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1、(本科）第九章 财务会计报告教学ppt课件第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 【本章提示】 在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者的需要，定期对日常会计核算资料进行加工处理和分类，通过编制财务会计报告，可以总括、综合、清晰地反映会计主体的财务状况、经营成果以及财务收支情况。财务会计报告是会计核算工作的结果，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段， 【关键词汇】财务会计报告、会计报表、会计报表附注、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述 一、财务会计报告的意义一、财务会计报告的意义 (一)财务会计报告提供的信息是投资者和债
2、权人进行决策的依据 (二)财务会计报告提供的信息是企业加强和改善经营管理的重要依据 (三)财务会计报告提供的信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据 二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 (一)财务会计报告的内容 财务报告会计报表相关信息和资料资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 1会计报表 2会计报表附注 3相关信息和资料 (二)财务会计报告的种类 1.按反映的经济内容不同，可以划分为反映财务状况的报表，主要包括资产负债表和现金流量表；反映经营成果的报表，主要包括利润表和利润分配表；反映成本费用的报表，主要包括管理费用明细表、制造费用明细表和产品成长成本表。 2.按编
3、制的时间不同，可以划分为月度、季度、半年度和年度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 3按编制的单位不同，可以划分为单位会计报表和汇总会计报表。 4.按所包含的主体不同，可以划分为个别会计报表和合并会计报表。 5.按报送的对象不同，可以划分为内部会计报表和外部会计报表。 三、编制财务会计报告的一般要求三、编制财务会计报告的一般要求 (一)便于理解 (二)真实可靠 (三)相关可比 (四)全面完整 (五)编报及时第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的意义一、资产负债表的意义 1根据资产负债表提供的企业经济资源及其分布情况，经营者可以分析企业的资产分布是
4、否合理，以改进经营管理，提高管理水平。 2根据资产负债表提供的企业资金来源渠道和构成，投资者和债权人可以分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。 3根据资产负债表提供的企业财务实力、短期偿债能力和支付能力，投资者和债权人可以做出投资和贷款的正确决策。 4根据对前后期资产负债表的对比分析所获得的企业资金结构的变化情况，使用者可以掌握企业财务状况的变化趋势。 二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式 资产负债表包括表首和正表两部分。表首包括报表名称、编报企业的名称、编报的日期、货币名称和单位，财务报表是合并的财务报表应当予以标明。 资产负债表正表的格式，我国企业会计准则规定主要有两种：账
5、户式账户式和报告式报告式。 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制 (一)年初数的填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 (二)期末数的填列 资产负债表“期末余额”栏内的各项数字，应以总分类账或有关明细分类账的期末余额为依据填列。有的可以直接填列，但也有一些项目则不能直接填列，而需要对有关账户资料进行加工、调整计算后填列。具体填列方法主要有以下几种。 （1）根据总账科目的余额填列。
6、（2）根据明细账科目余额计算填列。 （3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 （4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 （5）综合运用上述填列方法分析填列。第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的意义一、利润表的意义 1.有助于企业外部投资者、潜在投资者以及信贷者的投资决策和贷款决策。 2.有助于企业内部管理层的经营决策。 3.有助于企业内部业绩考核。 二、利润表的格式二、利润表的格式 利润表的格式主要有单步式单步式和多步式多步式两种。 三、利润表的编制三、利润表的编制 利润表内的各项数字，应以有关总分类账户本期发生额为依据填列。具体填列方法： 1、“营业收入”项目反映企
7、业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 2、“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 3、“营业税金及附加”项目反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等，本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。 4、“销售费用”项目反映企业在销售商品过程中发生的包装费 广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬业务费等经营费用，本项目应根据销售费用科目的发生额分析填列。 5、
8、“管理费用”项目反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。 6、“财务费用” 项目 反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 7、“资产减值损失”项目反映企业各项资产发生的减值损失，本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 8、“公允价值变动收益”项目反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失本项目以负号填列。 9、“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益， 本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析
9、填列，如为投资损失本项目以负号填列。 10、“营业利润”项目反映企业实现的营业利润， 如为亏损本项目以负号填列。 11、“营业外收入”项目反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。 12、“营业外支出” 项目反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。 13、“利润总额” 项目反映企业实现的利润，如为亏损本项目以负号填列。 14、“所得税费用”项目反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。 15、“净利润”项目反映企业实现的净利润，如为亏损本项
10、目以负号填列。 四、利润分配表四、利润分配表 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。它是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的结余情况。 一、现金流量表的意义一、现金流量表的意义 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物(以下简称现金)流入和流出的报表。现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。现金流量表的主要作用表现在：它能够说明企业在一
11、定期间内现金流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付应付股利的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响；通过补充资料能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。 二、现盒流量表的编制基础二、现盒流量表的编制基础 (一)现金的概念 现金流量表是以现金为基础编制的。这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括以下四个部分： 1库存现金库存现金。库存现金是指企业持有的可以随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。 2银行存款银行存款。银行存款是指企业存在银行或其他金融机构可以随时用于支付
12、的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。 3其他货币资金其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，或在途中尚未到达的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证资金、在途货币资金等。 4现金等价物现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的主要特点是流动性强，并可随时转换成现金。通常是指在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。 (二)现金流量的概念 现金流量是指企业在某一期间内现金流入和流出的数量。通常将现金流量分为三类：是经营活动产生的现金流量，如购买和销售
13、商品产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量，如购建和处置固定资产产生的现金流最；三是筹资活动产生的现金流量，如发行债券和偿还债务产生的现金流量。 (三)影响现金流量的因素 企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动；非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。只有现金项目与非现金项目之间的增减变动，才会影响现金流量的变动。 现金流量表主要反映现金项目与非现金项目之间的增减变动情况对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动虽然不影响现金流量净额，但属于重要的投资和筹资活动，在现金流量
14、表的补充资料中反映。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的意义 所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业在一定时期所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表可以了解企业在一定会计年度所有者权益的各个项目。所有者权益应当单独列示反映以下项目： (1)净利润； (2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； (3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额； (4)所有者投入资本和向所有者分配利润等； (5)提取的盈余公积； (6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 二、所有者权益变动表的格式 我国财务报
15、表列报准则规定，当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。第六节第六节 会计报表附注会计报表附注 一、会计报表附注的意义一、会计报表附注的意义 会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作
16、的解释，它是企业财务报告不可缺少的组成部分。会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息，其所能反映的会计信息受到一定的限制。会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，可以使财务会计报告使用者对企业的财务状况、经营成果和现金流动情况获得更加充分的了解，从而作出正确的决策。 二、会计报表附注的形式二、会计报表附注的形式 在会计实务中，会计报表附注可以采用旁注、附表和底注等形式。旁注也称为括号说明，是在跨级报表的有关项目旁直接用括号加注说明，是最简单的报表注释方法。附表是微利保持亏阿基报表的简明易懂而另行编制一些反映
17、其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。底注也称为脚注，是在会计报表后面用一定文字和数字加以补充说明。 三、会计报表附注披露的内容三、会计报表附注披露的内容 会计报表附注至少应当包括下列内容： 1. 企业的基本情况，如企业的注册地、组织形式、总部地址及主要经营活动等； 2财务报表的编制基础，说明企业的持续经营情况； 3重要会计政策和会计估计的说明； 4. 重要会计政策和会计估计更正的说明； 4. 遵循企业会计准则的声明； 5报表重要项目的说明； 6.会计报表中重要项目的明细资料； 7.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。主要有或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项等。