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1、(本科）10第十章 费用与成本教学ppt课件第十章第十章 费用与成本费用与成本学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配
2、利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！ （二）费用要素的（二）费用要素的特征（特征（知识回顾知识回顾）经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。严格区别于非日常活动产生的损失。经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B
3、 B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利
4、润分配利润分配盈余公积盈余公积利利 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。还应符合三个确认条件。 费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决解决对发对发生的生的费用费用何时何时入账入账的问的问题题 费用的确认应具备的三个条件：费用的确认应具备的三个条件： 1.与费用相关的经济利益应当很
5、可能流与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。 （二）费用的计量（二）费用的计量 1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生额的确认。费用的计量是指对费用发生额的确认。 2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。常采用实际成本（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费用的当
6、资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。计量也应随之变化。产品产品生产生产产品产品销售销售资资产产(实际实际成本成本)耗费耗费费费用用(实际实际成本成本)经营经营管理管理 三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容 （二）费用的分类（二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类按费用与企业日常活动的关系分类 2.按费用与企业经营成果的关系分类按费用与企业经营成果的关系分类 3.按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 四、成本及其组成内容四、成本及其组成内容 财务会计学认为，成本是指企业取得资财务会计学认为，成本是指企业取得
7、资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。成部分。费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本不计入成本不计入成本( (确认为当期费用）确认为当期费用） 五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系（一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的； 成本与费用在一
8、定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产 （二）（二）
9、成本与费用的区别成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同：考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等： (1)(1)成本小于费用；成本小于费用；(2)(2)成本大于费用。成本大于费用。 未销售未销售部分不部分不构成当构成当期费用期费用主营业务成本主营业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料第二节第二节 生产成本生产成本（重要）（重要） 一、生产成本概述一、生产成
10、本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产生产费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本 （二）生产成本项目内容及计入成本（二）生产成本项目内容及计入成本的程序的程序 1.生产成本项目的内容（生产成本项目的内容（见下图见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般程序生产成本计入产品成本的一般程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产成本项目内容生产成本
11、项目内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品成本的程序计入产品成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 产品生产成本计产品生产成本计算算( (实际成本实际成本) ) （三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义产品生产产品生产计划成本计划成本有利于考核有利于考核企业成本计划企业成本计划的完成情况的完成情况库存商库存商品成本品成本产品销产品销售成本售成本( (费费用用) )结存产结存产品成本品成本( (资产资产) )有利于正确有利于正确确定财务状况确定财务状况和经营
12、成果和经营成果产品产品有利有利于合理于合理确定成确定成本耗费本耗费的补偿的补偿量量产品销产品销售价格售价格有利于为产品价格有利于为产品价格的制定提供参考数据的制定提供参考数据未来产品生未来产品生产成本预测产成本预测为企业进行为企业进行成本预测等提成本预测等提供必要参数供必要参数 （四）生产费用的核算（四）生产费用的核算 1.账户设置账户设置 “生产成本生产成本”（直接材料、直接人工）、（直接材料、直接人工）、“制造费用制造费用” 简称简称“料工费料工费” 2. 2.账务处理账务处理 （1）直接材料费用的核算直接材料费用的核算【例例10-110-1】 直接材料费用是产品在生产中消耗的直接材料费用
13、是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。各种材料物资的货币表现。 生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用” 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 （2 2）直接人工的核算）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分直接人工主要由工资和福利费两个部分组
14、成。组成。 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“生产成本生产成本” 工资是企业支付给工资是企业支付给直接从事产品生产直接从事产品生产的工人的工人的劳动报酬。的劳动报酬。 账务处理见账务处理见【例例10-210-2】- -【例例10-410-4】 福利费是指企业根据国家的有关规定福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。收回后专门用于职工福利方面的资金。 账务处理见账务处理见【例例10-5】 （3 3）制造费用的核
15、算制造费用的核算 制造费用的概念及内容制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但制造费用也是具有管理性质的费用，但与与“管理费用管理费用”是有严格区别的。是有严格区别的。 制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置 “制造费用制造费用” 制造费用的账务处理制造费用的账务处理 见
16、见【例例10-6】-【例例10-9】 二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。具备对外销售条件的产品。 完工产品成本：生产该产品所耗费的完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。各种生产费用之和。 完工产品成本结转：将完工产品成本完工产品成本结转：将完工产品成本从从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户的过程。的过程。 1基本计算方法基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要既要考虑产品生产的实际耗费，
17、又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本如果月末没有在产如果月末没有在产品，前两项即为本月品，前两项即为本月完工产品总成本完工产品总成本如果没有一、三两项，如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即本月完工产品总成本即为本月发生的费用为本月发生的费用 2在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量、在产品成本的确定一般可采用约
18、当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材举例采用的是第一种方法。算。本教材举例采用的是第一种方法。 约当产量法：约当产量法：根据在产品的完工程度根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。品共同参与生产费用分配的一种方法。完工完工B产产 品品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品折合为大约相当于折合为大约相当于完工产品的产量完工产品的产量并未真并未真正完工正完工 【例例10-10】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产品产品100件，月末全部完工；件，
19、月末全部完工；B产品产品100件，月末件，月末完工完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表10-2：产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用 合 计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460 首先
20、，应根据首先，应根据B在产品完工程度计算其约在产品完工程度计算其约当产量：当产量： 5040%20（件）（件） 大约相当于已完工产品数量，并非真正大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费用。完成！折合目的在于计算其应负担的费用。 其次，计算每件其次，计算每件B产品（含约当产量）应产品（含约当产量）应负担的生产费用：负担的生产费用：（10 24073 760）（5020）1 200( (元元) ) 最后，计算所有未完工最后，计算所有未完工B产品应负担的生产品应负担的生产费用，即期末产费用，即期末B在产品成本：在产品成本： 1 2002024 000( (元元) ) 3
21、 3完工产品成本的计算完工产品成本的计算 （1）A产品完工成本产品完工成本 总成本总成本：45 00034 20010 500 89 700（元）（元） 单位成本单位成本：89 700100897（元（元/件）件） （2）B产品完工成本产品完工成本 总成本总成本：10 24073 76024 000 60 000（元）（元） 单位成本：单位成本：60 000501 200（元（元/件）件） （二）完工产品成本结转的核算（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从产品生产成本的结转：将这部分成本从“生生产成本产成
22、本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户的过程。账户的过程。 账务处理见账务处理见【例例10-11】 第三节第三节 期间费用的核算期间费用的核算 一、期间费用的概述一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念（一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。直接确认为当期损益的费用。 注意与生产费用之间的区别注意与生产费用之间的区别 （二）期间费用的组成内容（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生）销售费用（商品销售中发生）
23、 2.管理费用（企业管理部门发生）管理费用（企业管理部门发生） 3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）财务费用（资金筹集、使用过程中发生）管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业管理部门企业管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的，以及专设销售机构的人员工资等费用的人员工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费
24、用的各种费用 二、期间费用的核算方法二、期间费用的核算方法 （一）账户设置（一）账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 （二）账务处理（二）账务处理 1.销售费用的核算销售费用的核算 见见【例例10-12】-【例例10-18】 管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门供应部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层管理费用管理费用进行整个进行整个企业的经营企业的经营管理发生的管理发生的全部费用全部费用制造费用制造费用直接进行直接进行产品生产的产品生产的管理发生的管理发生的全部费用全部费用企企业业 2.管理费用的核算管理费用的核算 管理费用的核算管理费用的核算 见见【例例10-19】-【例例10-25】 3.财务费用的核算财务费用的核算 见见【例例10-26】-【例例10-31】