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1、(本科）07第七章 固定资产与无形资产教学ppt课件学习目标学习目标固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的概念无形资产的核算无形资产的核算固固定定资资产产核核算算无形资无形资产核算产核算第七章第七章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产第一节 固定资产的核算 一、固定资产概述一、固定资产概述 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为
2、生产商品、提供劳务、有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。 具有具有一定实一定实物形态物形态 并非使用寿命超过一个会计年度的资产并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如都是企业的固定资产！如低值易耗品低值易耗品等。等。特别提示特别提示 持有目的：持有目的：为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。 并非有形资产都是企业的固定资产！并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。如材料等。（二）
3、固定资产的特征（结合概念理解）（二）固定资产的特征（结合概念理解）固定资产固定资产分类方法分类方法按经济用途分类按经济用途分类 1.经营用固定资产经营用固定资产 2.非经营用固定资产非经营用固定资产按是否需要安装分类按是否需要安装分类 1.需要安装固定资产需要安装固定资产 2.不需要安装固定资产不需要安装固定资产按使用情况分类按使用情况分类 1.使用中固定资产使用中固定资产 2.未使用固定资产未使用固定资产 3.出租固定资产出租固定资产 4.不需用固定资产不需用固定资产 按来源渠道分类按来源渠道分类 1.外购固定资产外购固定资产 2.自行建造固定资产自行建造固定资产 3.投资者投入固定资产投资
4、者投入固定资产 4.融资租入固定资产等融资租入固定资产等 （三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 分类意义分类意义：区分不同情况，正确进行固定：区分不同情况，正确进行固定资产交易或事项的账务处理。资产交易或事项的账务处理。 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 1.1.按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产( (供、产、销过程使用供、产、销过程使用) ) 非经营用固定资产非经营用固定资产( (浴池、俱乐部等浴池、俱乐部等) ) 2.2.按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需
5、用固定资产 3.3.固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产（参见融资租入固定资产（参见“实质重实质重于形式于形式”要求）要求） 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等 4.4.固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装固定资产（设备）需要安装固定资产（设备） 在购入后需要经过安装才能达到可使用状在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。态的生产设备、计算机等。 不需要安装
6、固定资产（设备）不需要安装固定资产（设备） 在购入后不需要经过安装就能达到可使用在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。状态的汽车、办公桌椅等。固定固定资产资产 流动资流动资 产产 等等是否符合固定资产是否符合固定资产定义和确认条件？定义和确认条件？否否不予确认不予确认予以确认予以确认是是会计确认会计确认 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 1.1.初始初始确认确认 对固定资产形成（增加）的确认。对固定资产形成（增加）的确认。某项某项资源资源（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业）该固定资产包含的经济利益很可能流
7、入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量）该固定资产的成本能够可靠计量 2.2.后后续确认续确认 对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。 （二）（二）固定资产的计量固定资产的计量 1.1.固定固定资产计量的含义资产计量的含义 是指以货币为计量单位确定固定资产是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。的价值额。包括初始计量和后续计量。固定固定资产资产 流动资流动资 产产 等等是否符合固定资产是否符合固定资产定义和确认条件？定义和确认条件？否否不予确认不予确认予以确认予以确认是是会计确认会计确认变动的金变动的金额是多少？额是多少？会计计
8、量会计计量某项项资产资产初始计量：初始计量：取得固定资产时对其价值取得固定资产时对其价值( (成本成本) )的确定。的确定。后续计量：后续计量：对固定资产在使用期间对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。 2.2.固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初始成企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。本的组成内容也不尽相同。 （1 1）外购固定资产成本的计量外购固定资产成本的计量 包括购买价款和进口关税等，使固定资产包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项达到预定可使用状态
9、前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。 自自2009年年1月月1日起，外购固定资产（日起，外购固定资产（部部分设备分设备）发生的进项税额也应在）发生的进项税额也应在“应交税费应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。账户单独核算，而不计入固定资产成本。 （2 2）自行）自行建造固定资产的成本建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税
10、费、施工机械成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本化的借款费用等。并应考虑以下情况：化的借款费用等。并应考虑以下情况： 含使用长期借款建造的固定资产在建设含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款利息费用。期间所发生的借款利息费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。待确定实际成本后再进行调整。 特别提示特别提示 （3 3）投资者投入固定资产成本的计量投资者投入固定
11、资产成本的计量 应当按照投资合同或协议约定的价值（公应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成本等。本等。 3.
12、3.固定资固定资产的后续计量产的后续计量 后续计量的主要内容：后续计量的主要内容： （1 1）固定资产折旧的计提：固定资产固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。旧额进行的系统分摊。【见本节三（二）见本节三（二）】 （2 2）固定资产减值损失的确定：固定资固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。况。【见本节三（三）见本节三（三）】 （3 3）固定资产后续支出的计量：固定资固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。产在更
13、新改造和修理过程中发生的支出。【见本节三（一）例见本节三（一）例710、11】计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的支出金额按购置时的支出金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买支出的金额按现时购买支出的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售可获得的金额按现时销售可获得的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双
14、方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 4.4.固定资固定资产的计量属性产的计量属性 其他资产及负债的共同计量属性其他资产及负债的共同计量属性 固定资产的计量属性固定资产的计量属性 （1 1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现金。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。的公允价值）的金额计量。 （2 2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或者。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金
15、额计量。金额计量。 （3 3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销售。按照其正常对外销售所能收到所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。及相关税费后的金额计量。 （4 4）现值现值。预计从其持续使用和最预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。现金额计量。 （5 5）公公允价值允价值。按照在公平交易中，。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。金
16、额计量。 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等减值损失、减少（处置）和清查结果处理等 （一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算（重要）（重要） 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。现的盘盈等。 1.1.外购固定资产的账户设置外购固定资产的账户设置 主要应设置主要应设置“固定资产固定资产”、“应交税费应交税费”账户。账户。 2. 2.自行建造固定资产的
17、账户设置自行建造固定资产的账户设置 主要应设置主要应设置“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资” “固定资产固定资产”等账户等账户 3. 3.账账务处理务处理 见见【例例7-1】-【例例7-14】 （二）固定资产折旧的核算（二）固定资产折旧的核算（重要）（重要） 1.1.固固定资产折旧的概念定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额应在固定资产使用期间采用应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。一定方法计入各期成本费用。应计折应计折旧总额旧总额原始价
18、值预计净残值原始价值预计净残值“固定资产固定资产”账户账面价值账户账面价值预计收回残值金额预预计收回残值金额预计清理支出计清理支出特别提示特别提示 固定资产的原始价值与已计入成本费用固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为的折旧额之差为固定资产净值固定资产净值。 2.2.计提计提折旧的固定资产范围折旧的固定资产范围 本月可不计提折旧的固定资产：本月可不计提折旧的固定资产： （1 1）当月增加的固定资产，从下月开始计当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。旧）。 （2 2）已提足折旧的固定资产，可不再计提已提足
19、折旧的固定资产，可不再计提折旧。折旧。 其他固定资产均应按月计提折旧。包括已其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。产，也应按估计成本计提折旧。各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程各月末，采用择定方法计算折旧额并计入当月成本费用的过程计提折旧范围：计提折旧范围：应对哪些固定资应对哪些固定资产提取折旧产提取折旧各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 3.3.影响影响固定资产计提折旧的因素固定资产计提折旧的因素 （1 1）原始价值原始
20、价值：计算各期：计算各期折旧额的基数。一般而言，折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。越多；反之则越少。 （2 2）预计净残值预计净残值： 冲减冲减折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3 3）预计使用寿命预计使用寿命：分摊：分摊应计折旧额的年限、工作量应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。期折旧额越
21、少；反之则越多。( (年或月年或月) )分摊基数分摊基数应考虑四个因素：应考虑四个因素：预计生产能力或预计生产能力或实物产量等；实物产量等；有有形损耗；形损耗；无形损无形损耗；耗；有关限制有关限制可收回价值可收回价值分摊标准分摊标准 4. 4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 （1 1）年限平均法。也称直线法。）年限平均法。也称直线法。 是以固定资产的预计使用年限为分摊标是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额准，将应计折旧额均衡均衡地分摊到各使用年度地分摊到各使用年度的一种方法。的一种方法。 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额占固定资产占固定资产原值的比例原值的比例 年年
22、折旧率折旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%预计净预计净残值率残值率预计收回残值金额预计收回残值金额预计清理费用预计清理费用固定资产原价固定资产原价100% 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率 12 见见【例例7-15】以固定资产以固定资产原始价值作为原始价值作为折旧基数；各折旧基数；各月折旧额相等月折旧额相等特别提示特别提示各月折旧各月折旧率一致率一致直线法直线法特别提示特别提示 对年限平均法的评价对年限平均法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易理解和：计算方法简便易行，
23、容易理解和应用。应用。 缺点缺点： 一是忽略了固定资产的实际使用状况，在一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗有形损耗由于使用过程中的物理磨损、自由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。然原因等而发生的价值损耗。 二是忽略了固定资产的二是忽略了固定资产的无形损耗无形损耗由于由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。固定资产减值。例如例如，用于产品生产的设备会由于
24、各，用于产品生产的设备会由于各月生产产品数量不同而用量不等月生产产品数量不同而用量不等以固定资以固定资产的净值作产的净值作为折旧基数为折旧基数 （2 2）工作量法：是以固定资产预计可完成工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式基本计算公式应计折旧额应计折旧额( (净值净值) )单位工作单位工作量折旧额量折旧额固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率) )预计总工作量预计总工作量月折旧额月折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额该项固定资
25、产当该项固定资产当月实际工作量月实际工作量特别提示特别提示 如可生产产品数如可生产产品数量、可工作时数等量、可工作时数等 核算见核算见【例例7-16】 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点优点：计算方法简便易行，容易理解和应：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。取折旧额比较合理。 缺点缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗忽略了其无形损耗（同年限平均法同年限平均法）。 无形损耗一旦发生，必然会给企业造无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险
26、。比较好的解决办成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。上的支出。 以下两种方法是尽快提取折旧的方法。以下两种方法是尽快提取折旧的方法。加速折旧法加速折旧法特别提示特别提示 （3）双倍余额递减法：以约为年限平均法）双倍余额递减法：以约为年限平均法的的两倍两倍( (双倍双倍) )折旧率，并按折旧率，并按各年初固定资产各年初固定资产的的账面净值账面净值( (余额余额) )为基为基数计提折旧的方法。数计提折旧的方法。 基本计算公式基本计算公式各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除各年初固定资产净值：上年初账面净
27、值扣除上年提取折旧后的差额（参见表上年提取折旧后的差额（参见表7-17-1）年折旧率年折旧率 2 2预计使用寿命预计使用寿命100%月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率1212月折旧额固定资产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率暂不考虑净残值！暂不考虑净残值！其其折旧率只是相当于年限折旧率只是相当于年限平均法折旧率的两倍。平均法折旧率的两倍。或：年折旧率或：年折旧率 （1 1预计使用寿命）预计使用寿命）22 100%特别提示特别提示表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年次年次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧
28、额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年1 12 23 34 45 5240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%改用年改用年限限 法法7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600双倍折旧率双倍折旧率各年初固定资产账面净值：各年初固定资产账面净值：“固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧”年折旧额年折旧额年末余额年
29、末余额 第第1 1年：年初固定资产账面净值为其原始价值年：年初固定资产账面净值为其原始价值 自第自第2 2年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额）年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额） 【例例】第第2 2年年初余额：年年初余额：240 000 240 000 96 00096 000144 000144 000 其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。 【例例7-17】兴海公司某设备按双倍余额递兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值减法计提折旧。该设备原始价值240 000240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9
30、 6009 600元，预计使用元，预计使用5 5年。年。 年折旧率：年折旧率：2/5100% 40% 月折旧率：月折旧率：40% 12 3. 33% 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 在双倍余额递减法下，计算折旧率和折在双倍余额递减法下，计算折旧率和折旧额时旧额时暂不考虑固定资产的预计残值暂不考虑固定资产的预计残值。但在固但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！定资产使用寿命的最后两年需要考虑！特别提示特别提示表表71折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元年次年次年初余额年初余额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折
31、旧额累计折旧额累计折旧额年末余额年末余额上年计算确定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600双倍折旧率双倍折旧率年初余额年初余额( (上年末余额上年末余额) ) 即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧，即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧，不能在
32、固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。不能在固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。为此，应在最后两年改为年限平均法。为此，应在最后两年改为年限平均法。后两年各年折旧额后两年各年折旧额( (剩余折旧额预计残值剩余折旧额预计残值) )2 2本例：（本例：（ 51 84051 8409 6009 600）2 2 21 12021 120（元）（元）适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前适用于固定资产到达使用寿命的最后两年之前改用年改用年限限 法法提足全提足全部折旧额部折旧额特别提示特别提示后两年各月折旧额年均折旧额后两年各月折旧额年均折旧额1212本例：本例：21 12021 120121
33、21 7601 760（元）（元）各月折旧额不等，且各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少折旧额多，后期较少 （4 4）年数）年数总和法：以固定资产的原值减去总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（其预计残值后的净额（净值净值）为基数，以一个）为基数，以一个逐年递减的分数为逐年递减的分数为折旧率折旧率计提折旧的方法。计提折旧的方法。 1 1）折旧）折旧基数的计算基数的计算 折旧基数折旧基数( (净值净值) )固定资产的原值预计净残值固定资产的原值预计净残值 【例例7-18】兴海公司的一台设备按年数兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价
34、值总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。 折旧基数：折旧基数： 240 000240 0009 6009 600 230 400230 400（元）（元）特别提示特别提示考虑预计净残值考虑预计净残值固定资产净值固定资产净值 2 2）年、）年、月折旧率的计算月折旧率的计算 【例例7-18】兴海公司某设备年折旧率：兴海公司某设备年折旧率： 第第1年折旧率：年折旧率：515 5/15 第第2年折旧率：年折旧率：415 4/15 第第3、4、5年折旧率：年折旧率：3/15、2/15、1/15年折旧率年折旧率 尚可使用年限
35、尚可使用年限预计使用寿命年限之和预计使用寿命年限之和 100%【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年年为为5；第；第2年为年为4，依此类推，依此类推【例例】使用年限使用年限5年。第年。第1年为年为1；第；第2年为年为2，第第3年为年为3，依此类推。将其相加：，依此类推。将其相加：1234515（年数总和年数总和）逐年递逐年递减的分数减的分数各各 月月折旧率折旧率 年折旧率年折旧率12100% 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧率：兴海公司某设备月折旧率： 第第1年各月折旧率：年各月折旧率：5/15100% 122.78% 第第2年各月折旧率：年各月折旧率：4/15100% 122.22%
36、 第第3年各月折旧率：年各月折旧率：3/15100% 121.67% 第第4年各月折旧率：年各月折旧率：2/15100% 121.11% 第第5年各月折旧率：年各月折旧率：1/15100% 120.56 % 【例例7-18】兴海公司某设备月折旧额计兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表算：见教材表7272。 前四年的各月折旧额根据月折旧率计前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；算求得； 第第5年各月折旧额根据调整数字计算年各月折旧额根据调整数字计算确定。确定。各各 月月折旧额折旧额 计提折旧基数计提折旧基数月折旧率月折旧率折旧基数固定资产的原值预计净残值折旧基数固定资产的原值预计净残值 3 3
37、）各）各月（年）折旧额的计算月（年）折旧额的计算各月折旧额不等，且固定资产使各月折旧额不等，且固定资产使用初期提取折旧额多，后期较少用初期提取折旧额多，后期较少由于折旧率为小由于折旧率为小数而产生的差异数而产生的差异表表72折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元年年次次应计折旧额应计折旧额月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额期末净值期末净值原值预原值预计残值计残值计算确定计算确定12上年上年1 12 23 34 45 5230 400230 400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6
38、405.125 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14230 400.00153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00最后一年最后一年( (举例第举例第5 5年年) )根据上年根据上年( (第第4 4年）末的年）末的“期末净值期末净值”确定确定 各年折旧各年折旧基数相同基数相同 计算计算求得求得前前4年折旧年折旧额根据折旧额根据折旧率计算确定率计算确定
39、 特别提示特别提示 对双倍余额递减法和年数总和法的评价对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点优点：加速折旧法。注重了固定资产的：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。等原因而引起的固定资产损失。 缺点缺点：计算方法相对比较复杂，不容易：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新
40、技术产业）。（多用于高新技术产业）。 5.5.计提计提折旧方法的应用需注意的问题折旧方法的应用需注意的问题 应遵循会计信息质量的可比性应遵循会计信息质量的可比性（其中（其中的一贯性）的一贯性）要求要求。 折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别决定了计入费用的多决定了计入费用的多少，进而影响各期利润少，进而影响各期利润( (经营成果经营成果) )的多寡；另外，累计折旧额会削减固定的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值资产原值，进而影响期末固定资产净值( (财务状况财务状况) )的确认。的确认。 各年末，应对固定资产使用寿命、预各年末
41、，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。化的情况进行调整或变更。准则规定准则规定：同一企业不同：同一企业不同时期发生的相同或者相似时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，随意变更。确需变更的，应当在报表附注中说明。应当在报表附注中说明。 纵纵向向可可比比 如计提固定资产折旧方法的选择使用如计提固定资产折旧方法的选择使用 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业包括年限平均法、工作量法等包括年限平均
42、法、工作量法等 6.6.固固定资产折旧的账务处理定资产折旧的账务处理 （1 1）相关问题）相关问题 处理时间处理时间：一般在每月末进行。：一般在每月末进行。 计算方法计算方法：根据所采用的折旧方法，利：根据所采用的折旧方法，利用用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算计算（格式多种，（格式多种，参见教材中的表参见教材中的表7171和表和表7272）。）。 处理目的处理目的：合理确定当期使用固定资产：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营
43、成果和财务状况。间的经营成果和财务状况。制造费用制造费用 固定资产固定资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值） （原始价值）（原始价值）期末余额期末余额： 累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转亏、报废等转 产品生产使用固产品生产使用固出出) 定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余额期末余额： “累计折旧累计折旧”账户结构设计的意义账户结构设计的意义 可使可使“固定资产固定资产”账户始终保账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。提供基础数据。
44、账户性质账户性质: 资产类资产类但与一般资产账户结构相反但与一般资产账户结构相反管理费用管理费用 待处理财产损溢等待处理财产损溢等 便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。 固定资产净值固定资产净值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额等账户余额等（2）账户设置）账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户特别提示特别提示 （3）账务处理）账务处理 【例例7-19】- 【例例7-22】 （三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算 1.1.固定资固定资产减值的概念产
45、减值的概念 是指固定资产的可收回金额低于其账是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。面价值这样一种情况。 下列迹象表明资产可能发生了减值下列迹象表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌、企业经营资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。后续计量后续计量 2.2.固固定资产减值损
46、失的确定及账务处理定资产减值损失的确定及账务处理 （1 1）固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【例例723】企业的某项资产经测试有减值企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为迹象。其账面价值为100 000元，经测试其可收元，经测试其可收回金额为回金额为90 000元。应确定的固定资产减值损失元。应确定的固定资产减值损失为：为： 100 000100 00
47、090 00090 00010 00010 000（元）（元）正数：升值正数：升值负数：减值负数：减值不予不予处理处理减值减值应予应予处理处理 （2 2）固）固定资产减值损失的账务处理定资产减值损失的账务处理 账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备处置固定资处置固定资 提取的减提取的减产时结转数产时结转数 值准备值准备 为应付固定资产减值而给企为应付固定资产减值而给企业带来的损失，也可以像应收账业带来的损失，也可以像应收账款、存货等一样提取准备。款、存货等一样提取准备。账户性质账户性质: 资产类资产类与一般资产类账户结构相反与一般资产类账户结构相反资产减值损失资产减值损失已确认的资已
48、确认的资 期末结转期末结转产减值损失产减值损失 所有资产减值（不含交易性所有资产减值（不含交易性金融资产公允价值变动等）而给金融资产公允价值变动等）而给企业带来的损失都应记入该账户企业带来的损失都应记入该账户账户性质账户性质: 费用费用( (损益损益) )类类账户结构账户结构: 借增贷减借增贷减期末一般无余额期末一般无余额“固定资产固定资产”账户的调整账户账户的调整账户 核算举例核算举例 【例例7-23】兴海公司某设备账面价值为兴海公司某设备账面价值为100 000元，经测试可收回金额为元，经测试可收回金额为90 000元。元。形成的减值损失为形成的减值损失为10 000元。元。 借：资产减值
49、损失借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 10 000 （四）固定资产减少（处置）的核算（四）固定资产减少（处置）的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应当意味该固定资产在企业已不存在，应当终止确认终止确认账面余额资料以及相关收入、账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。费用等的处理。 1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1 1）固定资产处于处置状态：等待处）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；置，不再用于企业的经营管理活动； （2 2）预期通过使用或处置不能产生未）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。来经济利
50、益。后续计量后续计量 2.2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理 （1 1）账户设置及处理步骤）账户设置及处理步骤 账户设置除了涉及前述账户设置除了涉及前述“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”等账户外，还应设置等账户外，还应设置“固定资固定资产清理产清理”和和“待处理财产损溢待处理财产损溢”等账户。等账户。 （五）固定资产清查结果的核算（五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数小于其账面数盘亏：固定资产实有数小于其账面