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1、(本科）第十二模版教学ppt课件2022-5-21中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting设计开发：陈平平设计开发：陈平平2022-5-212022-5-21中南财经政法大学会计学院东北财经大学出版社东北财经大学出版社 2009年年8月月高级财务会计高级财务会计 Advanced Financial Accounting第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计学习目标学习目标n理解合伙企业的概念、基本特征理解合伙
2、企业的概念、基本特征 n理解合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、理解合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重组等经济活动的基本内容组等经济活动的基本内容 n掌握合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、掌握合伙企业的设立与经营、合伙权益的变动、合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重合伙企业的解散与清算、合伙企业的公司化重组等经济活动的会计核算业务组等经济活动的会计核算业务 2022-5-2112.1 合伙企业概述合伙企业概述 按照我国按照我国1997年年2月颁布的月颁布的中华人民中华人民共和国合伙企业法共和国合伙企业
3、法（以下简称（以下简称合伙企合伙企业法业法）的规定：）的规定：合伙企业是指依法在我合伙企业是指依法在我国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带经济险，并对合伙企业债务承担无限连带经济责任的营利性组织。责任的营利性组织。合伙企业一般无法人合伙企业一般无法人资格，不缴纳所得税。资格，不缴纳所得税。高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.1 合伙企业概述合伙企业概述高级财务会计高级财务会计合伙企业合伙企业 合伙企业的
4、特征：合伙企业的特征： 合伙协议合伙协议 账户的设置账户的设置 经营期有限 责任无限 相互代理财产共有利益共享 合伙人资本合伙人往来合伙人借款和贷款 合伙人投资的评估 损益汇总 其他2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n1) 出资方式出资方式n 合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合合伙企业成立时，根据合伙协议规定，合伙人应当向企业提供现金、实物资产，也可以伙人应当向企业提供现金、实物资产，也可以用土地使用权、知识产权或其他权利作为初始用土地使用权、知识产权或其他权利作为初始投资组建合伙企业。但用货币以外的资产出资投资组建合伙
5、企业。但用货币以外的资产出资时，涉及到作价问题。这可由全体合伙人协商时，涉及到作价问题。这可由全体合伙人协商确定，或由全体合伙人委托法定评估机构进行确定，或由全体合伙人委托法定评估机构进行评估。评估。为公平起见，非货币性资产应按合伙人为公平起见，非货币性资产应按合伙人同意的投入日的公允价值入账。同意的投入日的公允价值入账。 高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n1) 出资方式出资方式n2) 会计处理会计处理n 【例例12-1】 假设甲和乙合伙开店，各假设甲和乙合伙
6、开店，各自投入的资产及其公允价值如表自投入的资产及其公允价值如表12-1所示所示。高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n 1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n2) 会计处理会计处理n 甲、乙投入资产及其公允价值表甲、乙投入资产及其公允价值表 单位：元单位：元n 甲甲 乙乙 合计合计n库存现金库存现金 20 000 10 000 30 000n存存 货货 10 000 15 000 25 000n固定资产固定资产 10 000 35 000 45 000n合合 计计 40 000 60 000 10
7、0 000高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n【例例12-1】n 按实际投入入账按实际投入入账n借：库存现金借：库存现金 30 000n 存货存货 25 000n 固定资产固定资产 45 000n 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 40 000n 乙乙 60 000高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n【例例12-1】n 红利法红利
8、法n借：库存现金借：库存现金 30 000n 存货存货 25 000n 固定资产固定资产 45 000n 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 50 000n 乙乙 50 000高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立 n【例例12-1】n（3）商誉法）商誉法 n借：库存现金借：库存现金 30 000n 存货存货 25 000n 固定资产固定资产 45 000n 商誉商誉 20 000n 贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 60 000n 乙乙 60 000高级财务会计高级财
9、务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立2 、合伙人往来、合伙人往来 n假设甲和乙每月各从合伙企业提款假设甲和乙每月各从合伙企业提款800元，取用商品元，取用商品150元元n借：合伙人往来借：合伙人往来甲甲 950n 乙乙 950n 贷：库存现金贷：库存现金 1 600n 存货存货 300n年末，将年末，将“合伙人往来合伙人往来”余额结转到余额结转到“合伙人资本合伙人资本”账户账户：n借：合伙人资本借：合伙人资本甲甲 11 400n 乙乙 11 400n 贷：合伙人往来贷：合伙人往来甲甲
10、 11 400n 乙乙 11 400高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营1 、 合伙企业的设立合伙企业的设立2 、合伙人往来、合伙人往来 3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n1) 固定比例分配法固定比例分配法 n【例例12-2】 假设某企业由合伙人甲、乙、丙假设某企业由合伙人甲、乙、丙三人组成。根据合伙协议的规定，企业净收益三人组成。根据合伙协议的规定，企业净收益按固定比例分配，甲按固定比例分配，甲25%，乙，乙35%，丙，丙40%。当年收益为当年收益为80 000元。元。 高级财
11、务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n1) 固定比例分配法固定比例分配法n【例例12-2】n借：收益汇总借：收益汇总 80 000n贷：合伙人资本贷：合伙人资本甲甲 20 000n 乙乙 28 000n 丙丙 32 000高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n1) 固定比例分配法固定比例分配法n2) 平均
12、分配法平均分配法n 将合伙企业每年实现的净损益平均分配。将合伙企业每年实现的净损益平均分配。 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n 以合伙人投资多少为依据计算损益分配比例以合伙人投资多少为依据计算损益分配比例n 由于合伙人资本账户的余额可能会有增减变动，因此由于合伙人资本账户的余额可能会有增减变动，因此资本比例分配法又可分为按期初资本比例分配、按期末资资本比例分配法又可分为按期初资本比例分配、按期末资本比例分配和按平均资本比例分配三种。本比例分配和按平均资本比例分配三种。 高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的
13、设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 假设某企业各合伙人甲、乙、丙假设某企业各合伙人甲、乙、丙的的“合伙人资本合伙人资本”账户的期初余额分别为账户的期初余额分别为40 000元、元、50 000元和元和70 000元，合计为元，合计为160 000元。若各元。若各“合伙人往来合伙人往来”按合伙协议限制均衡按合伙协议限制均衡发生，均为发生，均为10 000元。其中，元。其中，4月月1日甲追加投日甲追加投入入20 000元，元，9月月1日丙撤回资本日丙撤回资本15 000元，元，10月月1日乙追加投入现金日乙追加投
14、入现金25 000元。全年净利润元。全年净利润80 000元。元。n 高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 按期初资本比例分配按期初资本比例分配n例例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：按此法分配损益，各合伙人的所得如下：n甲：甲：80 000 4/16 = 20 000（元）（元）n乙：乙：80 000 5/16 = 25 000（元）（元）n丙：丙：80 000 7/16 = 35
15、000（元）（元）n这种方法不考虑各合伙人在当期实际投资额的增减，所以这种方法不考虑各合伙人在当期实际投资额的增减，所以一般适用于投资变化不大或对合伙人投入和抽回资本额有一般适用于投资变化不大或对合伙人投入和抽回资本额有严格限制的企业。严格限制的企业。高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 按期末资本余额比例分配按期末资本余额比例分配n期末各合伙人的资本余额为：期末各合伙人的资本余额为：n甲：甲
16、：40 000 - 10 000 + 20 000 = 50 000（元）（元）n乙：乙：50 000 - 10 000 + 25 000 = 65 000（元）（元）n丙：丙：70 000 - 10 000 - 15 000 = 45 000（元）（元）n期末合伙企业资本总额为：期末合伙企业资本总额为：n50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）（元）高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本
17、比例分配法n【例例12-3】 按期末资本余额比例分配按期末资本余额比例分配n期末合伙企业资本总额为：期末合伙企业资本总额为：n50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）（元）n例例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：按此法分配损益，各合伙人的所得如下：n甲：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）（元）n乙：乙：80 000 65/160 = 32 000（元）（元）n丙：丙：80 000 45/160 = 22 500（元）（元）高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合
18、伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 按期末资本余额比例分配按期末资本余额比例分配n期末合伙企业资本总额为：期末合伙企业资本总额为：n50 000 + 65 000 + 45 000 = 160 000（元）（元）n例例2-3按此法分配损益，各合伙人的所得如下：按此法分配损益，各合伙人的所得如下：n甲：甲：80 000 50/160 = 25 000（元）（元）n乙：乙：80 000 65/160 = 32 000（元）（元）n丙：丙：80 000 45/160 = 22 500（元）（元）高级财务会计
19、高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 按平均资本比例分配按平均资本比例分配n各合伙人加权平均资本额为：各合伙人加权平均资本额为：n甲：甲：40 000 - 10 000 2 + 20 000 9/12 = 50 000（元）（元）n乙：乙：50 000 - 10 000 2 + 25 000 3/12 = 51 250（元）（元）n丙：丙：70 000 - 10 000 2 - 15 000 4/12 =
20、 60 000（元）（元）n平均资本合计为：平均资本合计为：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）（元）高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.2 合伙企业的设立与经营合伙企业的设立与经营n3 、合伙企业经营成果的分配、合伙企业经营成果的分配 n3) 资本比例分配法资本比例分配法n【例例12-3】 按平均资本比例分配按平均资本比例分配n平均资本合计为：平均资本合计为：50 000 + 51 250 + 60 000 = 161 250（元）（元）n按此法分配损益，各合伙人的所得如下：按此法分配损益，各合伙人的所得
21、如下：n甲：甲：80 000 50 000/161 250 = 24 806（元）（元）n乙：乙：80 000 51 250/161 250 = 25 426（元）（元）n丙：丙：80 000 60 000/161 250 = 29 768（元）（元）n4) 工资或利息补贴后余额比例分配法（略）工资或利息补贴后余额比例分配法（略）高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-2112.3 合伙权益的变动合伙权益的变动高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计合伙权益合伙权益的变动的变动 新合伙人入伙新合伙人入伙 合伙人退伙合伙人退伙 购买合伙权
22、购买合伙权 投入新资本投入新资本 相关法律规定相关法律规定 会计处理会计处理 退还资本退还资本高于账面数高于账面数 退还资本退还资本低于账面数低于账面数 按账面数按账面数退还资本退还资本 红利法红利法 商誉法商誉法 红利法红利法 商誉法商誉法 2022-5-2112.4 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算 高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计合伙企业合伙企业的清算的清算 清算的定义清算的定义和原则和原则 清算步骤清算步骤 清算方式清算方式及会计处理及会计处理 债务清偿顺序债务清偿顺序 合伙人资本借方合伙人资本借方余额的账务处理余额的账务处理 资不抵债时的资不抵债
23、时的“资产分配原则资产分配原则” 一次分配一次分配清算法清算法 分次分配分次分配清算法清算法 参见参见【例例12-11】 参见参见【例例12-13】 2022-5-2112.5 合伙企业的公司化重组合伙企业的公司化重组n 将合伙企业进行公司化重组的益处：将合伙企业进行公司化重组的益处：所有股东承担有限责任；易于筹集额外的所有股东承担有限责任；易于筹集额外的资本。资本。n 为保证合伙企业进行公司化重组以后为保证合伙企业进行公司化重组以后，合伙人能在新的公司中得到其应得到的，合伙人能在新的公司中得到其应得到的股份，必须在重组前将合伙人资产调整到股份，必须在重组前将合伙人资产调整到公允价值。公允价值。n 合伙企业的所有资产包括有形和无形合伙企业的所有资产包括有形和无形的都一并转入新的公司内。的都一并转入新的公司内。高级财务会计高级财务会计第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计2022-5-21高级财务会计高级财务会计本章主要讨论了合伙企业会计问题：包括合伙企业的经营成果的分配方法 ；合伙企业的新合伙、原合伙人退出合伙企业 ；合伙企业解散时，应按照清算程序进行清算；合伙企业进行公司化重组等 。第第12章章 合伙企业会计合伙企业会计