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1、(本科）06第六章 投资教学ppt课件学习目标学习目标投资的概念与分类投资的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算补充内容补充内容投资投资构成构成及其及其核算核算方法方法第六章第六章 投投 资资投资的概念及其组成内容投资的概念及其组成内容 一、投资的概念一、投资的概念 本章所介绍的投本章所介绍的投资是指企业利用其富资是指企业利用其富余资金对外部进行投余资金对外部进行投资的行为。资的行为。 区别于企业进区别于企业进行固定资产购置等对行固定资产购置等对内投资行为。内投
2、资行为。购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府买国买国债等债等 二、投资的组成内容二、投资的组成内容 投投 资资长长 期期 股股权权 投投 资资企业准备长期持有的对其企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资他企业的权益性投资 D交交 易易 性性金融资产金融资产企业为了近期内出售企业为了近期内出售而持有的股票等而持有的股票等 A可供出售可供出售金融资产金融资产初始确认时即被指定初始确认时即被指定为可供出售的国债等为可供出售的国债等C持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额到期日和回收金额都固定的国债等都固定的国债等 B【例例】政府发行的某
3、期国政府发行的某期国债，发行期债，发行期5 5年，企业购年，企业购买后准备持有到期。买后准备持有到期。【例例】企企业向其他业向其他企业投资企业投资10001000万元，万元，占被投资占被投资方所有者方所有者权益权益50%50%。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产：金融资产：实物资产的对称。是指企业实物资产的对称。是指企业所拥有的以价值形态存在的资产。如为进行短所拥有的以价值形态存在的资产。如为进行短期投资而购入的股票、债券和基金等。是一种期投资而购入的股票、债券和基金等。是一种索取实物资产的无形权利。索取实物资产的无形权利。
4、交易性金融资产：交易性金融资产：是指企业为了近期内是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等。差价为目的而购入的股票、债券和基金等。企业的金融资产还包企业的金融资产还包括现金和现金等价物括现金和现金等价物（如应收票据等）（如应收票据等）企业的现金和现金等价物不是为交易目企业的现金和现金等价物不是为交易目的而持有，不属于交易性金融资产的而持有，不属于交易性金融资产 公允价值：公允价值：“公允价值，是指在公平公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换
5、或者债务清偿的金额。交换或者债务清偿的金额。” 。 交易性金融资产的特点：交易性金融资产的特点：企业持有的企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。此处的短期一般也应有目的是为了短期获利。此处的短期一般也应不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 公允价值是一种随市场价格变动而处在公允价值是一种随市场价格变动而处在变动过程中的价值变动过程中的价值( (不同于实际成本不同于实际成本) )。特别提示特别提示 二、交易性金融
6、资产的二、交易性金融资产的取得取得 （一）一般情况：应按取得时的（一）一般情况：应按取得时的公允价公允价值值（面值或溢价等）作为取得成本入账。（面值或溢价等）作为取得成本入账。 支付的相关交易费用（付给交易代理支付的相关交易费用（付给交易代理证券商）在发生时计入当期损益证券商）在发生时计入当期损益（“投资收投资收益益”账户的借方）账户的借方）。交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益支付费用支付费用( (手手续费等续费等) )部分部分计入成本部分计入成本部分账户性质账户性质: 资产类资产类账户结构账户结构:
7、 借增贷减借增贷减明细科目明细科目: 成本、公允价成本、公允价值变动等值变动等账户性质账户性质: 收入收入( (损益损益) )类类双重性质账户：双重性质账户：既用以核既用以核算投资收益，也用以核算算投资收益，也用以核算投资损失投资损失 见见【例例6-1】 （二）特殊情况：如果实际支付的价款中（二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利现金股利（或（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。金融资产的取
8、得成本。 3月月25日购入股票，每股价日购入股票，每股价格格8.60元，其中含发行方已元，其中含发行方已宣告发放现金股利宣告发放现金股利 0.20元元支付价款中有支付价款中有8.40元为购买成本，另元为购买成本，另0.20元为可于元为可于4月收月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本现金股利：现金股利：股利的一种，购买方可获股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利得现金收益；另一种为股票股利2011年发行股票，每发行股票，每股的面值股的面值1 1元元3月初宣告每股发放现金股月初宣告每股发放现金股利利 0.20 元，元， 拟于拟于4月
9、发放月发放1月4月3月关于关于“应收股利应收股利( (利息利息)”)”的的说明说明2月 实际支付的价款中实际支付的价款中包含应收股利（或包含应收股利（或应收利息应收利息) )时的账户设置时的账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利( (或利息或利息) )支付价款中 实际收回包含的现金 现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等包含应收股利等支付费用部分支付费用部分计入成本部分计入成本部分账户性质账户性质: 资产类资产类明细科目明细科目: 成本、公允成本、公允价值变动等价值变动等账
10、户性质账户性质: 资产类资产类账户结构账户结构: 借增贷减借增贷减银行存款银行存款 见见【例例6-2】-【例例6-3】 三、交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间持有期间的账务处理的账务处理 （一）现金股利（一）现金股利或债券利息收益的确认或债券利息收益的确认 1.1.账户设置账户设置投资收益投资收益发生的投资发生的投资 实现的投资实现的投资损失损失(相关费 收益收益（公允用、公允价 价值变动、值变动、处 处置收益等）处置损失等) 银行存款 应收利息应收利息应分得利息 实收利息应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利应收股利、应收利息应收股利、应收利息账户性质账户性质: 资产类资
11、产类账户结构账户结构: 借增贷减借增贷减发行方已宣告但尚未实际发发行方已宣告但尚未实际发放，购买股票方暂未收到放，购买股票方暂未收到购买债券方在一定会计购买债券方在一定会计期末确认，暂未收到期末确认，暂未收到现金股利：现金股利：股利的一种，购买方可获股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利得现金收益；另一种为股票股利持有期间收益持有期间收益 2. 2.核算举例核算举例 见见【例例6-46-4】- -【例例6-56-5】 （二）交易性金融资产的期末计量（二）交易性金融资产的期末计量 1.1.期期末计量的原因末计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在取：交易性金融资产在
12、取得时按公允价值入账；但公允价值是的得时按公允价值入账；但公允价值是的变化不变化不定定，会计期末的公允价值反映了该资产的现时，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。价值。 根据有关规定根据有关规定: 交易性金融资产的价交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；值应按资产负债表日的公允价值反映；其其公允价值的变动应计入当期损益。公允价值的变动应计入当期损益。 2.2.期末公允期末公允价值变动的两种情况价值变动的两种情况 (1) (1)高于高于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 (2) (2)低于低于“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额 对以上变动，应在会计
13、期末分别调整对以上变动，应在会计期末分别调整“交交易性金融资产易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入账面余额；并将变动部分计入当期损益当期损益( (记入记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户) )。特别提示特别提示 3.3.账户设账户设置置公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益 4.4.核算举例核算举例 见见【例例6-66-6】 交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动账户性质账户性质: 费用费用( (损益损益) )类类既核算公允价值升值收益，也既核算公
14、允价值升值收益，也核算其跌值损失核算其跌值损失( (具有具有双重性质双重性质) )特别提示特别提示 以上交易性金融资产的公允价值变动暂不确认为企业当期的投资损益。以上交易性金融资产的公允价值变动暂不确认为企业当期的投资损益。是由于股票的持有期间具有不确定性，其公允价值还会发生变动。由此产是由于股票的持有期间具有不确定性，其公允价值还会发生变动。由此产生的损益应在最终生的损益应在最终处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时再确定为投资损益。再确定为投资损益。 四、交易性金融资产的四、交易性金融资产的处置处置 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的
15、含义 是指到期日固定、回收金额固定或可是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。期的金融资产。 不同于交易性金融资产（到期日不固不同于交易性金融资产（到期日不固定、回收金额也不固定）！定、回收金额也不固定）！ 主要指长期债券投资，一般不包括股主要指长期债券投资，一般不包括股权投资！权投资！ 二、持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得 （一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的一般情况：应按取得时的公允价值公允价值作作为初始投资成本为初始投资成本【面值记入面值记入“成本成本”；溢价；溢价（
16、含支付相关费用）记入（含支付相关费用）记入“利息调整利息调整”】 。同交易性金融资产中的债券投资等同交易性金融资产中的债券投资等不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认 特殊情况：如果实际支付的价款中特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目认为应收项目(应收利息应收利息) 。 （二）账户设置（二）账户设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价购入时支付价 在持有期内逐年款高于面值部分 摊销溢价
17、(减少(包括相关费用) 应收利息部分)超过面值超过面值溢价部分溢价部分账户性质账户性质: 资产类资产类明细科目明细科目: 成本、利息成本、利息调整调整应收利息应收利息买价中包含的应 收利息部分2月月20日购入债券，每份价格日购入债券，每份价格1.10元，其中含应收利息元，其中含应收利息.0.10元元2011年发行债券，每发行债券，每份的面值份的面值 1 1元元1月4月3月关于关于“应收利息应收利息”的说明的说明2月1 1月末计算应付利息每份月末计算应付利息每份0.100.10元，以后月份支付元，以后月份支付以后可收回，作以后可收回，作为应收利息处理，为应收利息处理，不计入购买成本不计入购买成本
18、 （三）核算举例（三）核算举例 见见【例例6-10】-【例例6-11】 三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认 不考不考 四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置 不考不考第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，通常情况下，该资产的公售的金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 不包括前述
19、：（不包括前述：（1）交易性金融资产）交易性金融资产;（2）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（3）持有至到期）持有至到期投资。投资。 二、可供出售金融资产取得二、可供出售金融资产取得 （一）可供出售金融资产取得成本确认的（一）可供出售金融资产取得成本确认的两种情况两种情况 一般情况：应按取得该金融资产的一般情况：应按取得该金融资产的公允价公允价值和相关交易费用之和值和相关交易费用之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。 特殊情况：存在应收项目。特殊情况：存在应收项目。应当单独确认应当单独确认为应收利息，或应收股利。（参见为应收利息，或应收股利。（参见例例615615） 与持有至到期投资初始
20、投资成本的确认方法不同与持有至到期投资初始投资成本的确认方法不同与交易性金融资产、持有至到期投资确认方法相同与交易性金融资产、持有至到期投资确认方法相同 （二）可供出售金融资产取得的账务处理（二）可供出售金融资产取得的账务处理 1.1.账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 取得资产的 处置资产的 公允价值等 公允价值等银行存款 应收应收股利股利 ( (或利息或利息 ) ) 支付价款中 实际收回的现 包含的现金股 金股利 (或利 利(或利息) 息)账户性质账户性质: 资产类资产类 明细科目明细科目: 成本、利息调成本、利息调整、 应计利息等应计利息等可供出售金融资产可供出售金
21、融资产 利息调整利息调整购入资产的溢价 溢价摊销 同交易性金融资产同交易性金融资产 同持有至到期投资同持有至到期投资 三、可供出售金融资产持有期间的三、可供出售金融资产持有期间的 会计处理会计处理 （一）收益的确认（一）收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。券利息或现金股利，应当计入投资收益。 1.核算举例核算举例 见见【例例6-16】 （二）可供出售金融资产的期末计量（二）可供出售金融资产的期末计量 1.1.计量的含义计量的含义 在会计期末，确定可供出售金融资产公在会计期末，确定可供出售金融资产公允价值与其账面余额
22、的差额，并将变动损益允价值与其账面余额的差额，并将变动损益计入计入“其他综合收益其他综合收益”账户。账户。可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 其他综合收益其他综合收益 减少数 增加数账户性质账户性质：所所有者权益类有者权益类可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 取得资产的公允价值等市场公市场公允价值允价值低于账面余额低于账面余额高于账面余额高于账面余额高于账面余额时高于账面余额时低于账面余额时低于账面余额时期末比较期末比较不同于交易性金不同于交易性金融资产会计处理融资产会计处理不同于交易性金不同于交易性金融资产会计处理融资产会计处理（升值、收益）（升值、收益）（减
23、值、损失）（减值、损失）升值升值减值减值账户性质账户性质：资产类资产类 2. 2.核算举例核算举例 见见【例例6-176-17】 四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置 不考不考 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义（一）含义 企业准备长期持有的权益性投资。企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资权益性投资： 企业为对被投资方实施企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。投资。 企业购入交易性金融资产只是为了获企业购入交易性金融资产只是为了获取一定
24、的、由于市场价格的变化等而带来的取一定的、由于市场价格的变化等而带来的收益，并没有以上目的。收益，并没有以上目的。 （二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容长长 期期 股股权权 投投 资资对合营企对合营企业业 投投 资资 投资企业能够与其他投资企业能够与其他合营方对被投资方实施合营方对被投资方实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资 B对对 子子 公公司司 投投 资资 投资企业能够对被投资投资企业能够对被投资方实施方实施控制控制的权益性投资的权益性投资 A对联营企对联营企业业 投投 资资 投资企业对被投资方具投资企业对被投资方具有有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资C 小资料
25、小资料 控制控制：是指有权决定一个企业的财务是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。 共同控制共同控制：是指按照合同约定对企业是指按照合同约定对企业经济活动共有的控制。合营各方均受到合营经济活动共有的控制。合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方都不能合同的限制和约束，任何一个合营方都不能对企业实施单独控制。对企业实施单独控制。 重大影响重大影响：是指对一个企业的财务和是指对一个企业的财务和经营具有参与决策的权利，但并不能够控制经营具有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制
26、定。或与其他方一起共同控制这些政策的制定。 企业持有的长期股权投资涉及的主企业持有的长期股权投资涉及的主要账务处理问题要账务处理问题 初始（取得）投资成本等的确定初始（取得）投资成本等的确定 持有期间的后续计量持有期间的后续计量 处置损益的结转处置损益的结转 与交易性金融资产等的处理环节相同。与交易性金融资产等的处理环节相同。 二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 （一）取得方式（一）取得方式 1 1通过企业合并（兼并、购并）方式通过企业合并（兼并、购并）方式取得。取得。 合并的类型有：合并的类型有：合并合并合并合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企
27、业合并M集团公司集团公司A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司 2 2其他方式取得其他方式取得 以支付现金、发行权益性债券方式和以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资取得另以投资者投入的一种长期股权投资取得另一项长期股权投资等。一项长期股权投资等。长期股权投资长期股权投资 成 本初始投资成本初始投资成本 收回投资收回投资 支付的现金等银行存款 长期股权投资等 账户性质账户性质：资产类资产类 （二）企业合并形成的长期股权投资的核算（二）企业合并形成的长期股权投资的核算1 1同一控制下企业合并形成的长期股权投资
28、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并( (兼并兼并) )的基本含义的基本含义 参与合并参与合并的企业在合并前的企业在合并前后均受同一方或后均受同一方或相同的多方最终相同的多方最终控制且该控制并控制且该控制并非暂时性的。非暂时性的。M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方被合并方被合并方 （2 2）初始投资成本等的确认）初始投资成本等的确认 初始投资成本：应在合并日初始投资成本：应在合并日按取得被按取得被合并方所有者权益账面价值的份额合并方所有者权益账面价值的份额确认。确认。 【例例6-196-19】华联公司
29、与同一母公司所控制华联公司与同一母公司所控制的的A A公司合并。约定华联公司取得公司合并。约定华联公司取得A A公司公司80%80%的的股权，取得对股权，取得对B B公司的控制权，公司的控制权，A A公司所有者公司所有者权益总额账面价值为权益总额账面价值为45 000 00045 000 000元。元。 初始投资成本：初始投资成本：45 000 00080% 36 000 000（元）（元）完全不同于前三项投资！完全不同于前三项投资！ 初始投资成本与合并对价之差的处理初始投资成本与合并对价之差的处理 合并对价合并对价合并企业支付的现金及合并企业支付的现金及转让的非现金资产的账面价值。转让的非现
30、金资产的账面价值。 见见【例例6-19】合并对价合并对价=2500+（1800-500） =3800（万元）（万元） 合并方为进行企业合并发生的各项直合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益务费用等）计入当期损益（“管理费用管理费用”账账户的借方）户的借方）。与交易性金融资产处理方法不同！与交易性金融资产处理方法不同！ （3 3）核算举例核算举例 见见【例例6-196-19】-【例例6-206-20】 2 2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1 1）非同一控制下
31、企业合并非同一控制下企业合并( (购并购并) )的基本含义的基本含义M集团公司集团公司购买方购买方 参与合并参与合并的各方在合并的各方在合并前后不受同一前后不受同一方或相同的多方或相同的多方最终控制方最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司合并合并C子子公司公司F子子公司公司 （2）长期股权投资）长期股权投资初始投资成本初始投资成本的确认的确认 初始投资成本：应当以初始投资成本：应当以确定的合并成本确定的合并成本确认（包括购买方为取得对被购买方的控制权确认（包括购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直而支付的现金、非现金资产等的公允价值、
32、直接相关费用）。接相关费用）。见下页账户设置见下页账户设置不同于同一控制下企业的合并！不同于同一控制下企业的合并！ 付出的非现金资产的公允价值与其账面付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。价值的差额：根据具体情况分别处理。 特殊情况特殊情况存在存在应收项目：实际支付的应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。利等，应作为应收股利单独入账。与交易性金融资产处理方法相同！与交易性金融资产处理方法相同！ （3 3）核算举例）核算举例 【例例6-216-21】- -【例例6-226-2
33、2】 （二）非企业合并取得的长期股权投资（二）非企业合并取得的长期股权投资 1.1.初始投资成本初始投资成本的确认的确认 按照企业实际支付的现金、非现金资产的按照企业实际支付的现金、非现金资产的公允价值和相关的费用、税金支出等确认。公允价值和相关的费用、税金支出等确认。以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得 见见【例例6-236-23】 三、长期股权投资持有期间三、长期股权投资持有期间后续计量后续计量的核的核算算 （一）后续计量的含义（一）后续计量的含义 长期股权投资在持有期间的成本变化、长期股权投资在持有期间的成本变化、获取收益等的确
34、认。获取收益等的确认。 具体有具体有成本法成本法和和权益法权益法两种处理方法。两种处理方法。对对 子子 公公司司 投投 资资对合营企对合营企业业 投投 资资对联营企对联营企业业 投投 资资长长 期期 股股权权 投投 资资其他权益其他权益性性 投投 资资成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法 （二）长期股权投资的成本法（二）长期股权投资的成本法 1.1.含含义义 成本法是指长期股权投资的价值通常按成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对般不对“长期股权投资长期股权投资”账面价值进行调整的账面价值进行调整的一
35、种处理方法。一种处理方法。 2.2.成成本法的适用范围本法的适用范围 对子公司的投资（能够实施控制）对子公司的投资（能够实施控制） 3.3.长期股权投资成本法的账务处理长期股权投资成本法的账务处理 （1 1）投资收益）投资收益 宣告发放现金股利或利润时，确认投资宣告发放现金股利或利润时，确认投资收益；宣告分派股票股利时，只做备忘录；收益；宣告分派股票股利时，只做备忘录；为分派股利，不做任何处理为分派股利，不做任何处理 （2 2）核算举例）核算举例 【例例6-246-24】 （三）长期股权投资核算的权益法（三）长期股权投资核算的权益法 1.1.含义含义 权益法是指长期股权投资最初以投权益法是指长
36、期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据应享有被投资资成本计量，以后则要根据应享有被投资方所有者权益份额的变动，对方所有者权益份额的变动，对“长期股权长期股权投资投资”账面价值进行相应调整的一种会计账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。处理方法。 2.2.适用范围：对合营企业投资（实施适用范围：对合营企业投资（实施共同控制）、对联营企业投资（具有重大共同控制）、对联营企业投资（具有重大影响）。影响）。 3.3.长期股权投资权益法的账务处理长期股权投资权益法的账务处理 （1 1）取得长期股权投资的账务处理取得长期股权投资的账务处理 账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资成本成本 初始投资
37、成本初始投资成本 支付的现金等 (合并对价)占被投资方权益数额高于合并对价的差额银行存款等 【例例6-25( (1) )】所占权益为所占权益为2250万元；万元；合并对价为合并对价为2450万元。按后者入账，万元。按后者入账，不调整初始投资成本。不调整初始投资成本。营业外收入 被合并方可辨认净资产公允被合并方可辨认净资产公允价值价值合并方所占权益比例合并方所占权益比例合并合并对价对价所占权益低于所占权益低于合并对价时，按合并对价时，按合并对价入账合并对价入账【例例6-25( (2) ) 】所占权益为所占权益为2500万元；万元；合并对价为合并对价为2450万元。按前者入账，万元。按前者入账，差
38、额差额(50(50万元万元) )记入记入“营业外收入营业外收入”，并调整初始投资成本。并调整初始投资成本。所占权益高于所占权益高于对价时，应调整对价时，应调整初始投资成本初始投资成本按所占权按所占权益的不同情益的不同情况分别确认况分别确认1000025%245050（万元）（万元）900025%2250（万元）（万元）1000025%2500（万元）（万元） 核算举例核算举例 【例例6-256-25】 （2 2）长期）长期股权投资股权投资持有期间持有期间确认损益及取得确认损益及取得现金股利或利润会计处理现金股利或利润会计处理 处理内容处理内容 被投资方损益变动（盈利或亏损）被投资方损益变动（盈
39、利或亏损） 被投资方其他权益变动（资本公积等）被投资方其他权益变动（资本公积等） 被投资方分派现金股利被投资方分派现金股利 账户设置账户设置 对前三项处理内容应通过对前三项处理内容应通过“长期股权投长期股权投资资损益调整损益调整”账户进行调整；被投资方派送账户进行调整；被投资方派送股票股利，不进行会计处理。股票股利，不进行会计处理。 核算举例核算举例 【例例6-266-26】- 【例例6-276-27】应收股利 长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整被投资方盈 被投资方亏 利产生收益 损发生损失 分得现金 股利 投资收益 分得现金股分得现金股利时的处理利时的处理分享分享(负担负担)被投被投资方盈亏的处理资方盈亏的处理分享分享( (负担负担) )被投被投资方损益的处理资方损益的处理备查簿备查簿股票股利的处理：股票股利的处理：在备查簿登记即可，在备查簿登记即可，不做正式会计处理不做正式会计处理收益收益损损失失相当于双重性质账户相当于双重性质账户 四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置 不重要不重要