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1、(本科）财务会计学（第三版）-第18章 合并财务报表教学ppt课件第十八章第十八章合并财务报表合并财务报表财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章学习，在通过本章学习，在知识方面知识方面需要了需要了解企业合并的方式，理解和掌握通过控解企业合并的方式，理解和掌握通过控股合并方式形成的企业集团的合并财务股合并方式形成的企业集团的合并财务报表编制原理；在报表编制原理；在技能方面技能方面应该掌握企应该掌握企业合并的会计处理方法业合并的会计处理方法购买法，以
2、购买法，以及合并财务报表编制的基本方法；在及合并财务报表编制的基本方法；在能能力方面力方面注意对合并财务报表的经济实质注意对合并财务报表的经济实质、合并范围和合并观念等理论问题的理、合并范围和合并观念等理论问题的理解与运用。解与运用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 合并财务报表：合并日合并财务报表：合并日 第二节第二节 合并财务报表：合并日后合并财务报表：合并日后 第三节第三节 合并财务报表：若干特殊问题合并财务报表：若干特殊问题2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4第一节第一节 合并财务报表：合并日合并财务报表：合并日 一
3、、企业合并一、企业合并 （一）企业合并的动机（一）企业合并的动机1 1、管理协同效应、管理协同效应2 2、财务协同效应、财务协同效应3 3、规模效应、规模效应4 4、多元化战略、多元化战略5 5、市场竞争理论、市场竞争理论6 6、交易费用理论、交易费用理论7 7、代理成本理论、代理成本理论8 8、投机理论、投机理论2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5（二）企业合并的形式（二）企业合并的形式1 1、按所涉及的行业，划分为横向合并、纵向合并、按所涉及的行业，划分为横向合并、纵向合并和混合合并。和混合合并。2 2、按合并后企业组织的法律形式，划分为吸收合、按合并后企业组织的法律形式，划
4、分为吸收合并、新设合并和控股合并。并、新设合并和控股合并。3 3、按控制对象，即合并企业在合并前后是否受同、按控制对象，即合并企业在合并前后是否受同一方的最终控制，划分为同一控制下的企业合并和非同一一方的最终控制，划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。控制下的企业合并。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6 二、企业合并的会计处理二、企业合并的会计处理 （一）购买法（一）购买法 购买法购买法（Purchase MethodPurchase Method）是从合并企业）是从合并企业购买者的角度来看待企业合并的。收购企购买者的角度来看待企业合并的。收购企业购买被收购企业的
5、净资产，并确认已获得业购买被收购企业的净资产，并确认已获得的资产、负债以及承担的或有负债，包括那的资产、负债以及承担的或有负债，包括那些以前未被被购买企业确认的。些以前未被被购买企业确认的。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7 （1）合并日，也称购买日，是指合并方实际取得对被）合并日，也称购买日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。即被合并方净资产或生产经营决合并方控制权的日期。即被合并方净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方的日期。策的控制权转移给合并方的日期。 （2）合并方，也称为购买方，或者收购方。与之相对）合并方，也称为购买方，或者收购方。与之相对应就有被合并方（
6、或称被购买方），采用购买法要求辨应就有被合并方（或称被购买方），采用购买法要求辨认收购方，特别是控股合并方式下，企业集团整体的会认收购方，特别是控股合并方式下，企业集团整体的会计信息处理是由购买方来处理的。企业合并时控制对方计信息处理是由购买方来处理的。企业合并时控制对方一半以上有表决权股份的企业即为合并方。一半以上有表决权股份的企业即为合并方。 （3）合并成本，是被合并企业的产权转让价格，一般）合并成本，是被合并企业的产权转让价格，一般以被合并企业的可辨认资产和负债的公允价值为基础，以被合并企业的可辨认资产和负债的公允价值为基础，由合并各方最后谈判确定。由合并各方最后谈判确定。2022-5-
7、21财务会计学 东北财经大学出版社8是否同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并否是对价合并成本合并成本是相关费用或有对价是是否是否否图18-4 合并成本的计算是同一控制下的企业合并是否以公允价值合并是否购买法权益结合法是是2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9 （4）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清算的金额。据以进行资产交换或者负债清算的金额。 （5）非同一控制下的企业合并中取得可辨认资产和负债公）非同一控制下的企业合并中取得可辨认资产和负债公允价值的确定，首先要核查被合并企业账面记录的正确
8、性允价值的确定，首先要核查被合并企业账面记录的正确性、账实相符性并核实债权债务等；其次按照以下规定来确、账实相符性并核实债权债务等；其次按照以下规定来确定各项目的公允价值定各项目的公允价值. （6）商誉（）商誉（Goodwill），指商誉被普遍界定为某一主体具），指商誉被普遍界定为某一主体具有有“能获得超过正常投资报酬率的能力和信誉能获得超过正常投资报酬率的能力和信誉”，是一种，是一种不可辨认的资产，不能独立于企业而存在。在实务中只确不可辨认的资产，不能独立于企业而存在。在实务中只确认外购商誉，不确认自创商誉。确认的外购商誉只限于在认外购商誉，不确认自创商誉。确认的外购商誉只限于在企业并购中形
9、成的企业并购中形成的“合并商誉合并商誉”。，指由企业合并产生于，指由企业合并产生于无法单独区分和不能分开辨认的其他资产的未来经济利益无法单独区分和不能分开辨认的其他资产的未来经济利益。它应确认为一项资产，须定期进行减值测试。它应确认为一项资产，须定期进行减值测试。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社10合并成本是否小于可辨认净资产公允价值商誉，确认为资产，定期减值测试合并成本、可辨认净资产公允价值是否合理利得，不确认为负商誉重新评估，合并成本是否小于可辨认净资产公允价值是否是否是图18-5 合并成本分配与商誉的关系2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11 （二）权益结合
10、法（二）权益结合法参加合并的各个企业将其资产和权益参加合并的各个企业将其资产和权益“融合融合”到一起，联合控制了他们全部的到一起，联合控制了他们全部的或实际上全部的净资产和经营权，在合并或实际上全部的净资产和经营权，在合并后共同承担合并后主体的风险和收益，并后共同承担合并后主体的风险和收益，并且继续共同承担合并之前就存在的风险和且继续共同承担合并之前就存在的风险和利益，这种企业合并称为权益结合，或者利益，这种企业合并称为权益结合，或者叫权益联营。叫权益联营。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12 （1）在控股合并情况下：合并方以支付现金、转让非现金）在控股合并情况下：合并方以支付
11、现金、转让非现金资产或承担债务方式支付对价的，应在合并日以支付的现金资产或承担债务方式支付对价的，应在合并日以支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值作为取得被合并方、转让非现金资产或承担债务的账面价值作为取得被合并方长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 （2）在吸收合并和新设合并情况下：合并方在合并日取得）在吸收合并和新设合并情况下：合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不认。合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不同的，应当对取得的资产和负
12、债进行调整，按调整后的账面同的，应当对取得的资产和负债进行调整，按调整后的账面价值进行确认。价值进行确认。 （3）同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应当于）同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应当于发生时计入当期损益，为企业合并发行的债券或承担其他债发生时计入当期损益，为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。的初始计量金额。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13（三）购买法与权益结合法的比较（三）购买法与权益结合法的比较 2022-5-21财务会计学 东北财经
13、大学出版社14 三、合并财务报表的合并理论三、合并财务报表的合并理论 （一）合并范围（一）合并范围 1、数量控制、数量控制 2、实质控制、实质控制 （二）合并观念（二）合并观念 1、母公司理论、母公司理论 2、实体理论、实体理论 3、现代理论、现代理论2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15 四、合并财务报表的编制四、合并财务报表的编制 （一）合并财务报表编制的原则（一）合并财务报表编制的原则 （二）合并财务报表编制的前期准备事项（二）合并财务报表编制的前期准备事项1、母公司编制合并报表的前提准备、母公司编制合并报表的前提准备2、子公司为编制合并报表的前提准备、子公司为编制合并报表
14、的前提准备2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16 （三）合并财务报表编制的程序。（三）合并财务报表编制的程序。 （1 1）编制合并工作底稿；）编制合并工作底稿； （2 2）将母公司、纳入合并范围的子公司的个别财务报）将母公司、纳入合并范围的子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿，并把它们各项目的数据加表数据过入合并工作底稿，并把它们各项目的数据加总；总； （3 3）编制调整、抵销分录，抵销母子公司之间相互发）编制调整、抵销分录，抵销母子公司之间相互发生的经济业务对个别报表的影响，并把调整、抵销分生的经济业务对个别报表的影响，并把调整、抵销分录过入合并工作底稿；录过入合并工作底稿
15、； （4 4）计算合并财务报表各项目的合并数额，并过入正）计算合并财务报表各项目的合并数额，并过入正式的财务报表，形成企业集团的合并财务报表。式的财务报表，形成企业集团的合并财务报表。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17 五、报表合并：合并日五、报表合并：合并日 （一）非同一控制下企业合并的报表合并表18-4 P公司与S公司206年12月31日的资产负债表 （单位：元）项目项目P公司账面金额公司账面金额S公司账面金额公司账面金额S公司公允市价公司公允市价货币资金150 00011 00011 000存货285 00010 00015 000固定资产（净额）785 00050 0
16、0060 000资产总额1 220 00071 00086 000 应付账款110 00021 00021 000股本（每股面值1元）200 000 1 000资本公积500 000 9 000留存收益410 00040 000负债和股东权益总计1 220 00071 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社18 1、全资子公司的报表合并。 【例18-4】假设2011年12月31日，P公司以现金90 000元购得S公司100%有表决权的股份，同时发生与合并业务相关的中介费用10 000元。报表合并的会计处理如下： （1）母公司（P公司）确认长期股权投资 在母公司（P公司）个别账
17、簿上确认对子公司（S公司）投资的会计分录，合并成本为买价90 000元（中介费用10 000元计入当期损益）。借：长期股权投资 90 000 贷：银行存款 90 000借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19（2）计算合并商誉）计算合并商誉P公司的合并成本公司的合并成本 买价买价 90 000 合计合计 90 000 S公司净资产的市值公司净资产的市值 股本股本 1 000 资本公积资本公积 9 000 留存收益留存收益 40 000 存货增值存货增值 （15 00010 000） 5 000固定资产增值固定资产增值 （60 0
18、0050 000） 10 000合计合计 （65 000）商誉商誉 25 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社20 （3）调整与抵销分录）调整与抵销分录子公司净资产调整为市值，并确认商誉子公司净资产调整为市值，并确认商誉借：存货借：存货 5 000固定资产（净额）固定资产（净额） 10 000商誉商誉 25 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益借：股本借：股本 1 000 资本公积资本公积 9 000留存收益留存收益 40 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 50 00020
19、22-5-21财务会计学 东北财经大学出版社212022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22 2、非全资子公司的报表合并【例18-5】2011年12月31日，P公司以现金80 000元购得S公司80%有表决权的股份，同时发生与合并业务相关的中介费用10 000元。其他资料见表18-4。正如前文所述，非全资子公司报表合并时，因为对合并财务报表使用对象的定位、对子公司净资产的计价、对少数股权的计价与列示等问题的认识和处理不同，形成了母公司观念和实体观念两种基本的合并观念，所以，下面分别介绍不同合并观念下非全资子公司报表合并的会计处理：首先，来看母公司观念下的报表合并：（1）母公司（P公司）
20、确认长期股权投资在母公司（P公司）个别账簿上确认对子公司（S公司）投资的会计分录，合并成本为买价80 000元（中介费用10 000元计入当期损益）。借：长期股权投资 80 000 贷：银行存款 80 000借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社23（2）计算合并商誉）计算合并商誉P公司的合并成本公司的合并成本 买价买价 80 000 合计合计 80 000 S公司净资产的市值公司净资产的市值 股本股本 1 000 资本公积资本公积 9 000 留存收益留存收益 40 000 存货增值存货增值 （15 00010 000） 5 0
21、00 固定资产增值固定资产增值 （60 00050 000） 10 000合计合计 65 000 P公司的控股比例公司的控股比例 80% （52 000）商誉商誉 28 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社24 （3）调整与抵销分录）调整与抵销分录 子公司净资产调整为市值，并确认商誉子公司净资产调整为市值，并确认商誉 借：存货借：存货 4 000固定资产（净额）固定资产（净额） 8 000商誉商誉 28 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000 抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益 借：股本借：股本 1 000 资本公积资
22、本公积 9 000留存收益留存收益 40 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益少数股东权益 10 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社252022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26 其次，来看实体观念下的报表合并。 （1）母公司（P公司）确认长期股权投资 在母公司（P公司）个别账簿上确认对子公司（S公司）投资的会计分录，合并成本为买价80 000元（中介费用10 000元计入当期损益）。借：长期股权投资 80 000 贷：银行存款 80 000借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 0002022-5-21财务会计学 东北财经大
23、学出版社27（2）计算合并商誉）计算合并商誉P公司的合并成本公司的合并成本 买价买价 80 000 合计合计 80 000 购买购买S公司公司100%股份的合并成本股份的合并成本 80% 100 000S公司净资产的市值公司净资产的市值 股本股本 1 000 资本公积资本公积 9 000 留存收益留存收益 40 000 存货增值存货增值 （15 00010 000） 5 000 固定资产增值固定资产增值 （60 00050 000） 10 000合计合计 （65 000）商誉商誉 35 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社28 （3）调整与抵销分录 子公司净资产调整为市值，
24、并确认商誉 借：存货 5 000固定资产（净额） 10 000商誉 35 000 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 10 000 抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益 借：股本 1 000 资本公积 9 000留存收益 40 000 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 10 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社292022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社30 （二）同一控制下企业合并的报表合并 【例18-6】沿用表18-4中的资料，假定2011年12月31日P公司发行900股面值为1元的股票交换S公司80%有表决权的普通股。（1）P公司发行股票
25、交换S公司普通股的会计处理：相关计算如下：股本900股1元/股900元；资本公积（1 0009 000）80%9007 100元；留存收益40 00080%32 000元。借：长期股权投资 40 000 贷：股本 900 资本公积 7 100 留存收益 32 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社31 （2）合并财务报表的抵销分录： 借：股本 1 000 资本公积 9 000 留存收益 40 000 贷：长期股权投资 40 000 少数股东权益 10 000 （3）合并工作底稿，此略。 需要注意的是，由于我国“企业合并”准则对同一控制下企业合并的会计处理办法的规定类似于权益结合
26、法，这样不论同一控制下的企业合并发生在何时，企业集团均可编制我国“合并财务报表”准则规定的主要财务报表。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社32第二节第二节 合并财务报表：合并日后合并财务报表：合并日后 一、长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的会计处理 （一）长期股权投资的会计处理方法（一）长期股权投资的会计处理方法图18-9 长期股权投资的会计处理方法0%20%50%100%不具有重大影响力或共同控制，采用成本法成本法有重大影响力、共同控制，采用权益法权益法可实施控制，长期股权投资账户采用成本成本法法核算，期末编制合并财务报表时按权益法权益法调整2022-5-21财务会计学
27、东北财经大学出版社33 （二）成本法和权益法的会计处理 例题 假设D公司的股本为100 000元，由A、B、C三家公司在206年1月1 日共同投资设立，A公司所持股权占10%，B公司所持股权占38%，C公司所持股权占52%。当年D公司可供分配的税后利润为12 000元，从中宣布股利10 000元。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社34下列表以A、B公司为例对比成本法与权益法的会计处理。成本法A公司10%：持股低于20%权益法B公司38%：持股20%50%1.投资时 DR：长期股权投资 10 000 CR：银行存款 10 0002.派得股利时（10 00010%） DR：应收股利
28、1 000 CR：投资收益 1 0001.投资时 DR：长期股权投资 38 000 CR：银行存款 38 0002.记录投资收益并调整所享有的权益（12 00038%） DR：长期股权投资 4 560 CR：投资收益 4 5603.派得股利时（10 00038%） DR：应收股利 3 800 CR：长期股权投资 3 8002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社35 【例18-8】2011年12月31日，P公司以现金100 000元购得S公司100%有表决权的股份。购买时P公司和S公司的资产负债表的账面金额以及S公司相关项目的市价见表18-9。 假设S公司的2012年初的存货当年全部对
29、外出售，固定资产可使用的剩余年限为10年；P公司和S公司2012年12月31日资产负债表、2012年度的利润表及利润分配表见表18-10。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社36表18-9 P公司与S公司的资产负债表 2011年12月31日（单位：元）项目P公司账面金额S公司账面金额S公司公允市价现金150 000150 00011 00011 00011 00011 000存货285 000285 00010 00010 00015 00015 000固定资产（净额）785 000785 00050 00050 00060 00060 000资产总计 1220 0001220
30、000 71 00071 000 86 00086 000应付账款110 000110 00021 00021 00021 00021 000股本（每股面值1元）200 000200 000 1 0001 000资本公积500 000500 000 9 0009 000留存收益410 000410 00040 00040 000负债和股东权益总计 1220 0001220 000 71 00071 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社37表18-10： P公司与S公司的财务报表 2012年（单位：元）P公司S公司利润表收入1,200 0001,200 00060 00060
31、000费用 700 000700 00020 00020 000投资收益 20 00020 000净利润 520 000520 000 40 00040 000利润分配表期初留存收益410 000410 00040 00040 000净利润520 000520 00040 00040 000股利分配 120 000120 00020 00020 000期末留存收益 810 000810 000 60 00060 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社38P公司S公司资产负债表现金77 00077 00015 00015 000存货484 000484 00030 00030 0
32、00长期股权投资100 000100 000固定资产（净额）1,029 0001,029 00050 00050 000商誉 资产总计 1690 0001690 000 95 00095 000应付账款180 000180 00025 00025 000股本（每股面值1元）200 000200 000 1 0001 000资本公积500 000500 000 9 0009 000留存收益810 000810 00060 00060 000负债及股东权益总计 1690 0001690 000 95 00095 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社39注意： 需要解决以下问题：
33、1、母公司（P）对投资的会计处理 2、母子公司（P、S）的个别会计报表 3、合并当年的抵销处理 4、连续编制的抵销处理2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社40 1、母公司单独账上的会计处理、母公司单独账上的会计处理 （1）在母公司（P公司）个别账簿上确认对子公司（S公司）投资的会计分录，合并成本为买价100000元。 借：长期股权投资 100 000 贷：银行存款 100 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社41 （2）2012年子公司（S公司）实行净利润40 000元，发放现金股利20 000元。成本法下母公司（P公司）收到股利时确认投资收益20 000元。会
34、计分录如下： 借：银行存款 20 000 贷：投资收益 20 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42 2、报表合并、报表合并 （1）计算合并商誉）计算合并商誉P P公司的合并成本公司的合并成本 买价买价 100 000100 000 合计合计 100 000 100 000 S S公司净资产的市值公司净资产的市值 股本股本 1 0001 000 资本公积资本公积 9 0009 000 留存收益留存收益 40 00040 000 存货增值存货增值 （15 00015 00010 00010 000） 5 0005 000 固定资产增值固定资产增值 （60 00060 0005
35、0 00050 000） 10 00010 000合计合计 （65 00065 000）商誉商誉 35 000 35 000 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社43 （2）调整与抵销分录）调整与抵销分录 成本法转换为不完全权益法的调整分录 2012年子公司（S公司）实行净利润40 000元，发放现金股利20 000元。不完全权益法下，母公司（P公司）应确认投资收益40 000元，并确认收到股利20 000元，应该编制如下会计分录： 借：长期股权投资 40 000 贷： 投资收益 40 000 借：现金 20 000 贷：长期股权投资 20 000 由于母公司根据成本法已经在其个别
36、账上确认了投资收益20 000元，所以报表合并时只需要在合并工作底稿中作以下一笔调整分录即可： 借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社44 子公司净资产调整为市值，并确认商誉 借：存货 5 000 固定资产（净额） 10 000 商誉 35 000 贷：长期股权投资 50 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社45 抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益 借: 股本 1 000 资本公积 9 000 留存收益 40 000 贷：长期股权投资 50 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社46 抵消
37、母公司（P公司）确认的投资收益40 000元和子公司（S公司）分配的股利20 000元 借：投资收益 40 000 贷：股利分配 20 000 长期股权投资 20 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社47 摊销因企业合并而产生的资产增值和商誉减值 假设2012年末子公司（S公司）形成合并商誉的相关资产单元（组）的未来盈利能力下降，因此造成商誉发生减值5 000元；另外，存货的增值5 000元随着存货当年全部对外出售转入成本费用，固定资产增值10 000元按可使用的剩余年限10年计提折旧费用1 000元（10 00010）。相关摊销和减值分录如下： 借：费用 11 000 贷：
38、存货 5 000 固定资产 1 000 商誉 5 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社48（3）合并工作底稿表18-11：P公司与S公司的合并工作底稿（单位：元）科目母公司P子公司S 合计金额调整、抵销分录合并金额借方贷方利润表收入1 200 0001 200 00060 00060 0001 260 0001 260 0001 260 1 260 000000费用 700 000700 00020 00020 000720 000720 00011 00011 000731 000731 000投资收益 20 00020 00020 00020 00040 00040 00
39、020 00020 000净利润 520 000520 00040 00040 000560 000560 000529 000529 000利润分配表期初留存收益410 000410 00040 00040 000450 000450 00040 00040 000410 000410 000净利润520 000520 00040 00040 000529 000529 000股利分配 120 000120 00020 00020 000140 000140 00020 00020 000120 000120 000期末留存收益 810 000810 00060 00060 000870 0
40、00870 000819 000819 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社49科目科目P P公司公司S S公司公司合计金额合计金额调整、抵销分录调整、抵销分录合并金额合并金额借方借方贷方贷方资产负债表现金77 00077 00015 00015 00092 00092 00092 00092 000存货484 000484 00030 00030 000514 000514 0005 0005 0005 0005 000514 000514 000长期股权投资100 000100 000100 000100 00020 00020 000 120000120000 固定资产
41、（净额）1 0290001 02900050 00050 0001 079 0001 079 00010 00010 0001 0001 000 1 0880001 088000商誉 35 00035 0005 0005 00030 00030 000资产总计1 690 0001 690 00095 00095 0001785 0001785 00017240001724000应付账款180 000180 00025 00025 000205 000205 000205 000205 000股本（1元/股）200 000200 000 1 0001 000201 000201 000 1 00
42、01 000200 000200 000资本公积500 000500 000 9 0009 000509 000509 000 9 0009 000500 000500 000留存收益810 000810 00060 00060 000870 000870 000819 000819 000权益总计1 690 0001 690 00095 00095 0001785 0001785 00017240001724000合计171 000171 000 1710001710002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社50连续编制合并财务报表 【例18-10】仍然以合并日后全资子公司的报表合
43、并为例，假设2011年子公司（S公司）获得净利润60 000元，发放现金股利30 000元。 1、母公司单独账上的会计处理、母公司单独账上的会计处理 2011年子公司（S公司）实行净利润60 000元，发放现金股利30 000元。成本法下母公司（P公司）收到股利时确认投资收益30 000元。会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社51 2、报表合并、报表合并 （1）调整与抵销分录 成本法转换为不完全权益法的调整分录 由于母公司根据成本法已经在其个别账上确认了投资收益30 000元，所以报表合并时只需要在合并工作底稿中
44、作以下一笔调整分录即可，即借记“长期股权投资”30 000元，贷记“投资收益”30 000元。 同时由于2010年合并工作底稿中将母公司成本法转换为不完全权益法时调整增加了投资收益20 000元，所以2011年应该调整增加期初留存收益20 000元，即借记“长期股权投资”20 000元，贷记“期初留存收益”20 000元；2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社52 再有2010年合并工作底稿中摊销因企业合并而产生的资产增值和商誉减值11 000元记入了“费用”，所以2011年应该调整减少期初留存收益11 000元，即借记“期初留存收益”11 000元，贷记“长期股权投资”11 000
45、元， 只有这样才使得2011年合并财务报表的期初留存收益与2010年合并财务报表的期末留存收益相一致（详细的解释参见企业集团内部交易部分）。 上述三笔调整分录可合并为下面一笔调整分录： 借：长期股权投资 39 000 贷：投资收益 30 000 期初留存收益 9 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社53 子公司净资产调整为市值，并确认商誉 借：固定资产（净额） 9 000 商誉 30 000 贷：长期股权投资 39 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社54 抵销母公司长期股权投资和子公司股东权益 借：股本 1 000 资本公积 9 000 留存收益 60 0
46、00 贷：长期股权投资 70 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社55 抵消母公司（P公司）确认的投资收益60 000元和子公司（S公司）分配的股利30 000元 借：投资收益 60 000 贷：股利分配 30 000 长期股权投资 30 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社56 摊销因企业合并而产生的资产增值和商誉减值摊销因企业合并而产生的资产增值和商誉减值 假设假设208年末子公司（年末子公司（S公司）形成合并商誉的相关公司）形成合并商誉的相关资产单元（组）的未来盈利能力又发生下降，因此造资产单元（组）的未来盈利能力又发生下降，因此造成商誉发生减值成商誉
47、发生减值5 000元；另外，固定资产增值摊余元；另外，固定资产增值摊余9 000元按可使用的剩余年限元按可使用的剩余年限9年计提折旧费用年计提折旧费用1 000元（元（9 0009）。相关摊销和减值分录如下：）。相关摊销和减值分录如下： 借：费用借：费用 6 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 商誉商誉 5 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社57（2）合并工作底稿表18-13： P公司与S公司的合并工作底稿 （单位：元）科目母公司P子公司S合计金额调整、抵销分录合并金额借方贷方利润表收入1 2000001 20000080 00080 000 1280000128
48、000012800001280000费用 700 000700 00020 00020 000 7200007200006 0006 000726 000726 000投资收益 30 00030 00030 00030 000 600006000030 00030 000净利润 530000530000 60 00060 000590000590000554 000554 000利润分配表期初留存收益810 000810 00060 00060 00087000087000060000600009 0009 000819 000819 000净利润530 000530 00060 00060
49、000554 000554 000股利分配 120 000120 00030 00030 000 15000015000030 00030 000120 000120 000期末留存收益1 2200001 220000 90 00090 000131000013100001253 0001253 0002022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社58科目母公司P子公司S合计金额调整、抵销分录合并金额借方贷方资产负债表现金87 00087 00045 00045 000132 000132 000132 000132 000存货584 000584 00030 00030 000614 00
50、0614 000614 000614 000长期股权投资100 000100 000100 000100 00039 00039 000 139000139000 固定资产（净额）1329 0001329 00050 00050 0001 3790001 3790009 0009 0001 0001 0001 387 0001 387 000商誉 30 00030 0005 0005 00025 00025 000资产总计2 100 0002 100 000 125 000125 0002 2250002 2250002 1580002 158000应付账款180 000180 00025 0