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1、(本科）第八章 政府税收理论与制度教学ppt课件第八章第八章 税收理论与制度税收理论与制度第一节第一节 税收的基本理论税收的基本理论第二节第二节 税收效应分析税收效应分析第三节第三节 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿第四节第四节 最优税制设计最优税制设计第一节第一节 税收的基本理论税收的基本理论一、一、税收的定义税收的定义二、税收的特征二、税收的特征三、税收的要素三、税收的要素四、税收的基本原则四、税收的基本原则五、税收的分类及其结构五、税收的分类及其结构 一、一、税收的定义税收的定义 税收：税收：政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取
2、得的公共收入。无偿地取得的公共收入。公债：公债： 政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活地取得的公共收入。收入。其他收入：其他收入： 收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。 政府引致的通货膨胀政府引致的通货膨胀二、税收的特征二、税收的特征（一）强制性（一）强制性（二）无偿性（二）无偿性（三）固定性（三）固定性（一）强制性（一）强制性 政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不政府凭借国家政治权力，以国家法令形式强行征收，不按规定缴纳者要受法律制裁。按规定缴纳者要受法律制裁。 税收具有强制性
3、，一方面是因为国家要履行职能而本税收具有强制性，一方面是因为国家要履行职能而本身不直接从事物质生产，因此，必须以强制性手段取得一身不直接从事物质生产，因此，必须以强制性手段取得一部分社会产品；另一方面是因为国家可以凭借特有的行政部分社会产品；另一方面是因为国家可以凭借特有的行政权力强制地进行征收，这种行政权力高于包括私人财产权权力强制地进行征收，这种行政权力高于包括私人财产权在内的其他任何权力。在内的其他任何权力。（二）无偿性（二）无偿性 国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何国家征税后既不向纳税人返回，也不向纳税人支付任何代价。代价。 税收的无偿性是与税收的强制性紧密相连的。国家征
4、税收的无偿性是与税收的强制性紧密相连的。国家征税是凭借特有的行政权力强制进行的，因此，才可能按照税是凭借特有的行政权力强制进行的，因此，才可能按照无偿性原则征收，其他主体凭借财产权力进行的分配都不无偿性原则征收，其他主体凭借财产权力进行的分配都不可能是无偿的。可能是无偿的。（三）固定性（三）固定性 税收的固定性（也称规范性）是指税收的固定性（也称规范性）是指国家在征税之前预先规国家在征税之前预先规定了征收对象和征收的数额或比例。定了征收对象和征收的数额或比例。 税收的固定性有利于保证国家财政收入的稳定，也有利于税收的固定性有利于保证国家财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。维护纳税人的
5、合法权益。税收的三个特点是统一的，缺一不可。税收的三个特点是统一的，缺一不可。三、税收的要素三、税收的要素（一）课税主体（一）课税主体（二）课税对象（二）课税对象（三）税率（三）税率（四）税收的其他要素（四）税收的其他要素（一）课税主体（一）课税主体课税主体课税主体指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。人，即纳税人。与纳税人相关联的一个概念是负税人。一般来说，纳税与纳税人相关联的一个概念是负税人。一般来说，纳税人是税法上规定的纳税主体，又叫名义负税人。负税人人是税法上规定的纳税主体，又叫名义负税人。负税人是指实际承担税负的人。是指实际承担
6、税负的人。纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其纳税人和负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。即实际负税人相一致。（二）课税对象（二）课税对象 课税对象也称课税客体，是课税对象也称课税客体，是指法律规定的征税指法律规定的征税标的物，包括所得、商品和财产，亦称纳税品。标的物，包括所得、商品和财产，亦称纳税品。 每一种税收都有其各自的课税对象，这是划分每一种税收都有其各自的课税对象，这是划分不同税种、区别一种税不同于另一种税的主要不同税种、区别一种税不同于另一种税的主要标
7、志。税种的名称也是随着课税对象的变化而标志。税种的名称也是随着课税对象的变化而变化的。变化的。（三）税率（三）税率 税率是税率是法律规定的税额与课税对象之间的数量关系法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或比例。或比例。由此税收可分为：比例税（如营业税、关税）由此税收可分为：比例税（如营业税、关税） 累进税（如个人所得税）累进税（如个人所得税） 定额税（从量计征，如牌照税）定额税（从量计征，如牌照税） （四）税收的其他要素（四）税收的其他要素 计税单位（货币或实物）、课税环节（单一环计税单位（货币或实物）、课税环节（单一环节课税、多环节课税）。节课税、多环节课税）。 计税单位、课税环节和课税主
8、体、课税对象和计税单位、课税环节和课税主体、课税对象和税率共税率共5项构成了完整的税收制度。项构成了完整的税收制度。 四、四、税收的原则税收的原则（一）效率原则（一）效率原则（二）公平原则（二）公平原则（一）效率原则（一）效率原则税收应能有效地促进资源配置优化。税收应能有效地促进资源配置优化。它包含三层含义：它包含三层含义： 充分而有弹性充分而有弹性 节约与便利节约与便利 中性与校正性中性与校正性充分而有弹性充分而有弹性充分：充分： 是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需是指税收能够满足政府提供适度规模公共产品的资金需求，从而实现资源在公共部门和私人部门的有效配置。求，从而实现资源在
9、公共部门和私人部门的有效配置。弹性：弹性： 是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济是指税收既能随国民经济的增长而增加，又能根据经济周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。周期的变动而变动，起到自动稳定器的作用。充分的税收充分的税收有弹性的税收有弹性的税收节约与便利节约与便利税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共税收是政府强制性地将一部分资源从私人部门转移到公共部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。部门的过程，在此过程中不可避免地会造成资源的耗损。资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。资源耗损在政府层面是征管成本，在私人层面是纳税成本。节约要求税收
10、尽可能减少征管成本；节约要求税收尽可能减少征管成本； 便利要求税收制度能方便纳税人。便利要求税收制度能方便纳税人。中性与校正性中性与校正性中性（一视同仁）：中性（一视同仁）： 对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生对所有的产品和服务、不同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采取不偏不倚的税收政策，使所有产品、产者和消费者采取不偏不倚的税收政策，使所有产品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。劳务和生产要素的价格能真实反映其相对成本。校正性（区别对待）：校正性（区别对待）： 对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品对有外部性的产品和劳务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，
11、使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外予以优惠，使其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税，使其外部成本内部化。征税，使其外部成本内部化。（二）公平原则（二）公平原则税收公平包括横向公平和纵向公平。税收公平包括横向公平和纵向公平。 横向公平（横向公平（horizontal equity）是指税收应使相同境遇的是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负；人承担相同的税负； 纵向公平（纵向公平（vertical equity）是指税收应使境遇不同的人是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。承担不同的税负。据此公平原则可具体化为受益原则和能力原则。据此公平原则可具体化为受益原则和能力原则。1.受益原则受
12、益原则个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获个人所承担的税负应与其从政府公务活动中获得的利益相一致。得的利益相一致。横向公平：受益相同者税负相同横向公平：受益相同者税负相同纵向公平：受益多者多纳税纵向公平：受益多者多纳税2.能力原则能力原则指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。指根据个人纳税能力的大小来确定其应承担的税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。横向公平：纳税能力相同的人承担同等税负。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。纵向公平：纳税能力大的人多纳税。五、税收的分类及其结构五、税收的分类及其结构税收分类的沿革税收分类的沿革马斯格雷夫的三分法马斯格雷夫的三分法发达国家的税收
13、分类发达国家的税收分类所得税所得税财产税财产税商品劳务税商品劳务税 “土地是财富之母，劳动是财富之父土地是财富之母，劳动是财富之父” 配第配第 劳动作用于土地才有生产物，地租是劳动作用于土地才有生产物，地租是 生产物的剩余，因此主张以地租及其生产物的剩余，因此主张以地租及其 派生物来征税派生物来征税 。 资本主义三个阶级（土地所有者、资资本主义三个阶级（土地所有者、资 亚当亚当 本所有者和劳动力所有者）分别有三本所有者和劳动力所有者）分别有三 斯密斯密 种收入：地租、利润和工资。主张以种收入：地租、利润和工资。主张以 这三种收入为对象征税。这三种收入为对象征税。 重视以税收为收入调节手段，主张
14、对重视以税收为收入调节手段，主张对 瓦格纳瓦格纳 收益能力强者多收税，收益能力弱者收益能力强者多收税，收益能力弱者 少收税，共同需要的一般商品少收税，少收税，共同需要的一般商品少收税， 建立收益税、财产税和消费税。建立收益税、财产税和消费税。 税税收收分分类类的的沿沿革革（二）马斯格雷夫的三分法（二）马斯格雷夫的三分法所得税：所得税： 个人所得税、法人所得税、社会保险税、资本利得个人所得税、法人所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时所得税、房地产收益税等。税、超额利润税、战时所得税、房地产收益税等。财产税：财产税： 一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与一般财产税、个别财产税、
15、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房产税等。税、净值税、资本税、土地税、房产税等。商品（劳务）税：商品（劳务）税： 销售税（营业税）、国内产品税、进出口税、增值销售税（营业税）、国内产品税、进出口税、增值税、消费税。税、消费税。（三）发达国家的税收分类（三）发达国家的税收分类 经合组织分类经合组织分类国际货币基金组织分类国际货币基金组织分类 所得税（包括对所得、所得税（包括对所得、利润和资本利得的课税）利润和资本利得的课税） 所得税所得税1社会保险税（包括对社会保险税（包括对雇员、雇主及自营人雇员、雇主及自营人员课税）员课税）社会保险费社会保险费（非税收入）（非税收入）2薪金及人
16、员税薪金及人员税薪金及人员税薪金及人员税3财产税（包括对不动财产税（包括对不动产、财产增值、遗产产、财产增值、遗产和赠与的课税）和赠与的课税）财产税财产税4发达国家的税收分类（续）发达国家的税收分类（续） 经合组织分类经合组织分类国际货币基金组织分类国际货币基金组织分类567商品与劳务税商品与劳务税（包括产品税、销售（包括产品税、销售 税、增值税、消费税、增值税、消费税及进出口关税等税及进出口关税等)国内商品与劳务税国内商品与劳务税进出口关税进出口关税其他税收其他税收其他税收其他税收（四）税收分类（四）税收分类（1）以税收的征税对象为标准的分类）以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象标准
17、，税收可以分为流转税类（商品税类）、所得税类、财产税类与行为税类等。一组名词所谓流转税类，一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收，如消费税、增值税、营业税、关税等。所谓所得税类，一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收，如企业所得税（公司所得税）、个人所得税等。所谓财产税类，一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收，如房产税、契税、车船税、遗产及赠与税等。所谓行为税类，是指以某些特定行为为课税对象的税，如印花税等。 税收分类（2）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类）以税收负担是否容易转嫁为标准的分类以税收负担是否转嫁为一标准，税收可以分为直接
18、税和间接税两大类。所谓直接税，是指税负不易转嫁，由纳税人直接负担的税收，如各种所得税、土地使用税、社会保险税、房产税、遗产及赠与税等等。所谓间接税，是指纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税收，如以商品流转额或非商品营业额为课税对象的消费税、营业税、增值税、销售税、关税等。直接税与间接税的分类方法与经济分析有着密切的联系。税收分类（3）以管理权限为标准的分类）以管理权限为标准的分类以税收的管理权限为标准，税收可以分为中央税、地方税以及中央地方共享税等。属于中央政府管理并支配其收入的税种称为中央税。属地方政府管理，收入由地方政府支配的税种称为地方税。属中央与地方政府共同享有按一定比例分别管
19、理和支配的税种称为中央地方共享税。各国财政管理体制（预算管理体制）具体规定那些税种属于中央，哪些税种属于地方，哪些税种属于中央与地方共享，等等。税收分类（4）以征收实体为标准的分类。）以征收实体为标准的分类。以税收的征收实体为标准，税收可以分为实物税、货币税和劳役税三类。所谓实物税，是国家以实物形式征收的税。在自然经济下，田赋是主要的财政收入种类，征收的形式主要是实物；此外，政府也采用劳役形式开展若干活动，诸如各类公共工程的建造，等等。进入市场经济社会，整个经济都逐步货币化了，货币税也逐步成为主流。以货币形式缴纳的各种税，都属于货币税类。税收分类（5）以税收的计税依据为标准的分类。）以税收的计
20、税依据为标准的分类。以税收的计税依据为标准，税收可以分为从价税和从量税。所谓从价税，是指以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按一定税率计征的税收。如中国现行的增值税、营业税、关税等。所谓从量税，是指依据课税对象的重量、数量、容积、面积等，采用固定税额计征的税收。如现行的资源税、车船使用税等。一般地说，从价税的应纳税额会随商品的价格的变化而变化；而从量税则只会随着课征商品数量的变化而变化，计算简便，其税负高低与价格无关。税收分类（6）以税收与价格的关系为标准的分类）以税收与价格的关系为标准的分类以税收与价格的关系为标准，税收可以分为价内税和价外税。凡税金构成价铬组成部分的称为价内税。凡税金
21、作为价格之外附加的，称为价外税。与之相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。中国的增值税，在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。西方国家的消费税大都采用价外税方式。所得税所得税定义：定义： 以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。人课征的税。特点特点类型类型构成：构成： 个人所得税个人所得税 法人所得税法人所得税 社会保险税社会保险税所得税特点所得税特点所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。净所得净所得应税所得。从总所得到应税所得要经过以下四个步应税所得。从总
22、所得到应税所得要经过以下四个步骤：骤： 总所得税法允许的不计入项目毛所得总所得税法允许的不计入项目毛所得 毛所得必要的费用开支调整毛所得毛所得必要的费用开支调整毛所得 调整毛所得税法允许的扣除项目净所得调整毛所得税法允许的扣除项目净所得 净所得个人宽免额应税所得净所得个人宽免额应税所得所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。所得税的类型所得税的类型分类所得税制：分类所得税制： 将所得按来源划分为若干种类，分别计征，差别对待。对将所得按来源划分为若干种类，分别计征，差别对待。对工资等勤劳所得课轻税，对投资所得课重税。工资等勤劳所得课轻税
23、，对投资所得课重税。综合所得税制：综合所得税制： 对不同来源的所得综合计征。对不同来源的所得综合计征。混合所得税制（分类综合所得税制）：混合所得税制（分类综合所得税制）： 将分类计征和综合计征相结合，如日本。将分类计征和综合计征相结合，如日本。日本日本 日本将个人所得划分为利息、股息、不劳动所日本将个人所得划分为利息、股息、不劳动所得、经营利润、工薪收入、退休金、林业收入、得、经营利润、工薪收入、退休金、林业收入、资本利得、临时所得和其他所得共资本利得、临时所得和其他所得共10项，对退休项，对退休金和林业所得实行分类计征，对利息、股息和资金和林业所得实行分类计征，对利息、股息和资本利得实行分类
24、选择或综合计征，其他的实行综本利得实行分类选择或综合计征，其他的实行综合计征。合计征。所得税之一：个人所得税所得税之一：个人所得税定义：定义： 以个人所得为课征对象的税收。个人所得是指财富的增加以个人所得为课征对象的税收。个人所得是指财富的增加额（等于一年内的消费支出加上财富净值的变动额）。额（等于一年内的消费支出加上财富净值的变动额）。应扣除的费用：应扣除的费用： 为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。费。征收方式：征收方式： 从源征收和申报清缴。从源征收和申报清缴。中国的个人所得税中国的个人所得税从源征收从源征收 由支付工资
25、、利息或股息的单位代扣，然后由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总上缴。汇总上缴。申报清缴申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申分期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年度终了时，按实际收入额提交申报表，多到年度终了时，按实际收入额提交申报表，多退少补。退少补。中国的个人所得税演变：在分别征收个体工商户所得税、个人所得税和个人收入调节税的基础上加以统一后建立起来。纳税人：在中国境内居住满一年或虽在中国居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。课税对象：工资、个体工商户生产经营所得，承包承租私营所得、
26、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。税率： 工薪：545；经营所得：535；其他一般为20。所得税之二：法人所得税所得税之二：法人所得税定义：定义： 以厂商等法人组织为对象，对其一定时期所得（利润）课以厂商等法人组织为对象，对其一定时期所得（利润）课征的税收。征的税收。纳税者：纳税者： 居民公司取得的来源于全世界的所得；非居民公司取得的居民公司取得的来源于全世界的所得；非居民公司取得的来源于该国疆界内的所得。来源于该国疆界内的所得。课税对象：课税对象： 应当计税的所得项目可以作为费用扣除的项目应税所应当计税的所得项目可以作为费用扣除
27、的项目应税所得。得。课征方法：课征方法： 申报纳税（年初申报预计，分期预缴，年终清算）申报纳税（年初申报预计，分期预缴，年终清算）中国的法人所得税中国的法人所得税演变：演变： 在原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税在原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税的基础上归并改革而成。目前实际上是国内法人所得税。的基础上归并改革而成。目前实际上是国内法人所得税。课税对象：课税对象： 企业生产经营的所得和其他所得。企业生产经营的所得和其他所得。税率：税率： 法定比例税率为法定比例税率为33，但有优惠税率（应税额在，但有优惠税率（应税额在3万元以下万元以下为为18，应税额在，应税额在3
28、万元以上万元以上10万元以下为万元以下为27）所得税之三：社会保险税定义： 以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。纳税者： 全体工薪收入者自营业者负税者： 雇主和雇员共同负担课税对象：在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。特点：不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得；专款专用。课征方法：工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。税率： 稳步上升。财产税财产税定义：定义： 以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。由一般财产税、特种财产税和财者课征的税收。由一般财产税、特种财产税和财产转让税组成，具有对人征税的特点。产转让税组
29、成，具有对人征税的特点。 财产是指一定时点的财富存量，包括动产和不动财产是指一定时点的财富存量，包括动产和不动产。产。财产税之一：一般财产税财产税之一：一般财产税定义：定义： 以纳税人的全部财产价值为课税对象，实以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。行综合课征的税收。课征方法：课征方法：纳税人无权决定自己拥有的财产额，纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。据此纳税。征税者：征税者： 一般为地方政府。一般为地方政府。财产税之二：特种财产税财产税之二：特种财产税定义： 政府选择一种或几种财产作为
30、课征对象，实政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。行分别课征的税收。课征对象： 土地、房产或其他不动产、机械、机动车辆土地、房产或其他不动产、机械、机动车辆等。等。财产税之三：财产转让税财产税之三：财产转让税对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。承税和赠与税组成。遗产税以所有人死亡时留下的财产为对象征收。遗产税以所有人死亡时留下的财产为对象征收。继承税以继承人在所有人死亡时所继承的财产继承税以继承人在所有人死亡时所继承的财产为对象征收。为对象征收。赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠与税以赠送的财产价值为对象向
31、赠与人或受赠人征收。赠人征收。商品劳务税商品劳务税定义：定义： 以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流转税。也称商品流转税。特点：特点： 灵活多样、累退性、隐蔽性、针对性和简便性。灵活多样、累退性、隐蔽性、针对性和简便性。种类：种类： 消费税、增值税、关税。消费税、增值税、关税。 第二节第二节 税收效应分析税收效应分析税收的中性原则在实践中并不存在，税收作为税收的中性原则在实践中并不存在，税收作为强制和无偿的国家占有，必然要对纳税人的经强制和无偿的国家占有，必然要对纳税人的经济选择和经济行为产生影响。济选择和经济行为产生影响。税收效应税收
32、效应是指税收对纳税人的经济选择或经济是指税收对纳税人的经济选择或经济行为方面的影响，通常归纳为收入效应和替代行为方面的影响，通常归纳为收入效应和替代效应。效应。税收效应税收效应一、税收与生产者行为一、税收与生产者行为二、税收与消费者行为二、税收与消费者行为三、税收与劳动投入三、税收与劳动投入四、税收与私人储蓄四、税收与私人储蓄五、税收与私人投资五、税收与私人投资一、税收与生产者行为一、税收与生产者行为生产者行为：生产者行为： 是指生产者在运用自己可支配的各种生产要素来实现利润是指生产者在运用自己可支配的各种生产要素来实现利润最大化时所作的选择和决策。最大化时所作的选择和决策。替代效应：替代效应
33、： 政府收税政府收税 市场上消费者价格上升和生产者价格下降市场上消费者价格上升和生产者价格下降 两者之间的差额为税额两者之间的差额为税额 生产者对课税商品或课重税商生产者对课税商品或课重税商品生产减少品生产减少 社会福利损失社会福利损失收入效应：收入效应： 政府课税政府课税 生产者收入减少生产者收入减少 可支配的生产要素减可支配的生产要素减少少 商品生产活动下降商品生产活动下降 社会福利损失社会福利损失二、税收与消费者行为二、税收与消费者行为消费者行为：消费者行为： 是指消费者为使自己既定的收入达到最大的满足而作出的是指消费者为使自己既定的收入达到最大的满足而作出的各种选择和决策。各种选择和决
34、策。替代效应：替代效应： 政府课税政府课税 商品价格上涨商品价格上涨 消费者减少购买课税商品消费者减少购买课税商品或课重税商品或课重税商品 增加购买无税或轻税商品增加购买无税或轻税商品收入效应：收入效应： 政府课税政府课税 消费者可支配收入减少消费者可支配收入减少 降低商品购降低商品购买水平买水平 消费水平下降消费水平下降 经济不景气经济不景气三、税收与劳动投入三、税收与劳动投入对劳动投入的研究，不仅研究人们如何实现劳动投入对劳动投入的研究，不仅研究人们如何实现劳动投入最大化，而且研究税收对纳税人在劳动和闲暇之间的最大化，而且研究税收对纳税人在劳动和闲暇之间的选择上有何影响。选择上有何影响。替
35、代效应：替代效应： 劳动力供给同工资率成正比劳动力供给同工资率成正比 政府对劳动力投入征政府对劳动力投入征税（所得税）税（所得税） 劳动和休闲的价格失衡劳动和休闲的价格失衡 纳税纳税人选择休闲替代劳动人选择休闲替代劳动收入效应：收入效应： 政府征税政府征税 纳税人的可支配收入减少纳税人的可支配收入减少 为了维为了维持已有的消费水平持已有的消费水平 纳税人更多地增加劳动投入而纳税人更多地增加劳动投入而减少休闲减少休闲布朗和莱林的问卷调查布朗和莱林的问卷调查1974年，以年，以2000名英国工人为对象。名英国工人为对象。问题：个人所得税对劳动投入有无影响。问题：个人所得税对劳动投入有无影响。结果：
36、结果：74%的工人认为税后工作时间无变化；的工人认为税后工作时间无变化； 15的工人认为税后工作时间增加；的工人认为税后工作时间增加； 11的工人认为税后工作时间减少。的工人认为税后工作时间减少。结论：税收对劳动投入影响不大。结论：税收对劳动投入影响不大。四、税收对私人储蓄的影响四、税收对私人储蓄的影响影响途径：影响途径： 税收对个人可支配收入的影响税收对个人可支配收入的影响 税收对税后利息率的影响税收对税后利息率的影响替代效应：替代效应： 政府课税政府课税 减少纳税人的实际利息收入减少纳税人的实际利息收入 降低储蓄对降低储蓄对纳税人的吸引力纳税人的吸引力 纳税人以消费取代储蓄纳税人以消费取代
37、储蓄 私人私人储蓄下降储蓄下降收入效应：收入效应： 政府课税政府课税 纳税人可支配收入减少纳税人可支配收入减少 为了维持一定的为了维持一定的储蓄水平储蓄水平 纳税人减少当期消费增加储蓄纳税人减少当期消费增加储蓄综合效应：综合效应： 高收入者边际储蓄倾向高，对高收入者高收入者边际储蓄倾向高，对高收入者 征税比对低收入者征税更妨碍储蓄；征税比对低收入者征税更妨碍储蓄； 累进程度高的所得税更妨碍储蓄；累进程度高的所得税更妨碍储蓄； 累进税较比例税更妨碍储蓄。累进税较比例税更妨碍储蓄。五、税收与私人投资五、税收与私人投资税收对私人投资的效应主要通过税收对纳税人税收对私人投资的效应主要通过税收对纳税人的
38、投资收益率和折旧率的影响实现。的投资收益率和折旧率的影响实现。税收对私人投资收益率的影响税收对私人投资收益率的影响税收对私人资本折旧率的影响税收对私人资本折旧率的影响税收对私人资本折旧率的影响税收对私人资本折旧率的影响折旧率是税制所允许的应扣除的应税数额。折旧率是税制所允许的应扣除的应税数额。税收折旧率超过实际折旧率税收折旧率超过实际折旧率 纳税人税负减纳税人税负减轻轻 纳税人增加投资纳税人增加投资税收折旧率低于实际折旧率税收折旧率低于实际折旧率 纳税人税负增纳税人税负增加加 纳税人减少投资纳税人减少投资第三节第三节 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿相关概念：相关概念： 转嫁转嫁 归宿归宿两大
39、学派：两大学派： 绝对转嫁论绝对转嫁论 相对转嫁论相对转嫁论四种转嫁形式：四种转嫁形式： 前转前转 后转后转 消转消转 税收资本化税收资本化影响因素：影响因素： 产品和生产要素的供求关系产品和生产要素的供求关系 市场竞争状况市场竞争状况 税收方式税收方式转嫁转嫁税负转嫁指纳税人在缴纳税款之后，通过改变其经济行为税负转嫁指纳税人在缴纳税款之后，通过改变其经济行为将税负转移于他人承担的过程。也就是说，最初缴纳税款将税负转移于他人承担的过程。也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该项税收的最后承担者。的法定纳税人不一定是该项税收的最后承担者。转嫁可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完转嫁
40、可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。成，也可以是多次完成。判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否判断转嫁的标准是法律上的纳税人和经济上的负税人是否为同一人。为同一人。归宿归宿 税负归宿就是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最终结税负归宿就是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最终结果。果。 从政府征税到税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程，从政府征税到税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程，政府向纳税人征税，是税负运动的起点；纳税人把缴纳的税政府向纳税人征税，是税负运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，是税负的转嫁；税负由负税人最终款
41、转由他人负担的过程，是税负的转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，即到达了税负的归宿。承担，不再转嫁，即到达了税负的归宿。绝对转嫁论绝对转嫁论一切税收都可以转嫁一切税收都可以转嫁除少数税以外，所有税都不能转嫁。除少数税以外，所有税都不能转嫁。相对转嫁论相对转嫁论 能否转嫁因税种、供求关系等具体条件而不能否转嫁因税种、供求关系等具体条件而不同。同。前转（顺转）前转（顺转）定义：定义： 纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。的购买者或最终消费者
42、负担。过程：过程： 厂商厂商 提高出厂价提高出厂价 转嫁给批发商转嫁给批发商 提提高批发价高批发价 零售商零售商 提高零售价提高零售价 消消费者费者后转（逆转）后转（逆转）定义： 纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或纳税人将其所纳税款以压低生产要素购入价格或延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担。供者负担。过程： 零售商零售商 压价购进商品压价购进商品 转嫁给批发商转嫁给批发商 压价从厂商进货压价从厂商进货 转嫁给生产厂商转嫁给生产厂商 压价压价购进原料、降低工资、延长工时等办法转嫁给原料购进原料、降低工资、延长工时等办法转嫁给原
43、料供应商和工人。供应商和工人。消转消转 消转，也称转化或扩散转移，是一种特别的转嫁现象，消转，也称转化或扩散转移，是一种特别的转嫁现象，它是指纳税人缴纳税款之后，税负既不前转，也不后转，它是指纳税人缴纳税款之后，税负既不前转，也不后转，税负在国民收入的增量中自行消化，因而没有特定的负税负在国民收入的增量中自行消化，因而没有特定的负税人。税人。消转应具备一定的条件，包括生产成本递减、商消转应具备一定的条件，包括生产成本递减、商品销量尚有扩大的弹性、生产技术与方法尚有发展与改品销量尚有扩大的弹性、生产技术与方法尚有发展与改进的余地，以及税负不重等。进的余地，以及税负不重等。 税收资本化（资本还原）
44、税收资本化（资本还原）定义：定义： 生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出售者，是后转的把税负向后转嫁给生产要素出售者，是后转的特殊形式。特殊形式。过程：过程： 政府征收土地税政府征收土地税 开发商压价购进土地开发商压价购进土地 将土地税负担转嫁给土地出售者将土地税负担转嫁给土地出售者 土地土地供应增加供应增加 地价下降地价下降 土地税减少土地税减少 地价上扬地价上扬产品和生产要素的供求关系产品和生产要素的供求关系需求弹性与前转可能性成反比：需求弹
45、性与前转可能性成反比： 需求弹性大需求弹性大 前转可能性小前转可能性小 需求弹性小需求弹性小 前转可能性大前转可能性大 需求无弹性需求无弹性 全部前转全部前转供给弹性与后转可能性成正比：供给弹性与后转可能性成正比： 供给弹性大供给弹性大 后转可能性大后转可能性大 供给弹性小供给弹性小 后转可能性小后转可能性小 供给有弹性供给有弹性 全部后转全部后转市场竞争状况市场竞争状况自由竞争的市场：自由竞争的市场： 供求关系决定能否转嫁供求关系决定能否转嫁垄断的市场：垄断的市场： 垄断者可任意提价将税负转嫁给消费者垄断者可任意提价将税负转嫁给消费者税收方式税收方式 供求关系和市场竞争状况是客观的，但供求关
46、系和市场竞争状况是客观的，但是税收方式是主观的，要科学地决定税种、是税收方式是主观的，要科学地决定税种、课税对象和课税范围。课税对象和课税范围。案例：该不该重奖纳税大户案例：该不该重奖纳税大户? 析沦税收负担的转嫁析沦税收负担的转嫁据光明日报)2002年6月27日报道，某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。1997年评出11名，纳税起始额为100万元；1998年评出21名，纳税起始额为200万元；1999年评出22名，纳税起始额为300万元；2000年评出22名，纳税起始额为500万元；2001年评出51名，纳税起始额仍为500万元，但有24户超过1000万元。有关部门的领导表示，这
47、次重奖，表明了政府对在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。案例分析 政府重奖纳税大户于法无据。企业的本质是追求利润的最大化。合理、合法的利政府重奖纳税大户于法无据。企业的本质是追求利润的最大化。合理、合法的利润既是企业发展最合理的内驱力，本身又是对企业最好的奖赏。润既是企业发展最合理的内驱力，本身又是对企业最好的奖赏。“重奖重奖”纳税大纳税大户，容易引导企业急功近利，搞一些短期行为。保证公平是政府的重要职责，如户，容易引导企业急功近利，搞一些短期行为。保证公平是政府的重要职责，如今把本该用来提供公共产品的钱，用到了重奖高收入的纳
48、税大户身上。这对那些今把本该用来提供公共产品的钱，用到了重奖高收入的纳税大户身上。这对那些同样为经济增长和财政增收作出贡献的中低收入者、中小企业主们公平吗同样为经济增长和财政增收作出贡献的中低收入者、中小企业主们公平吗?地方财地方财政的钱就这样政的钱就这样“杀贫济富杀贫济富”，而且还很随意。政府如此重奖纳税大户，在给予一，而且还很随意。政府如此重奖纳税大户，在给予一小部分纳税大户以小部分纳税大户以“重视、厚爱和支持重视、厚爱和支持”的同时，却挫伤了众多纳税大户的心。的同时，却挫伤了众多纳税大户的心。 按照公共经济学理论，税收有直接税和间接税之分，税款不会发生转嫁的，纳按照公共经济学理论，税收有
49、直接税和间接税之分，税款不会发生转嫁的，纳税人即为负税人的是直接税；税款容易发生转嫁的，纳税人未必为负税人的是间税人即为负税人的是直接税；税款容易发生转嫁的，纳税人未必为负税人的是间接税。该省连续几年评选纳税状元，并没有考虑税收转嫁问题，这是很不公平的。接税。该省连续几年评选纳税状元，并没有考虑税收转嫁问题，这是很不公平的。从我国的实践看，提供税收较多的主要是烟、酒、石化、化工、电力等行业。以从我国的实践看，提供税收较多的主要是烟、酒、石化、化工、电力等行业。以卷烟为例，众所周知，烟草行业属于国家专卖，许多地方政府出面卷烟为例，众所周知，烟草行业属于国家专卖，许多地方政府出面“保护保护”地产地
50、产烟已是公开的秘密，各地的卷烟厂基本上都是当地的纳税大户。一家卷烟厂的法烟已是公开的秘密，各地的卷烟厂基本上都是当地的纳税大户。一家卷烟厂的法人代表赫然列在人代表赫然列在“重奖榜重奖榜”上，这能让那些竞争充分领域内的纳税大户们心服吗上，这能让那些竞争充分领域内的纳税大户们心服吗?再说，卷烟厂缴纳的增值税、消费税等大多为间接税，实际承担税款的是广大消再说，卷烟厂缴纳的增值税、消费税等大多为间接税，实际承担税款的是广大消费者，政府只奖纳税的厂长，不奖负税的消费者，实在是不公平的。费者，政府只奖纳税的厂长，不奖负税的消费者，实在是不公平的。 从公平角度看，应该重奖企业所得税和个人所得税较多的企业或个