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1、(本科）第5章 长期股权投资1教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的组成与确认长期股权投资的组成与确认第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置东北财经大学第一节第一节 长期股权投资的组成与确认长期股权投资的组成与确认指投资方对被投资单位实施控制、有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。主要包括主要包括1.对子公司投资对子公司投资 2.对合营企业投资
2、对合营企业投资3.对联营企业投资对联营企业投资控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响东北财经大学控制控制共同控制共同控制构构成成有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。按合同约定对某项经济活动所共有的控制。任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。东北财经大学重大影响重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。比比较较常常见见在
3、被投资单位的董事会或类似权力机构中派出代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。东北财经大学第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原则及分类一、长期股权投资初始计量的原则及分类二、企业合并取得的长期股权投资的初始计量二、企业合并取得的长期股权投资的初始计量三、非企业合并取得的长期股权投资的初始计量三、非企业合并取得的长期股权投资的初始计量东北财经大学一、长期股权投资初始计量的原则及分类一、长期股权投资初始计量的原则及分类取得时，应按初始投资成本入账。1.企业合并取得的长期股权投资企业合并取得的长期股权投资2.非企业合并取得的
4、长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资东北财经大学二、企业合并取得的长期股权投资的初始计量二、企业合并取得的长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述（一）企业合并概述（二）同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资东北财经大学（一）企业合并概述（一）企业合并概述将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按照合并的法按照合并的法律形式划分律形式划分吸收合并吸收合并新设合并新设合并控股合并控股合并A A公司公司+B+B公司公司=A=A公司公
5、司A A公司公司+B+B公司公司+C+C公司公司=D=D公司公司M M公司公司+N+N公司公司= =以以M M公司为母公司为母公司的企业集团公司的企业集团东北财经大学按照合并前后按照合并前后的控制权划分的控制权划分同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时的。（集团内部）参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并。（非关联企业间）购买性质的合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制
6、权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。东北财经大学同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况同一控制下的企业合并包括但不仅限于以下几种情况按照实质重于形式的原则进行判断：A.A.母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增发的股份；发的股份；B.B.母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；C.C.集团内某子公司自另一子公司处取得对某一子公司的控制权。集团内某子公司自另一子公司处取得对某一子公司的控制权。东
7、北财经大学同一控制下的企业合并的特点：同一控制下的企业合并的特点：1.从从最终实施控制方最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资的角度来看，其所能够实施控制的净资产产没有发生变化没有发生变化。2.由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础。很难以双方议定的价格作为核算基础。东北财经大学（二）同一控制下的企业合并所取得的长期股（二）同一控制下的企业合并所取得的长期股权投资权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价2.合并方以发行权益性证券作为合并对价东北财经大学1.合并方以支
8、付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价方式作为合并对价合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本高于支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值的，应将其差额记入“资本公积资本（或股本）溢价”科目的贷方；反之，应将其差额记入“资本公积资本（或股本）溢价”的借方。“资本公积资本（或股本）溢价”科目余额不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”科目余额。东北财经大学例5-1东方物流公司和A公司均为M集团公司的子公司，218年1月1日，东方物流公司以920万元购入A公司80
9、%的普通股股权，并准备长期持有。A公司218年1月1日的所有者权益账面价值总额为1000万元，东方物流公司资本公积中的资本溢价为100万元，可辨认净资产的公允价值为1100万元。计算东方物流公司该长期股权投资的成本，并做出相关会计处理。东方物流公司该长期股权投资的成本=100080%=800（万元）东方物流公司应作如下会计处理：借：长期股权投资8000000资本公积股本溢价1000000盈余公积200000贷：银行存款9200000东北财经大学2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价按发行股份的面值总额作为股本；长期股权投资的初始投资成本高于发行股份面值总额的，
10、应将其差额记入“资本公积资本（或股本）溢价”科目的贷方；反之，应将其差额记入“资本公积资本（或股本）溢价”科目的借方；“资本公积资本（或股本）溢价”科目余额不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”和“未分配利润”科目余额。东北财经大学例5-2承例5-1，假定东方物流公司以发行股票方式从A公司的股东手中取得A公司80%的普通股股权。A公司发行700万股普通股股票，该股票按每股面值1元发行。计算东方物流公司该长期股权投资的成本，并做出相关会计处理。东方物流公司该长期股权投资的成本=100080%=800（万元）东方物流公司应作如下会计处理：借：长期股权投资8000000贷：股本7000000资本公积股本
11、溢价1000000东北财经大学（三）非同一控制下的企业合并所形成的长期（三）非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资股权投资购买方应当按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为长期股权投资的初始投资成本；按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债；按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目；如果支付的合并对价为固定资产、无形资产或金融资产的，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”“投资收益”“盈余公积”“利润分配”等科目；非同一控制下的企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”
12、科目，同时将相关的成本一并结转；涉及增值税的，还应进行相应的税务处理。东北财经大学例5-3东方物流公司于218年4月2日取得A公司70%股权，取得该部分股权后能够控制A公司的生产经营决策。为核实A公司的资产价值，东方物流公司聘请专业资产评估机构对A公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。合并中，东方物流公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值见表5-1。本例中假定合并前A公司与东方物流公司不存在任何关联方关系。表5-1东方物流公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值218年4月2日 单位：元项目账面价值公允价值土地使用权4000000050000000库存商品150000002
13、0000000银行存款2000000020000000合计7500000090000000东北财经大学该长期股权投资的成本=90000000+3200000=93200000（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：长期股权投资93200000贷：无形资产40000000银行存款20000000主营业务收入20000000应交税费应交增值税（销项税额）3200000资产处置损益10000000借：主营业务成本15000000贷：库存商品15000000借：管理费用1000000贷：银行存款1000000东北财经大学三、非企业合并取得的长期股权投资的初始计量三、非企业合并取得的长期股权投资的初始计
14、量（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资东北财经大学（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的购买价款以及与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出之和作为长期股权投资的初始投资成本。例5-4东方物流公司于218年5月7日，自公开市场中买入C公司30%的股权，实际支付价款7000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。该长期股权投资的成本=7000+200=72
15、00（万元）东方物流公司应作如下会计处理：借：长期股权投资72000000贷：银行存款72000000东北财经大学（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。东北财经大学例5-5218年3月，东方物流公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股普通股的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，东方物流公司向证券承销机构等支付了6
16、00万元的佣金和手续费。假定东方物流公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大的影响。该项长期股权投资的成本=156000000元东方物流公司应作如下会计处理：借：长期股权投资156000000贷：股本90000000资本公积股本溢价66000000借：资本公积股本溢价6000000贷：银行存款6000000东北财经大学（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资接受投资者投入长期股权投资的，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例5-6东方物流公司设立时，其主要出资方之一华美公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出
17、资投入东方物流公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。东方物流公司的注册资本为24000万元。华美公司出资占东方物流公司注册资本的20%。取得该项投资后，华美公司根据其持股比例，能够派人参与东方物流公司的财务和生产经营决策。东北财经大学东方物流公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积资本溢价12000000东北财经大学第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量的原则一、长期股权投资后续计量的原则二、长期股权投资的
18、成本法核算二、长期股权投资的成本法核算三、长期股权投资的权益法核算三、长期股权投资的权益法核算东北财经大学一、一、长期股权投资后续计量的原则长期股权投资后续计量的原则根据投资企业对被投资单位的影响程根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分否可靠取得等进行划分长期股权投资在持有期间长期股权投资在持有期间成本法成本法权益法权益法东北财经大学二、二、长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算（一）成本法的定义及适用范围（一）成本法的定义及适用范围（二）持有长期股权投资期间的成本法核算（二）持有长期股权投资期间的成本法核
19、算东北财经大学（一）成本法的定义及适用范围（一）成本法的定义及适用范围投资按成本计价的方法。适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一般存在于以下情况投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本；投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。东北财经大学通过以下一种或一种以上的情形来判定通过以下一种或一种以上的情形来判定投资企业对投资企业对被投资单位是否具有被投资单位是否具有实质控制权实质控制权：A.通过与其他
20、投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。B.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。C.有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。D.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，以达到实质上的控制。例如，东方物流公司对甲企业投资，持股比例为40%，B企业也对甲企业投资，持股比例为20%，假定B企业在甲企业的权益全权由东方物流公司代表，在这种情况下，等于东方物流公司控制了甲企业60%的表决权资本，因此
21、东方物流公司应采用成本法核算。例如，东方物流公司对B企业投资，持股比例为40%，在东方物流公司和B企业的协议中约定东方物流公司有权控制B企业的财务和经营政策。东北财经大学（二）持有长期股权投资期间的成本法核算（二）持有长期股权投资期间的成本法核算1.科目设置科目设置2.账务处理账务处理东北财经大学1.科目设置科目设置核算被投资单位宣告分派的现金股利或利润。“长期股权投资长期股权投资”“应收股利应收股利”“投资收益投资收益”核算企业持有的按照初始投资成本计量的长期股权投资的金额。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。核算被投资企业已宣告发放但尚未领取的现金股利或利润。东北财经大学2.账务处理
22、账务处理初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。东北财经大学例5-7东方物流公司218年1月1日，以银行存款购入C公司55%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于218年5月2日宣告分派217年度的现金股利100000元。218年5月2日C公司宣告发放现金股利时，东方物流公司按应享有的部分确认为当期投资收益。此时应作以下账务处理：借：应收股利55000贷：投资收益55000东北财经
23、大学三、三、长期股权投资的权益法核算长期股权投资的权益法核算（一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围（二）持有长期股权投资期间的权益法核算（二）持有长期股权投资期间的权益法核算东北财经大学（一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用适用范围范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资东北财经大学（二）持有长期股权投资期间的权益法核算（二）持有长期股权投资期间的权益法核算1.科目设置科目设置2.账务处
24、理账务处理东北财经大学1.科目设置科目设置长期股权投资长期股权投资公司（成本公司（成本）长期股权投资长期股权投资公司（公司（损益调整损益调整）长期股权投资长期股权投资公司（公司（其他综合收益其他综合收益）长期股权投资长期股权投资公司（公司（其他权益变动其他权益变动）核算企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额。核算企业根据被投资单位因确认其他综合收益引起的所有者权益变动计算应享有的份额。核算企业根据被投资单位除发生净损益、分配利润以及确认其他综合收益以外的其他项目引起所有者权益变动计算应享有的份额。东北财经大学2.账务处理账务处理(1)初始投资成本的调整初始投资成本的调整
25、(2)投资损益的确认投资损益的确认(3)对被投资单位的净利润进行调整的情况对被投资单位的净利润进行调整的情况(4)其他综合收益的确认其他综合收益的确认(5)其他权益变动的确认其他权益变动的确认东北财经大学(1) 初始投资成本的调整初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额实际为通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整已确认的初始投资成本。 B.长期股权投资的初始投资成本
26、小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额记入“营业外收入”科目。东北财经大学例5-8217年1月1日，东方物流公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。a.如东方物流公司能够对B公司施加重大影响，则东方物流公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（成本）20000000贷：银行存款20000000b.如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则东方物流公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（成本）21000000贷：银行存款20000000营业外收入100000
27、0东北财经大学(2) 投资损益的确认投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，记入“长期股权投资公司（损益调整）”科目的借方或贷方，同时增加或减少投资收益。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，记入“长期股权投资公司（损益调整）”科目的贷方，同时增加应收股利。 东北财经大学投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股权投资
28、的账面价值。B.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款等的账面价值。C.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失东北财经大学例5-9承例5-8，假如B公司217年实现净利润1000万元，218年3月5日宣告发放217年的现金股利200万元。218年3月14日，东方物流公司收到现金股利60万元。东方物流公司应进行的会计处理为：a.217年12月31日，B公司实现净利润时：借：长期股权投资B公司（损益调整）3000000贷：投资收益300000
29、0b.218年3月5日，B公司宣告发放股利时：借：应收股利600000贷：长期股权投资B公司（损益调整）600000c.218年3月14日，收到现金股利时：借：银行存款600000贷：应收股利600000东北财经大学(3) 对被投资单位的净利润进行调整的情况对被投资单位的净利润进行调整的情况 投资企业在确认应享有被投资单位实现净损益的份额时，应当以调整后的被投资单位的净利润为基础。常见的调整情况有以下三种：A.会计政策及会计期间的调整。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。B.公允价值的调
30、整。 投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定。 投资企业对被投资单位实现的净利润进行调整时，应当考虑具有重要性的项目。如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值，或者投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事实及其原因。东北财经大学 C.未实现内部交易损益的调整。 对于投资企业及其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，在此基础上确认
31、投资损益。 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分东北财经大学 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业及其子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同。母子公司之间母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的投资企业与其联营企业及合营企业投资企业与其联营企业及合营企业之间之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
32、该未实现内部交易损益的抵销该未实现内部交易损益的抵销顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易东北财经大学顺流交易顺流交易投资企业向其联营企业或合营企业出售资产投资企业向其联营企业或合营企业出售资产逆流交易逆流交易联营企业或合营企业向投资企业出售资产联营企业或合营企业向投资企业出售资产当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。东北财经大学 第一，对于顺流交易顺流交易。 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业
33、或合营企业长期股权投资的账面价值。 投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。有关资产未对外部独立的第三方出售东北财经大学例5-10东方物流公司持有天恒公司有表决权股份的20%，能够对天恒公司生产经营施加重大影响。218年11月，东方物流公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给天恒公司，天恒公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零。假定东方物流公司取得该项投资时，天恒公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。天恒公司218年实现净利润10
34、00万元。假定不考虑所得税影响。东方物流公司在该项交易中实现利润300万元，其中的60万元（30020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即东方物流公司应当进行的会计处理为：东北财经大学东方物流公司如存在子公司需要编制合并财务报表的情况，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：借：营业收入1800000贷：营业成本1200000投资收益600000东北财经大学 第二，对于逆流交易。 在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企
35、业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产再将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立的第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整。东北财经大学例5-11东方物流公司于218年6月取得天恒公司20%的有表决权股份，能够对天恒公司施加重大影响。假定东方物流公司取得该项投资时，天恒公司各项可辨认资产、负债的公
36、允价值与其账面价值相同。218年11月，天恒公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给东方物流公司，东方物流公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至218年资产负债表日，东方物流公司未对外出售该固定资产。天恒公司218年实现净利润为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。东方物流公司在按照权益法确认应享有天恒公司218年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资天恒公司（损益调整）（16000000-3000000+25000）20%）2605000贷：投资收益2605000东北财经大学进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制
37、合并财务报表的，在其218年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资天恒公司（损益调整）2975000累计折旧25000贷：固定资产3000000 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失均不应予以抵销。东北财经大学(4) 其他综合收益的确认其他综合收益的确认 投资企业对被投资单位确认的其他综合收益及其变动，按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。例5-1
38、2承例5-8，假定B公司217年度持有的其他债权投资的公允价值增加100万元。不考虑所得税的影响。东方物流公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司（其他综合收益）300000贷：其他综合收益300000东北财经大学(5) 其他权益变动的确认其他权益变动的确认 投资企业对被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应当按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。例5-13东方物流公司持有M公司25%的股份，能够对M公司施加重大影响。M公司为上市公司，当期M公司接受母公司捐赠现金200万元，该捐赠实质上属于资
39、本性投入，M公司将其计入资本公积（资本溢价），不考虑其他因素。东方物流公司应进行以下账务处理：确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=20025%=50（万元）借：长期股权投资M公司（其他权益变动）500000贷：资本公积其他资本公积500000东北财经大学第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置一、处置长期股权投资的核算原则一、处置长期股权投资的核算原则二、处置长期股权投资的具体核算二、处置长期股权投资的具体核算东北财经大学一、处置长期股权投资的核算原则一、处置长期股权投资的核算原则 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长
40、期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。东北财经大学二、处置长期股权投资的具体核算二、处置长期股权投资的具体核算 （一一）采采用用成成本本法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资 （二二）采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资东北财经大学（一）采用成本法核算的长期股权投资（一）采用成本法核算的长期股权投资 处置采用成本法核算的长期股权投资时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目； 按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目； 按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目； 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。东北财经大学
41、（二）采用权益法核算的长期股权投资（二）采用权益法核算的长期股权投资 处置采用权益法核算的长期股权投资时，借记或贷记“其他综合收益”“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积。东北财经大学思考题思考题1.什么是长期股权投资？它的取得方式有哪些？2.同一控制与非同一控制企业合并下取得的长期股权投资成本分别应如何确定？3.成本法和权益法的适用范围是什么？4.长期股权投资后续计量的成本法和权益法有何区别？5.采用权益法对长期股权投资进行后续计量，当被投资企业发生亏损时，在长期股权投资核算方面应注意什么？东北财经大学