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1、(本科）本科）12第十二章第十二章 会计准则教学会计准则教学ppt课件课件会计学原理第十二章会计准则2第十二章第十二章 会计准则会计准则Accounting Standards会计学原理第十二章会计准则3本章内容本章内容l1. 会计准则的概念与意义会计准则的概念与意义l2. 我国的会计准则我国的会计准则l3. 美国的会计准则美国的会计准则l4. 国际会计准则理事会的会计准则国际会计准则理事会的会计准则Contents会计学原理第十二章会计准则4学习目标学习目标l掌握掌握F我国会计准则的体系结构我国会计准则的体系结构l理解理解F会计准则的概念与意义会计准则的概念与意义l了解了解F美国会计准则和国
2、际会计准则的产生背景与制定美国会计准则和国际会计准则的产生背景与制定程序程序会计学原理第十二章会计准则5关键概念关键概念l会计准则会计准则l基本准则基本准则l具体准则具体准则l应用指南应用指南l一般公认会计原则（一般公认会计原则（GAAP）l国际会计准则国际会计准则l国际财务报告准则国际财务报告准则Key terms会计学原理第十二章会计准则61. 会计准则的概念与意义会计准则的概念与意义l会计准则的概念会计准则的概念F会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准与会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准与规则规则l会计准则的意义会计准则的意义F规范企业的会计行为规范企业的会计行为F保证会计信息质
3、量保证会计信息质量F为资本市场的有效运行和资源配置效率的提高奠为资本市场的有效运行和资源配置效率的提高奠定基础定基础会计学原理第十二章会计准则72. 我国的会计准则我国的会计准则l2.1 我国会计准则的产生与发展我国会计准则的产生与发展l2.2 我国会计准则制定的机构与程序我国会计准则制定的机构与程序l2.3 我国现行会计准则体系的构成我国现行会计准则体系的构成会计学原理第十二章会计准则82.1 我国会计准则的产生与发展我国会计准则的产生与发展l1987年，中国会计学会成立了年，中国会计学会成立了“会计原则与会计原则与会计基本理论研究组会计基本理论研究组”l1992年年11月月30日，我国财政
4、部正式发布了日，我国财政部正式发布了企业会计准则企业会计准则l1997年年5月月22日，我国财政部颁布了日，我国财政部颁布了企业会企业会计准则计准则关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露l2006年年2月月15日，我国财政部发布了包含日，我国财政部发布了包含1项项基本会计准则和基本会计准则和38项具体会计准则在内的项具体会计准则在内的39项会计准则，初步建立了我国的会计准则体系项会计准则，初步建立了我国的会计准则体系会计学原理第十二章会计准则92.2 我国会计准则制定的机构与程序我国会计准则制定的机构与程序l我国现行的会计准则制定机构我国现行的会计准则制定机构F财政部会计司财政部会计
5、司l我国会计准则制定的程序我国会计准则制定的程序F立项、起草、公开征求意见、发布立项、起草、公开征求意见、发布会计学原理第十二章会计准则102.3 我国现行会计准则体系的构成我国现行会计准则体系的构成基本准则基本准则具体准则具体准则一般业务准则一般业务准则特殊业务准则特殊业务准则报告类准则报告类准则具体准则应用指南具体准则应用指南解释公告解释公告会计学原理第十二章会计准则113. 美国的会计准则美国的会计准则l3.1 美国会计准则的产生与发展美国会计准则的产生与发展l3.2 美国会计准则制定的机构与程序美国会计准则制定的机构与程序l3.3 美国现行会计准则体系的构成美国现行会计准则体系的构成会
6、计学原理第十二章会计准则123.1 美国会计准则的产生与发展美国会计准则的产生与发展l 1929年美国股市年美国股市 “股灾股灾”l 1933年和年和1934年，美国相继制定通过年，美国相继制定通过证券法证券法和和证券交易法证券交易法，规定上，规定上市公司必须执行统一的会计标准，并授权美国证券交易委员会（市公司必须执行统一的会计标准，并授权美国证券交易委员会（SEC）负责）负责制定会计准则制定会计准则l 美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）专门设置了会计程序委员会（）专门设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称，简称CAP
7、）F 1939年年1959年间，年间，CAP共发布了共发布了51份份“会计研究公报会计研究公报”（Accounting Research Bulletins，简称，简称ARB）l 1959年，年，AICPA成立成立“会计原则委员会会计原则委员会”（Accounting Principles Board，简称，简称APB）F 1959年年1972年间，年间，APB共发布了共发布了31份份“会计原则委员会意见书会计原则委员会意见书”（APB Opinions）l 1973年，美国成立了年，美国成立了“财务会计准则委员会财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standard
8、s Board，简称，简称FASB）F 自自1973年成立至今，年成立至今，FASB发布了发布了7份份“财务会计概念公告财务会计概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，简称，简称SFAC）、）、159项项“财务会计准则公告财务会计准则公告”（Statement of Financial Accounting Standards，简称，简称SFAS），以及数十份），以及数十份“财务会计准则解释公告财务会计准则解释公告”（Interpretations）及）及“技术公告技术公告”（Technical Bulletins）会计学原理第十二章会
9、计准则133.2 美国会计准则制定的机构与程序美国会计准则制定的机构与程序l美国现行的会计准则制定机构主要由财务美国现行的会计准则制定机构主要由财务会计基金会（会计基金会（FAF）和财务会计准则委员）和财务会计准则委员会（会（FASB）构成）构成l美国财务会计准则制定的程序为：确立议美国财务会计准则制定的程序为：确立议题题组织专题研究组织专题研究发表议题的讨论发表议题的讨论备忘录、公开征求意见备忘录、公开征求意见编制财务会计编制财务会计准则征求意见稿、征求各界意见准则征求意见稿、征求各界意见做出做出决策。这一程序被称为决策。这一程序被称为“应循程序应循程序”（due process）会计学原理
10、第十二章会计准则143.3 美国现行会计准则体系的构成美国现行会计准则体系的构成l经历多年的实践与发展，实务中规范美国经历多年的实践与发展，实务中规范美国企业会计行为的会计标准已不再是简单的企业会计行为的会计标准已不再是简单的“会计准则会计准则”的方式，而是由各种财务会的方式，而是由各种财务会计准则、意见书、研究公报、解释公报、计准则、意见书、研究公报、解释公报、技术公报等构成的一个完整的体系，我们技术公报等构成的一个完整的体系，我们通常将之称为通常将之称为“公认会计原则公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，简称，简称GAAP）会计学
11、原理第十二章会计准则153.3 美国现行会计准则体系的构成美国现行会计准则体系的构成美国公认会计原则的构成美国公认会计原则的构成（House of GAAP）FASB准则公告和解释准则公告和解释（FASB Standardsand Interpretations）APB意见书意见书（APB Opinions）AICPA研究公报研究公报（AICPA Accounting Research Bulletins）FASB的技术公报的技术公报（FASB Technical Bulletins）AICPA的行业审计与会计指南的行业审计与会计指南（AICPA Industry Audit and Acco
12、unting Guides）AICPA的状况声明的状况声明（AICPA Statements of Position）FASB的紧急事务工作小组研究报告的紧急事务工作小组研究报告（FASB EITF Issues）AICPA的实务说明的实务说明（AICPA AcSEC Practice Bulletins）AICPA的会计解释的会计解释（AICPA Accounting Interpretations）FASB的执业指南的执业指南（FASB Implementation Guides（Q&A）行业实务惯例行业实务惯例（Widely recognized and prevalent indust
13、ry practices）第一层第一层第二层第二层第三层第三层第四层第四层会计学原理第十二章会计准则164. 国际会计准则理事会的会计准则国际会计准则理事会的会计准则l4.1 IASB会计准则的产生与发展会计准则的产生与发展l4.2 IASB会计准则制定的机构与程序会计准则制定的机构与程序l4.3 IASB现行会计准则体系的构成现行会计准则体系的构成会计学原理第十二章会计准则174.1 IASB会计准则的产生与发展会计准则的产生与发展l 1973年，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本年，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰、英国和美国等国家的会计职、墨西哥、荷兰、爱
14、尔兰、英国和美国等国家的会计职业团体，在伦敦正式成立了业团体，在伦敦正式成立了“国际会计准则委员会国际会计准则委员会”（International Accounting Standards Committee，简称简称IASC）F自自1973年至年至2000年间，国际会计准则委员会（年间，国际会计准则委员会（IASC）发布了）发布了41项项“国际会计准则国际会计准则”（International Accounting Standards，简称简称IAS）和）和33项国际会计准则解释公告（项国际会计准则解释公告（SIC Interpretations，目前仍然有效的有，目前仍然有效的有11项）项
15、）l IASC从从1998年开始进行战略改组，并于年开始进行战略改组，并于2001年改组完年改组完毕，成立了新的国际会计准则理事会（毕，成立了新的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称，简称IASB）F截止目前，国际会计准则理事会（截止目前，国际会计准则理事会（IASB）已经发布了）已经发布了8项国际财项国际财务报告准则（务报告准则（IFRS）和）和17项国际财务报告准则解释公告（项国际财务报告准则解释公告（IFRIC Interpretations，目前仍然有效的有，目前仍然有效的有16项）项）会计学原理第十二章会计准则18
16、4.2 IASB会计准则制定的机构与程序会计准则制定的机构与程序l IASB是国际财务报告准则的制定机构是国际财务报告准则的制定机构l IASB将其会计准则制定程序也称为将其会计准则制定程序也称为“应循程序应循程序”（due process），具体如），具体如下：下：F （1）要求工作人员确定和审核与议题相关的所有问题，并考虑）要求工作人员确定和审核与议题相关的所有问题，并考虑“框架框架”对这些问题的使用；对这些问题的使用；F （2）研究各国会计核算的要求和实务，与各国准则制定机构就这些问题交换看法；）研究各国会计核算的要求和实务，与各国准则制定机构就这些问题交换看法；F （3）向）向“准则咨
17、询委员会准则咨询委员会”咨询，是否可以将该议题添加到咨询，是否可以将该议题添加到IASB的议程中；的议程中；F （4）成立咨询小组，就该项目向）成立咨询小组，就该项目向1ASB提供建议；提供建议；F （5）发布讨论稿，向公众征求意见；）发布讨论稿，向公众征求意见；F （6）发布至少由）发布至少由8名名IASB成员投票批准的征求意见稿，向公众征求意见成员所持的任何不同成员投票批准的征求意见稿，向公众征求意见成员所持的任何不同意见；意见；F （7）随征求意见稿公布基本的结论；）随征求意见稿公布基本的结论；F （8）考虑在征求意见期限内收到的所有对讨论稿和征求意见稿的意见；）考虑在征求意见期限内收到
18、的所有对讨论稿和征求意见稿的意见；F （9）考虑是否需要举办听证会以及是否需要进行实地测试，如果认为有必要，则举办这类听）考虑是否需要举办听证会以及是否需要进行实地测试，如果认为有必要，则举办这类听证会和进行这类测试；证会和进行这类测试；F （10）由至少）由至少8名名IASB成员投票批准一项准则，发布的准则包括任何不同的意见；成员投票批准一项准则，发布的准则包括任何不同的意见；F （11）随准则公布基本结论，说明）随准则公布基本结论，说明IASB应循程序的步骤以及应循程序的步骤以及IASB如何处理公众对征求意见如何处理公众对征求意见稿的意见等。稿的意见等。会计学原理第十二章会计准则194.3 IASB现行会计准则体系的构成现行会计准则体系的构成会计学原理第十二章会计准则20