，发生的相关费用计入入“银行存款银行存款”等账户，按照固定资产的账面等账户，按照固定资产的账面价值与相关费用之和计入价值与相关费用之和计入“固定资产固定资产”账户。账户。2010东北财经大学会计学院21 盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算物流企业盘盈的固定资产，应作为会计差错处理。物流企业盘盈的固定资产，应作为会计差错处理。1.1.对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整当期相关项目当期相关项目2.2.对于当期发现前期的差错，涉及损益的应计入对于当期发现前期的差错，涉及损益的应计入
17、“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算，不涉及损益账户核算，不涉及损益的直接调整相关项目。的直接调整相关项目。 因此，应按同类或类似资产的市场价格作为固因此，应按同类或类似资产的市场价格作为固定资产的入账价值，其与估计折旧额之间的差定资产的入账价值，其与估计折旧额之间的差额计入额计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。2010东北财经大学会计学院22【例例】东方物流公司在财产清查中，盘盈固定资产东方物流公司在财产清查中，盘盈固定资产一台，当前市场价格为一台，当前市场价格为8 0008 000元，根据其新旧程度元，根据其新旧程度估计价值损耗估计价值损耗2 0002 000元，则
18、：元，则： 盘盈固定资产入账价值为盘盈固定资产入账价值为8 0008 000元其会计处理为：元其会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 8 0008 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 0002 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 6 0006 0002010东北财经大学会计学院23 以债务重组方式换入固定资产的核算以债务重组方式换入固定资产的核算账务处理方法：账务处理方法：借：固定资产（受让固定资产的公允价值加上应借：固定资产（受让固定资产的公允价值加上应支付的相关税费支付的相关税费 ） 营业外支出（重组债权的账面价值与取得的营业外支出（重组债权的账面价值与取得的“固定资产固定资产”
19、的差额的差额 为正）为正） 贷：应收账款等债权科目贷：应收账款等债权科目 营业外收入（重组债权的账面价值与取营业外收入（重组债权的账面价值与取得的得的“固定资产固定资产”的差额的差额 为负）为负）2010东北财经大学会计学院24 以非货币性交易换入固定资产的核算以非货币性交易换入固定资产的核算1.1.非货币性资产交换具有商业实质时，以换出资非货币性资产交换具有商业实质时，以换出资产的公允价值作为确定换入固定资产的入账价产的公允价值作为确定换入固定资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，借记当期损益，借记“营业外支出营业外支出” ”
20、或贷记或贷记“营营业外收入业外收入”。涉及补价的，如支付补价，换入。涉及补价的，如支付补价，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付相关税费之和的差额，计入当期损益；应支付相关税费之和的差额，计入当期损益；如为收到补价的，换入资产成本与换出资产账如为收到补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加收到的补价之和与换出资产账面价值面价值加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付相关税费之和的差额，计入当期损益加应支付相关税费之和的差额，计入当期损益 2010东北财经大学会计学院252.2.非货币性资产交换不具有商业实质时，以换出资非货币性资产交换不具
21、有商业实质时，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入固产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值，不确认损益。涉及补价的，定资产的入账价值，不确认损益。涉及补价的，如支付补价，换入资产成本应当以换出资产账面如支付补价，换入资产成本应当以换出资产账面价值加支付的补价、应支付相关税费来确定，不价值加支付的补价、应支付相关税费来确定，不确认损益；如为收到补价的，换入资产成本应当确认损益；如为收到补价的，换入资产成本应当以换出资产账面价值，减去收到的补价，并加上以换出资产账面价值，减去收到的补价，并加上应支付相关税费来确定，也不确认损益。应支付相关税费来确定，也不确认损益。
22、2010东北财经大学会计学院26【例例】东方物流公司决定以一辆货车换入乙公司东方物流公司决定以一辆货车换入乙公司的一台经营用设备。货车的实际成本为的一台经营用设备。货车的实际成本为300 000300 000元，元，已计提折旧已计提折旧50 00050 000元，计税价格元，计税价格260 000260 000元。本案元。本案例属于具有商业实质的非货币性资产交换。例属于具有商业实质的非货币性资产交换。 会计处理为：会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 260 000260 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000300 000 营业外收入营
23、业外收入 10 00010 000 2010东北财经大学会计学院27 融资租入固定资产的核算融资租入固定资产的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.融资租入固定资产应在租赁开始日融资租入固定资产应在租赁开始日 借：固定资产借：固定资产 （按租赁资产的原账面价值与最低（按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 ） 未确认融资费用未确认融资费用 （两者之间的差额（两者之间的差额 ） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额（最低租赁付款额 ）2.2.未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率未确认融资费用在租赁期内各个期
24、间采用实际利率法法进行摊销法法进行摊销 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 例题见课本例题见课本P113P1132010东北财经大学会计学院29一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素 固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围2010东北财经大学会计学院30 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素1 1固定资产原价固定资产原价2 2固定资产净残值固定资产净残值3 3固定资产减值准备固定资产减值准备4 4固定资产使用年限固定资产使用年限2010东北财经大学会计学院31 固定资产计提折旧的范围固定资产计
25、提折旧的范围 根据根据企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产的规定，的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 物流企业一般以固定资产原值为依据按月提取折物流企业一般以固定资产原值为依据按月提取折旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，
26、从下月起不提。固定资产提足折旧后，不折旧，从下月起不提。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产，也不再补提折旧。 2010东北财经大学会计学院32 二、固定资产折旧的计算方法二、固定资产折旧的计算方法 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法比较各自的优缺点比较各自的优缺点2010东北财经大学会计学院33 平均年限法平均年限法 平均年限法也叫直线法，它是根据固定资产原始平均年限法也叫直线法，它是根据固定资产原始价值减去预计净残值后的余额，按照固
27、定资产折价值减去预计净残值后的余额，按照固定资产折旧年限平均计算折旧额的一种方法。按照这种方旧年限平均计算折旧额的一种方法。按照这种方法提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相法提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的累积额成一条直线上升的趋势线。等的，折旧的累积额成一条直线上升的趋势线。 平均年限法的基本计算公式如下：平均年限法的基本计算公式如下： 预计净残值率预计净残值率= =预计净残值预计净残值 / / 固定资产原价固定资产原价100%100% 年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ / 预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100% 月折价率月
28、折价率= =年折旧率年折旧率1212 月折旧额原值月折旧额原值月折旧率月折旧率2010东北财经大学会计学院34 工作量法工作量法 工作量法是按固定资产在预计使用年限内可以工作量法是按固定资产在预计使用年限内可以完成的工作量比例计算折旧额的方法完成的工作量比例计算折旧额的方法 其计算公式如下：其计算公式如下： 单位工作量折旧率（单位工作量折旧率（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年预计使用年限内总工作量限内总工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资产原价固定资产原价单位工作量折旧率单位工作量折旧率 固定资产月折旧额单位工作量折旧额固定资产月折旧额单位工作量折旧额该固定
29、资产该固定资产当月实际的工作量当月实际的工作量2010东北财经大学会计学院35 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是定率递减法的一种简化计算双倍余额递减法是定率递减法的一种简化计算方法。它是不考虑固定资产净残值阶情况下，方法。它是不考虑固定资产净残值阶情况下，根据应提折旧的固定资产期初净值，以直线法根据应提折旧的固定资产期初净值，以直线法折旧率的两倍计提折旧额的一种方法。折旧率的两倍计提折旧额的一种方法。 其计算公式如下：其计算公式如下： 年折旧率年折旧率2/2/预计使用寿命预计使用寿命100100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额固定资产月初账面价值月折旧额固定资
30、产月初账面价值月折旧率月折旧率2010东北财经大学会计学院36 年数总和法年数总和法 年数总和法它是将固定资产的原值减去预计净年数总和法它是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额残值后的余额( (该项固定资产应计折旧总额该项固定资产应计折旧总额) )乘乘以一个逐年递减的分数以一个逐年递减的分数( (相当于折旧率相当于折旧率) )计算每计算每期折旧额的一种计算方法。期折旧额的一种计算方法。 其计算公式如下：其计算公式如下： 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/ /预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100%100% 年折旧额年折旧额( (固定资产原值一预计净残值固定资产原值一预计净
31、残值) )年折旧率年折旧率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额12122010东北财经大学会计学院37三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧累计折旧”账户核算。物流企业计提的固定资产账户核算。物流企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的不同用途计入有关成本费折旧，应根据固定资产的不同用途计入有关成本费用用 账务处理方法：账务处理方法： 借：主营业务成本借：主营业务成本运输支出运输支出 （运输车队固定资产计提（运输车队固定资产计提的折旧的折旧 ） 制造费用制造费用 （生产车间）（生产车间）
32、 管理费用管理费用 （行政管理部门）（行政管理部门） 销售费用销售费用 （营业站点固定资产计提的折旧（营业站点固定资产计提的折旧 ） 其他业务成本（经营租赁租出固定资产计提的折旧其他业务成本（经营租赁租出固定资产计提的折旧 ） 贷：累计折旧贷：累计折旧 2010东北财经大学会计学院38四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出 资本化的后续支出资本化的后续支出 费用化的后续支出费用化的后续支出区分资本化支出和费用化支出区分资本化支出和费用化支出2010东北财经大学会计学院39 资本化的后续支出资本化的后续支出账务处理方法：账务处理方法：1.1.物流企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和
33、减物流企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价此基础上重新确定固定资产原价 2.2.已转入在建工程，因此停止计提累计折旧已转入在建工程，因此停止计提累计折旧 3.3.固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 通过通过”在建
34、工程在建工程“核算核算2010东北财经大学会计学院40 费用化的后续支出费用化的后续支出 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件，则应在发生时直接计入当期损益。则应在发生时直接计入当期损益。 1.1.每年至少实地盘点每年至少实地盘点清查一次清查一次 2.2.一般应在年末进行一般应在年末进行 3.3.及时登记及时登记“固定资产固定资产清查报告表清查报告表” ” 2010东北财经大学会计学院42二、固定资产清查的核算二、固定资产清查的核算 固定资产盘盈的核算固定资产盘盈的核算 固定资产盘亏的核算固定资产盘亏的核算2010东北财经大学会计学院43 固定资产
35、盘盈的核算固定资产盘盈的核算1.1.物流企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作物流企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为会计差错处理。为会计差错处理。2.2.对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整当期相关项目；对于当期发现前期的差错，涉当期相关项目；对于当期发现前期的差错，涉及损益的应通过及损益的应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核账户核算，不涉及损益的直接调整相关项目。算，不涉及损益的直接调整相关项目。3.3.物流企业盘盈的固定资产应按同类或类似资产物流企业盘盈的固定资产应按同类或类似资产的市场价格作为其入账价值，其与估计折旧额的市场价格作
36、为其入账价值，其与估计折旧额之间的差额计入之间的差额计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户。账户。2010东北财经大学会计学院44【例例】 东方物流公司在固定资产清查过程中，发现末入东方物流公司在固定资产清查过程中，发现末入账的设备一台，该设备当前市场价格为账的设备一台，该设备当前市场价格为30 00030 000元，元，按其新旧程度估计折旧额为按其新旧程度估计折旧额为10 00010 000元。有关会计元。有关会计处理如下：处理如下： 盘盈固定资产时，设备入账价值为盘盈固定资产时，设备入账价值为30 00030 000元，其元，其会计处理为：会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 30
37、 00030 000 贷：贷： 累计折旧累计折旧 10 00010 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 20 00020 0002010东北财经大学会计学院45 固定资产盘亏的核算固定资产盘亏的核算账务处理方法：账务处理方法：1.1.盘亏固定资产盘亏固定资产 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损益待处理固定资产损益 累计折旧累计折旧 （已计提的折旧（已计提的折旧 ） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备（已计提的减值准备 ） 贷：固定资产（原价贷：固定资产（原价 ）2.2.管理权限按可收回的保险赔偿或过失人赔偿管理权限按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其
38、他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出固定资产盘亏（差额）固定资产盘亏（差额） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 账面价值账面价值 2010东北财经大学会计学院46【例例】 东方物流公司在财产清查中盘亏设备一台，账面东方物流公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原始价值为原始价值为50 00050 000元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元，已提元，已提减值准备减值准备6 0006 000元。经查，设备丢失是由于保管员元。经查，设备丢失是由于保管员看守不当。经批准，应由保管员赔偿看守不当。经批准，应由保管员赔偿5 0005 000元。元。 （1 1）上报有关机构批准前）上报
39、有关机构批准前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 24 00024 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 6 0006 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000 2010东北财经大学会计学院47（2 2）批准后转账时）批准后转账时借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失 19 00019 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损待处理固定资产损溢溢 24 00024 0002010东北财经大学会计学院49一、固定资产终止的
40、确认条件一、固定资产终止的确认条件 物流企业的固定资产满足下列条件之一的，应物流企业的固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：当予以终止确认： 1.1.该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态 2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益2010东北财经大学会计学院50二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理 物流企业应设置物流企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算固定科目核算固定资产的处置损益资产的处置损益, ,会计处理一般可以分为以下几个会计处理一般可以分为以下几个步骤：步骤： 固定资产转入清理固定资产转入清
41、理 发生的清理费用发生的清理费用 出售收入和残料等处理出售收入和残料等处理 保险赔偿的处理保险赔偿的处理 清理净损益的处理清理净损益的处理“固定资产清理固定资产清理”账户是计价对比账户账户是计价对比账户 ，明确借方贷方登记的内容，明确借方贷方登记的内容2010东北财经大学会计学院51 固定资产转入清理固定资产转入清理账务处理方法：账务处理方法：借：固定资产清理（固定资产账面价值借：固定资产清理（固定资产账面价值 ） 累计折旧累计折旧 （已计提的累计折旧（已计提的累计折旧 ） 固定资产减值准备（已计提的减值准备固定资产减值准备（已计提的减值准备 ） 贷：固定资产贷：固定资产 （固定资产账面余额（
42、固定资产账面余额 ）2010东北财经大学会计学院52 发生的清理费用发生的清理费用账务处理方法：账务处理方法：借：借：固定资产清理（固定资产清理过程中发生有固定资产清理（固定资产清理过程中发生有关费用以及应付的相关税费）关费用以及应付的相关税费） 贷：银行存款、应交税费等科目贷：银行存款、应交税费等科目2010东北财经大学会计学院53 出售收入和残料等处理出售收入和残料等处理账务处理方法：账务处理方法：借：借：银行存款、原材料银行存款、原材料”等科目等科目 贷：固定资产清理（实际收到的出售价款以及贷：固定资产清理（实际收到的出售价款以及残料变价收入等）残料变价收入等）2010东北财经大学会计学
43、院54 保险赔偿的处理保险赔偿的处理账务处理方法：账务处理方法：借：借：其他应收款、银行存款等科目其他应收款、银行存款等科目贷：固定资产清理（收到的应由保险公司或过失贷：固定资产清理（收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失）人赔偿的损失）2010东北财经大学会计学院55 清理净损益的处理清理净损益的处理账务处理方法：账务处理方法：借：借：营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（生产经处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失）营期间正常的处理损失） 营业外支出营业外支出非常损失（由于自然灾害等非非常损失（由于自然灾害等非正常原因造成的损失）正常原因造成的损失） 贷：贷：固定资产清理固定资产清
44、理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：贷：营业外收入（固定资产清理完成后的净收益）营业外收入（固定资产清理完成后的净收益）2010东北财经大学会计学院56【例例】东方物流公司报废一台维护设备，账面原东方物流公司报废一台维护设备，账面原值值20 00020 000元，已计提折旧元，已计提折旧18 00018 000元，已计提减值元，已计提减值准备准备500500元，以现金元，以现金600600元支付清理费用，回收残元支付清理费用，回收残料价值料价值300300元。元。 （1 1）转销报废设备）转销报废设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 5001 500 累计折旧累计折旧 18 00018 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500500 贷：固定资产贷：固定资产 20 00020 0002010东北财经大学会计学院57（2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600（3 3）结转残料价值。）结转残料价值。 借：原材料借：原材料 300300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300300（4 4）结转清理净损失。）结转清理净损失。 借：营业外支出借：营业外支出- -处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1 8001 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 8001 800