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1、(本科）06.第六章教学ppt课件 艾 华 主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连21世纪高等院校财政学专业教材新系东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连目录1印花税的核算2房产税的核算3城镇土地使用税的核算4车船税的核算第一节印花税的核算一、印花税核算的基本规定(一)印花税的征税范围印花税暂行条例规定,应纳税凭证包括以下4大类、共计13个税目:1.合同或具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据。3.营业账簿。4.权利、许可证照。第一节印花税的核算一、印花税核算的基本规定(二)印花税税率 1.比例税率。 2.定额税率。第一节印花税的核算一、印花税核算的基本规定 第一节印花税的核算
2、一、印花税核算的基本规定 (三)印花税的纳税人1.各类合同的纳税义务人。 2.营业账簿的纳税义务人。3.产权转移书据的纳税义务人。4.权利、许可证照的纳税义务人。第一节印花税的核算一、印花税核算的基本规定(四)印花税的计税依据 1.计税金额。2.计税数量。3.计税金额的有关具体规定。(1)借款合同的具体规定。 (2)资金账簿的具体规定。 (3)同一凭证载有多种经济事项的规定。 (4)加工承揽合同的具体规定。 (5)对凭证只载明数量的规定。(6)对少数合同无法确定计税金额的具体规定。(7)合同不能兑现的具体规定。第一节印花税的核算一、印花税核算的基本规定(五)印花税的减免优惠(六)印花税的征收管
3、理1.印花税的纳税办法。(1)自行贴花的纳税办法。 (2)汇贴或汇缴的纳税办法。 (3)委托代征的纳税办法。 2.对违反印花税管理规定的处罚。第一节印花税的核算二、印花税应纳税额的核算(一)印花税核算的会计科目与纳税申报表第一节印花税的核算二、印花税应纳税额的核算 (二)应纳印花税的计算和会计处理【例【例6-16-1】某公司本期有关缴纳印花税的业务如下】某公司本期有关缴纳印花税的业务如下: :(1)(1)签订房屋出租合同数份签订房屋出租合同数份, ,所载金额所载金额50 00050 000元。元。(2)(2)起用非资金账簿起用非资金账簿8 8本。本。(3)(3)领受工商营业执照、商标注册证、土
4、地使用权证、房屋产权证各领受工商营业执照、商标注册证、土地使用权证、房屋产权证各1 1件。件。(4)(4)订立财产保险合同订立财产保险合同1 1份份, ,所载收取保费金额所载收取保费金额100 000100 000元。元。该公司印花税的计算和会计处理如下该公司印花税的计算和会计处理如下: :1.1.应纳印花税税额的计算应纳印花税税额的计算: :(1)(1)房屋出租合同所载金额应纳印花税税额房屋出租合同所载金额应纳印花税税额=50 000=50 0001=50(1=50(元元) )(2)(2)非资金账簿应纳印花税税额非资金账簿应纳印花税税额=8=85=40(5=40(元元) )(3)(3)领受的
5、权利、许可证照应纳印花税税额领受的权利、许可证照应纳印花税税额=5=54=20(4=20(元元) )(4)(4)财产保险合同应纳印花税税额财产保险合同应纳印花税税额=100 000=100 0001=100(1=100(元元) )本期共计应纳印花税税额本期共计应纳印花税税额=50+40+20+100=210(=50+40+20+100=210(元元) )2.2.购买印花税票或上交印花税时购买印花税票或上交印花税时: :借借: :管理费用管理费用应交印花税应交印花税210210贷贷: :银行存款银行存款( (或库存现金或库存现金) ) 210 210二、印花税应纳税额的核算 第二节房产税的核算
6、(一)房产税的纳税人凡在中华人民共和国境内拥有房屋产权的单位和个人,均为房产税的纳税义务人。(二)房产税的征税范围房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 (三)房产税的税率房产税采用比例税率,税率分为两档,即1.2%和12%。二、印花税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (四)房产税的计税依据1.房产余值。房产余值是指纳税人按规定记载的房屋造价或原值,减除税法规定的10%30%后的余额。2.租金收入。二、印花税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (五)房产税的减免优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2.国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税。3.宗教寺庙、公园、
7、名胜古迹自用的房产免税。4.个人拥有的非营业用房产免税。5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产,免征房产税。6.经财政部批准免税的其他房产。二、印花税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (六)房产税的征收管理 1.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。5.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书
8、之次月起,缴纳房产税。6.纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳房产税。7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,缴纳房产税。8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。二、房产税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (一)房产税核算的会计科目和纳税申报表二、房产税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (二)应纳房产税的计算和会计处理【例【例6-26-2】某企业上年度】某企业上年度1212月月3131日日“固定资产固定资产”明细账中应税房产原值为明细账中应税
9、房产原值为600600万万元元, ,从本年度从本年度4 4月月1 1日起日起, ,将房产原值中的将房产原值中的100100万元房产租给其他单位使用万元房产租给其他单位使用, ,按合同按合同规定每年收取租金规定每年收取租金2424万元。当地政府规定万元。当地政府规定, ,按房产原值扣除按房产原值扣除20%20%后作为房产原值后作为房产原值, ,以以1.2%1.2%的税率缴纳房产税的税率缴纳房产税; ;对出租的房屋对出租的房屋, ,按租金收入按租金收入12%12%计算缴纳房产税。该企计算缴纳房产税。该企业经当地主管税务机关核定业经当地主管税务机关核定, ,房产税按年计算房产税按年计算, ,分季上交
10、。该企业本年第一、二分季上交。该企业本年第一、二季度应缴纳的房产税计算处理如下季度应缴纳的房产税计算处理如下: :1.1.第一季度每月应缴纳的房产税第一季度每月应缴纳的房产税: :年应纳税额年应纳税额=6 000 000=6 000 000(1-20%)(1-20%)1.2%=57 600(1.2%=57 600(元元) )月应纳税额月应纳税额=57 600=57 60012=4 800(12=4 800(元元) )(1)(1)第一季度每月预提房产税时第一季度每月预提房产税时: :借借: :管理费用管理费用应交房产税应交房产税4 8004 800贷贷: :应交税费应交税费应交房产税应交房产税4
11、 8004 800(2)(2)上交第一季度房产税时上交第一季度房产税时: :借借: :应交税费应交税费应交房产税应交房产税14 40014 400贷贷: :银行存款银行存款14 40014 400二、房产税应纳税额的核算 第二节房产税的核算 (二)应纳房产税的计算和会计处理【例【例6-26-2】2.2.第二季度每月应缴纳的房产税第二季度每月应缴纳的房产税: :按房产余值计算按房产余值计算: :年应纳税额年应纳税额=(6 000 000-1 000 000)=(6 000 000-1 000 000)(1-20%)(1-20%)1.2%=48 000(1.2%=48 000(元元) )每月应纳税
12、额每月应纳税额=48 000=48 00012=4 000(12=4 000(元元) )按租金收入计算按租金收入计算: :年应纳税额年应纳税额=240 000=240 00012%=28 800(12%=28 800(元元) )月应纳税额月应纳税额=28 800=28 80012=2 400(12=2 400(元元) )第二季度每月应纳税额第二季度每月应纳税额=4 000+2 400=6 400(=4 000+2 400=6 400(元元) )(1)(1)第二季度每月预提房产税时第二季度每月预提房产税时: :借借: :管理费用管理费用应交房产税应交房产税6 4006 400贷贷: :应交税费应
13、交税费应交房产税应交房产税6 4006 400(2)(2)上交第二季度的房产税时上交第二季度的房产税时: :借借: :应交税费应交税费应交房产税应交房产税19 20019 200贷贷: :银行存款银行存款19 20019 200一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (一)城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税义务人。 城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类:1.拥有土地使用权的单位和个人。2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,
14、其实际使用人为纳税人。4.土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (二)城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。公园、名胜古迹内的索道公司经营用地,应按规定缴纳城镇土地使用税。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (三)城镇土地使用税税率1.大城市1.530元;2.中等城市1.224元;3.小城市0.918元;4.县城、建制镇、工矿区0.612元。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (四)城镇土地使用税的计税依据 纳税人实际占用的土地
15、面积按下列办法确定:1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的,以测定的面积为准。2.尚未组织测量,但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的,以证书确认的土地面积为准。3.尚未核发土地使用证书的,应由纳税人申报土地面积,据以纳税,待核发土地使用证以后再作调整。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (五)城镇土地使用税的减免优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的土地免税。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税。4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税。5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税。6.
16、经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税510年。7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地免税。8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地,凡能够与企业其他用地明确区分开的,可以免税。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (五)城镇土地使用税的减免优惠9.免税单位无偿使用纳税单位的土地,免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地,纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑,对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。10.对行使国
17、家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地免税。11.为了体现国家的产业政策,支持重点产业的发展,对石油、电力、煤炭等能源用地,民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地,三线调整企业、盐业、采矿场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使用税的核算 (六)纳税义务发生时间1.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借
18、房产之次月起,缴纳城镇土地使用税。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的,应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付时间的,由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。6.纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳土地使用税。7.纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的,其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。二、城镇土地使用税应纳税额的核算第三节城镇土地使用税的核算 (一)城镇土地使用税核算的会计科目与纳税申报表一、城镇土地使用税核算的基本规定第三节城镇土地使
19、用税的核算 (二)应纳城镇土地使用税的计算和会计处理【例【例6-36-3】某大型工业企业占用土地】某大型工业企业占用土地20 00020 000平方米平方米, ,其中企业自办子弟学校占地其中企业自办子弟学校占地2 0002 000平方米、幼儿园占地平方米、幼儿园占地500500平方米。当地政府核定使用土地的单位税额为每平平方米。当地政府核定使用土地的单位税额为每平方米方米3 3元元, ,该企业经当地主管税务机关核定该企业经当地主管税务机关核定, ,每半年缴纳一次城镇土地使用税。本年每半年缴纳一次城镇土地使用税。本年度企业应缴纳的城镇土地使用税计算处理如下度企业应缴纳的城镇土地使用税计算处理如下
20、: :1.1.计算每月应缴纳的城镇土地使用税计算每月应缴纳的城镇土地使用税: :全年应纳城镇土地使用税全年应纳城镇土地使用税=(20 000-2 000-500)=(20 000-2 000-500)3=52 500(3=52 500(元元) )每月应纳税额每月应纳税额=52 500=52 50012=4 375(12=4 375(元元) )借借: :管理费用管理费用应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税4 3754 375贷贷: :应交税费应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 4 3754 3752.2.每半年缴纳城镇土地使用税时每半年缴纳城镇土地使用税时: :半年应纳税额半年应纳税额
21、=4 375=4 3756=26 250(6=26 250(元元) )借借: :应交税费应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税26 25026 250贷贷: :银行存款银行存款26 25026 250一、车船税核算的基本规定 第四节车船税的核算 (一)车船税的征税范围车船税的征税范围包括车辆和船舶两大类。车辆包括机动车辆和非机动车辆。 船舶包括机动船舶和非机动船舶。一、车船税核算的基本规定 第四节车船税的核算 (二)车船税的税率一、车船税核算的基本规定 第四节车船税的核算 (三)车船税的减免优惠1.法定减免。(1)非机动车船(不包括非机动驳船)。(2)拖拉机。(3)捕捞、养殖渔船。(4)
22、军队、武警专用的车船。(5)警用车船。(6)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。(7)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。一、车船税核算的基本规定 第四节车船税的核算 (三)车船税的减免优惠2.特定减免。(1)对尚未在车辆管理部门办理登记,属于应减免税的新购置车辆,车辆所有人或管理人可提出减免税申请,并提供机构或个人身份证明文件和车辆权属证明文件以及地方税务机关要求的其他相关资料。(2)省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况,对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。一、车船税核算的基本规定 第四节
23、车船税的核算 (四)车船税的征收管理车船税的纳税义务发生时间。车船税按年申报缴纳。二、车船税应纳税额的核算 第四节车船税的核算 (一)车船税核算的会计科目企业按规定缴纳的车船税,应设置“应交税费应交车船税”科目进行核算。企业预提车船税时,借记“管理费用应交车船税”科目,贷记“应交税费应交车船税”科目;企业上交车船税时,贷记“应交税费应交车船税”科目,贷记“银行存款”科目。二、车船税应纳税额的核算 第四节车船税的核算 (二)车船税的计算和会计处理【例6-4】某公司本年度拥有乘人车4辆,每辆年税额为640元;载货车5辆,每辆净吨位5吨,年每吨税额为60元;小轿车2辆,每辆年税额1 800元。该公司经当地主管税务机关核定,按季预交车船税。该公司应纳车船税的计算处理如下:1.每季预交车船税的计算:乘人车年应纳税额=6404=2 560(元)载货车年应纳税额=6055=1 500(元)小轿车年应纳税额=1 8002=3 600(元)公司每季应预交车船税=(2 560+1 500+3 600)4=1 915(元)2.每季预提车船税时:借:管理费用应交车船税1 915贷:应交税费应交车船税1 9153.每季上交车船税时:借:应交税费应交车船税1 915贷:银行存款1 915本章结束