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1、(本科）10 第十章分支机构会计教学ppt课件第十章第十章 分支机构会计分支机构会计学习目标学习目标v本章首先界定了总部和分支机构的概念，阐述了分支机构、分支机构会计的基本特征，讲解了分支机构设立、总部与分支机构之间内部往来的账务处理方法和总部与分支机构联合报表的编制。v通过学习，要求深刻理解总部和分支机构的内涵，把握分支机构会计的基本特征，重点掌握总部与分支机构之间内部往来的三种账务处理方法，掌握联合财务报表的编制。2022-5-213第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述v分支机构的主要形式分公司分店连锁店分厂2022-5-214第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述v分支
2、机构会计核算形式非独立核算的分支机构会计制度半独立核算的分支机构会计制度完全独立核算的分支机构会计制度2022-5-215第一节第一节 分支机构会计概述分支机构会计概述v分支机构会计的主要内容总部的会计记录中心会计处理系统分支机构的会计记录附属会计处理系统对应账户的抵销非对应账户加以合并总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销编制联合财务报表2022-5-216第二节第二节 总部与分支机构往来总部与分支机构往来v总部与分支机构之间往来交易的类型成立新的分支机构总部与分支机构之间转移商品存货v不同交易类型下账户的设置成立新的分支机构时设置的往来科目v总部设置“分支机构往来”v分支机构设
3、置“总部往来”总部与分支机构之间转移商品存货v总部设置“运交分支机构存货”v分支机构设置“总部运来存货”2022-5-217设立新的分支机构的账务处理设立新的分支机构的账务处理分支机构账分支机构账总部往来总部往来总部账总部账分支机构往来分支机构往来15 00015 0002022-5-218总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 总部账 分支机构往来 运交分支机构存货8 0008 0002022-5-219总部向分支机构移交商品的账务处理总部向分支机构移交商品的账务处理 分支机构账 总部运来存货 总部往来8 0008 0002022-5-2110总部移交存货给分支机构
4、时存货的计价方总部移交存货给分支机构时存货的计价方法法v按成本计价v按成本加成计价v按零售价计价2022-5-2111发交分支机构存货按成本计价发交分支机构存货按成本计价总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来 16 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货 16 000分支机构分支机构借：总部运来存货借：总部运来存货 16 000 贷：总部往来贷：总部往来 16 0002022-5-2112发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价 总部总部借：分支机构往来借：分支机构往来苏州苏州 120 000 贷：运交分支机构存货贷：运交分支机构存货苏州苏州 100 000
5、 存货加价存货加价/未实现利润未实现利润 20 000 分支机构分支机构借：总部运来存货借：总部运来存货 120 000 贷：总部往来贷：总部往来 120 0002022-5-2113发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价v分支机构结账分录借：主营业务收入 160 000 库存商品 12 000 贷：总部运来存货 120 000 销售费用 30 000 总部往来 22 0002022-5-2114发交分支机构存货按成本加成法计价发交分支机构存货按成本加成法计价v总部利用分支机构资料调整分支机构利润借：分支机构往来 22 000 贷：分支机构利润 22 000v总部调整
6、“存货加价”账户，反映分支机构存货中未实现利润借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 0002022-5-2115按市价计价按市价计价 总部v运交商品时的会计分录借：分支机构往来 120 000 贷：运交分支机构存货 120 000v 年底调整分录将“运交分支机构存货”调整为成本借：运交分支机构存货 20 000 贷：存货加价 20 000调整分支机构利润，反映“运交分支机构存货”加价的已实现部分借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 0002022-5-2116第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题v发货的运费总部向分支机构发货的正常运费由分支机构
7、承担总部v借：分支机构往来 13 000 贷：运交分支机构存货 10 000 存货加价 2 500 库存现金 5002022-5-2117第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题分支机构v借：总部运来存货 12 500 总部来货运费 500 贷：总部往来 13 0002022-5-2118第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题超额运费不应包括在商品成本中v分支机构退回所收到的商品一半时分支机构的会计分录借：总部往来 6 750 贷：总部运来存货 6 250 总部来货运费 250 库存现金 250总部的会计分录借：运交分支机构存货 5 000 存货加价 1
8、250 超额运费损失 500 贷：分支机构往来 6 7502022-5-2119第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题各分支机构之间的无效运费v总部的会计分录借：分支机构往来苏州 51 800 超额运费损失 1 400 运交分支机构存货杭州 50 000 贷：分支机构往来杭州 53 200 运往分支机构存货苏州 50 000v杭州分支机构的会计分录借：总部往来 53 200 贷：总部运来存货 50 000 总部来货运费 2 000 库存现金 1 2002022-5-2120第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题v苏州分支机构的会计分录借：总部运来存货 5
9、0 000 总部来货运费 1 800 贷：总部往来 51 8002022-5-2121第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题v总部与分支机构之间销售费用的分摊分支机构的会计分录借：销售费用 2 500 总部往来 2 500 贷：库存现金 5 000总部的会计分录借：销售费用 2 500 贷：分支机构往来 2 5002022-5-2122第三节第三节 分支机构的其他会计问题分支机构的其他会计问题v相对账户的调节总部的调节分录借：银行存款在途支票 12 000 贷：分支机构往来 12 000分支机构的调节分录借：总部运来存货在途 25 000 贷：总部往来 25 000借：销售
10、费用 2 700 贷：总部往来 2 7002022-5-2123第四节第四节 联合财务报表联合财务报表v总部与分支机构的单独财务报表分支机构的财务报表总部的财务报表v联合财务报表编制联合财务报表的目的v汇总相同的资产和负债账户余额v抵销公司间内部损益v抵销相对账户2022-5-2124第四节第四节 联合财务报表联合财务报表联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录v抵销包括在销售成本中的期初存货加价借：存货加价 16 000 贷：主营业务成本 16 000v抵销本年度运交分支机构商品存货的加价借：存货加价 100 000 贷：主营业务成本 100 0002022-5-2125第四节第四节 联合财务
11、报表联合财务报表联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录v抵销分支机构期末存货的加价借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000v抵销相对账户借：总部往来 405 000 贷： 分支机构往来 405 0002022-5-2126分支机构实现的利润分支机构实现的利润分支机构分支机构报告利润报告利润实现的实现的“存货加价存货加价”分支机构分支机构实现的利实现的利润润2022-5-2127总店结账分录总店结账分录存货加价未实现未实现实现实现余额余额分支机构利润分支机构利润实现实现转出转出分支机构报分支机构报告利润告利润分支机构往来分支机构往来分支机构报分支机构报告利润告利润未分配利润利润未分配利润利润分支机构利润分支机构利润总部利润总部利润