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1、(本科）第三章辅助生产费用制造费用教学ppt课件第三章第三章 辅助生产费用、制造费用辅助生产费用、制造费用的归集和分配的归集和分配 工业企业的生产按其生产的职能可以分为基本生产和辅助生产。工业企业的生产按其生产的职能可以分为基本生产和辅助生产。基本生产：基本生产：主要产品的生产活动。如汽车厂主要生产汽车、纺织主要产品的生产活动。如汽车厂主要生产汽车、纺织厂主要纺纱织布等。厂主要纺纱织布等。辅助生产：辅助生产：为保证基本生产经营正常进行，而向基本车间、行政为保证基本生产经营正常进行，而向基本车间、行政管理部门提供产品劳务的生产活动。如为基本生产车间提供修理、管理部门提供产品劳务的生产活动。如为基
2、本生产车间提供修理、动力等；为基本生产车间提供工具、模具等产品；为行政部门供动力等；为基本生产车间提供工具、模具等产品；为行政部门供水、供电等。水、供电等。 辅助生产过程中发生的费用应单独核算，最终也应由辅助生产过程中发生的费用应单独核算，最终也应由基本生产的产品以及其他收益部门负担其费用，也就是基本生产的产品以及其他收益部门负担其费用，也就是归集和分配主要产品的成本当中。归集和分配主要产品的成本当中。对于整个企业发生的一些间接费用，一般先归入“制造费用”账户，再采用一定的方法分配到各种产品当中。一、 辅助生产费用的归集辅助生产和辅助生产费用辅助生产和辅助生产费用一一三直接分配法直接分配法 交
3、互分配法交互分配法代数分配法代数分配法辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 二辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法辅助生产和辅助生产费用.辅助生产辅助生产辅助生产的种类 ：单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 含义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门含义：辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供产品和劳务的生产。企业常专设辅助生产车间等单位提供产品和劳务的生产。企业常专设辅助生产车间如供水、供电、供气运输等从事劳务、作如供水、供电、供气运输等从事劳务、作业性质的生产，不能入库，月末无在产品业性质的生产，不能入库，
4、月末无在产品结存。结存。如从事工具、模具、修理用备件的制如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产，这造及机器设备修理等的辅助生产，这类除各种劳务、作业外，所生产的产类除各种劳务、作业外，所生产的产品需验收入库，并非完成后直接供应品需验收入库，并非完成后直接供应给各受益单位，而需要通过仓库的收给各受益单位，而需要通过仓库的收发核算，故月末可能有在产品结存发核算，故月末可能有在产品结存 n辅助生产费用辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生在辅助生产车间的各项耗费。主要包括原材务而发生在辅助生产车间的各项耗费。主要包括原材料费用、
5、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间发生料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间发生的制造费用等。为生产和提供一定种类和一定数量的的制造费用等。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的所有辅助生产费用之和，构成该产品或劳务所耗费的所有辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。种产品或劳务的辅助生产成本。n辅助生产费用的高低，对企业产品成本和经营管理费辅助生产费用的高低，对企业产品成本和经营管理费用的高低有重要影响。同时辅助生产费用是产品成本用的高低有重要影响。同时辅助生产费用是产品成本的组成部分，只有确定了辅助生产费用之后，才能归的组成部分，只有确定了辅助生产费用之后，才能
6、归集出各基本生产车间发生的全部生产费用，从而确定集出各基本生产车间发生的全部生产费用，从而确定基本生产产品的成本。因此，为了保证产品成本计算基本生产产品的成本。因此，为了保证产品成本计算的正确性，促进费用节约和降低产品成本，便于生产的正确性，促进费用节约和降低产品成本，便于生产成本的分析和考核，应该正确、及时地归集和分配辅成本的分析和考核，应该正确、及时地归集和分配辅助生产费用。助生产费用。2.辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用的归集和分配，应通过辅助生产费用的归集和分配，应通过“生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本”账户进行。账户进行。 辅助生产费用辅助生产费用” 应按不同的车间、部门
7、设立明细账、账内按应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表项费用。格式见下页表 辅助生产费用辅助生产费用 月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门（二）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的归集 表表1 辅助生产费用明细账辅助生产费用明细账车间：修理车间车间：修理车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘 要 原材料外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费
8、用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助辅助生产成本生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从来，从“辅助生产成本辅助生产成本”的对应科目来看，应贷记的对应科目来看，应贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“累计折旧累计折旧”
9、、“银行存款银行存款”等科目；同时等科目；同时并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账并按费用的项目，分别记入辅助生产成本明细账。有两种方式：有两种方式：只提供一只提供一种产品或种产品或劳务劳务提供多提供多种产品种产品或劳务或劳务按车间按车间设置明细设置明细按车间按车间设明细设明细按产品按产品设置明细设置明细直接直接计入计入分配分配计入计入记账方式提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结提供的是需验收入库的产品时，成本结转应结转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关转至已完工产品成本，实际领用时再转入有关成本费用账户。成本费用账户。 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配根据受益原则，其发生的
10、费用应由各受益部门承担，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。其结转和分配的特点：分配。其结转和分配的特点：1.辅助生产费用结转、分配的特点辅助生产费用结转、分配的特点 如自制的工具、如自制的工具、模型、修理用模型、修理用的备件等产品，的备件等产品，等这些产品完等这些产品完工入库时：工入库时：借：辅助生产成本借：辅助生产成本贷：原材料贷：原材料（结转完工入库后，（结转完工入库后，若辅助生产成本账若辅助生产成本账户有余额，则为该户有余额，则为该辅助车间的在产品辅助车间的在产品当有关部门领用该产品
11、时：当有关部门领用该产品时：再根据用途和使用部门，再根据用途和使用部门，分别计入分别计入“基本生产成基本生产成本本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户的借等账户的借方。方。提供的是各种劳务、作业时提供的是各种劳务、作业时,其发生的各项生产其发生的各项生产费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。费用直接按受益部门耗用量的比例进行分配。 各辅助生产车间之间也有互相提供劳务，这时各辅助生产车间之间也有互相提供劳务，这时就可能存在辅助生产成本相互结转就可能存在辅助生产成本相互结转 如供水、供电、修理和运输等，直接被其他部门耗如供水、供电、修理和运输等，直接被其他部门耗用，无需库存。其辅
12、助生产费用通常月末在各受益用，无需库存。其辅助生产费用通常月末在各受益单位之间按一定的标准分配。单位之间按一定的标准分配。借记：基本生产成本、借记：基本生产成本、制造费用、管理费用；贷记：辅助生产成本制造费用、管理费用；贷记：辅助生产成本如供水车间往供电车间供水。如供水车间往供电车间供水。借记：辅助生产成本借记：辅助生产成本-供电车间供电车间 贷记：辅助生产成本贷记：辅助生产成本-供水车间供水车间2.辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法直接分配法直接分配法 含义：含义：将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供
13、的劳务（或产品），直接分配给辅助生各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。产部门以外的各受益产品、车间、部门。 特点：特点：只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。考虑相互之间提供的劳务。 计算公式：计算公式： 某辅助生产费用的直接分配率某辅助生产费用的直接分配率 =外部受益对象应负外部受益对象应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用 该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象该收益
14、对象接受劳务量接受劳务量 辅助生产费用辅助生产费用的直接分配率的直接分配率 n案例案例假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生假定某企业有供电、机修两个辅助车间，基本生产成本设有产成本设有“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“燃料及动燃料及动力力”、“制造费用制造费用”四个成本项目，辅助生产制造费用不四个成本项目，辅助生产制造费用不单独核算。单独核算。2004年年10月份，供电车间供电月份，供电车间供电10000度，全度，全月发生生产费用为月发生生产费用为16000元元机修车间提供机修车间提供8000小时的劳小时的劳务，全月发生生产费用为务，全月发生生产费用为8000元。各受益对象受
15、益情况如元。各受益对象受益情况如下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费下表，要求根据上述资料，用直接分配法分配辅助生产费用。用。某企业辅助生产提供情况某企业辅助生产提供情况受益对象受益对象 供电数量（度）供电数量（度） 机修数量（小时）机修数量（小时） 甲产品生产车间甲产品生产车间 70004000辅助辅助车间车间 供电车间供电车间 3000机修车间机修车间 2000车间管理部门车间管理部门 500500行政管理部门行政管理部门500500合合 计计 100008000顺序分配法：又叫阶梯法。采用这种方法时，首先将个辅助生产顺序分配法：又叫阶梯法。采用这种方法时，首先将个辅助生产部
16、门按受益多少的顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的部门按受益多少的顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，排最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。在排序时应该金额大小排序，而不是受益量的多少。在排序时应该金额大小排序，而不是受益量的多少。 这种方法的特点，各种辅助生产费用也只能分配一次，分配这种方法的特点，各种辅助生产费用也只能分配一次，分配方法简单。单由于既分配给辅助生产以外的收益对象，又分配给方法简单。单
17、由于既分配给辅助生产以外的收益对象，又分配给排列在后面的其他辅助生产部门，能使排列在后面的其他辅助生产排列在后面的其他辅助生产部门，能使排列在后面的其他辅助生产车间费用归集较全，因而分配结果正确性比较直接分配法有所车间费用归集较全，因而分配结果正确性比较直接分配法有所提高，计算量也有所增加。由于排列在前面的辅助生产部门不负提高，计算量也有所增加。由于排列在前面的辅助生产部门不负责排列在后面的辅助生产费用，因而分配结果正确性仍然有一定责排列在后面的辅助生产费用，因而分配结果正确性仍然有一定程度影响。这种分配方法，适合于各辅助生产之间相互受益程度程度影响。这种分配方法，适合于各辅助生产之间相互受益
18、程度有着明显差异的企业有着明显差异的企业。根据以上资料，先确定两个辅助车间费用分配顺序。根据以上资料，先确定两个辅助车间费用分配顺序。供电车间接受服务供电车间接受服务=（80008000）3000=3000元元机修车间接受服务机修车间接受服务=（1600010000）2000=3200元元所以，供电车间排在前，机修车间排在后。然后编制辅助生产费用分配表所以，供电车间排在前，机修车间排在后。然后编制辅助生产费用分配表分配生产费用。分配生产费用。供电车间的费用分配率供电车间的费用分配率=1600010000=1.6元元/度度机修车间费用分配率机修车间费用分配率=（8000+3200）（8000-3
19、000）=2.24元元/小时小时 项目项目直接费用直接费用 供电车间供电车间 机修车间机修车间 合合 计计分配率分配率1.62.24辅助生产辅助生产成本成本供电车间供电车间 数量数量10000 金额金额16000机修车间机修车间 数量数量20002000 金额金额320032003200生产成本生产成本 生产车间生产车间 数量数量70004000 金额金额11200896020160制造费用制造费用 车间管理车间管理 数量数量500500 金额金额80011201920管理费用管理费用 行政部门行政部门 数量数量500500 金额金额80011201920 合合 计计1600011200272
20、00 供电车间费用分配率供电车间费用分配率=160008000=2（元（元/度）度）基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=70002=14000(元元)车间管理部门应承担电费车间管理部门应承担电费=5002=1000(元元)行政部门应承担电费行政部门应承担电费=5002=1000(元元)机修车间费用分配率机修车间费用分配率=80005000=1.6（元（元/小时）小时）基本生产车间应承担机修费基本生产车间应承担机修费=40001.6=6400（元）（元） 车间管理部门应承担机修费车间管理部门应承担机修费=5001.6=800（元）（元）行政管理部门行政管理部门应承担服务费应承担服务费=
21、5001.6=800(元元) 实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。进行的。 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(直接分配法直接分配法) 2004 年年10月月 金额单位：元金额单位：元 项项 目目供电车间机修车间金额合计数量（度）金额数量（小时）金额 产品劳务量及金额产品劳务量及金额800016000 5000800024000 费用分配率费用分配率 2 1.6 直接对外分配直接对外分配 基本车间基本车间7000140004000640020400车间管理部门车间管理部门 500 1000 500800 18
22、00行政管理部门行政管理部门 500 1000 500800 1800分配金额合计分配金额合计 800016000 5000800024000 根据表应编制下列会计分录：根据表应编制下列会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 20400 制造费用制造费用基本车间基本车间 1800 管理费用管理费用 1800 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 16000 机修机修 8000直接分配法一般适宜直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分不进行费用的交互分配，对辅助生产成本配，对辅助生产成本和企业产品成本
23、影响和企业产品成本影响不大的情况下采用。不大的情况下采用。 含义：含义：指将各辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间和辅助生产车间以外指将各辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间和辅助生产车间以外的各部门之间分别进行两次分配的一种方法。第一次只在各辅助生产车间之间交的各部门之间分别进行两次分配的一种方法。第一次只在各辅助生产车间之间交互分配费用，对基本生产车间和管理部门等各受益单位不进行分配。第二次是将互分配费用，对基本生产车间和管理部门等各受益单位不进行分配。第二次是将各辅助生产车间分配前的费用总额，加上分配转入的费用，减去分配转出的费用，各辅助生产车间分配前的费用总额，加上分配转入的费用，减去
24、分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再分配给基本生产车间和管理部门等各受计算出各辅助生产车间的实际费用后，再分配给基本生产车间和管理部门等各受益单位。益单位。第一次交互分配的计算公式：第一次交互分配的计算公式： 交互分配某产品或劳务单位成本交互分配某产品或劳务单位成本=某辅助生产车间实际发生的待某辅助生产车间实际发生的待分配费用总额分配费用总额/该辅助生产车间提供产后或劳务的总量该辅助生产车间提供产后或劳务的总量 某辅助生产车间应分配的产品或劳务费用某辅助生产车间应分配的产品或劳务费用=该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用的其他辅助生产车间产品或劳务的总量的其他辅助生产车间产品或
25、劳务的总量交互分配前某产品或劳务交互分配前某产品或劳务的单位成本的单位成本第二次对外分配的计算公式：第二次对外分配的计算公式： 对外分配单位成本对外分配单位成本=（该辅助生产车间实际发生的待分配费用总额（该辅助生产车间实际发生的待分配费用总额+分分配转入费用配转入费用-分配转出费用分配转出费用/该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外部门该辅助生产车间供应给辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量的产品或劳务总量 某基本生产车间或行政管理部门应分配的费用某基本生产车间或行政管理部门应分配的费用=该基本生产车间或行政该基本生产车间或行政管理部门耗用的产品或劳务总量管理部门耗用的产品或劳务总量交互分配后某
26、产品或劳务的单位成本交互分配后某产品或劳务的单位成本(2)交互分配法交互分配法第一次交互分配第一次交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电1600010000=1.6（元/度）机机修修80008000=1元/小时交互分配法具体步骤交互分配法具体步骤=30001=3000（元）进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=20001.6=3200（元）机修机修车间用电车间用电供电车间用服务供电车间用服务辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配供电供电=10000-2000=1.975(元/度)交互分配后的单位成本交互分配后的单位成本机
27、修车间用电机修车间用电16000+3000-3200机修机修=8000-3000=1.64(元/小时)供电车间用劳务供电车间用劳务8000+3200-3000 车间管理部门电费车间管理部门电费=500 1.975=987.5（元） 行政管理用电费行政管理用电费= 500 1.975=987.5（元）（元）对外分配结果对外分配结果基本生产用电基本生产用电 =70001.975=13825（元） 基本车间分配的服务费基本车间分配的服务费=40001.64=6560（元）车间管理部门服务费车间管理部门服务费=500 1.64=820（元） 行政管理用服务费费行政管理用服务费费= 500 1.64=8
28、20（元）（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）2004年10月 金额单位：元 供电单位：度 机修单位：小时辅助辅助生产生产车间车间待分待分配费配费用用供应供应劳务劳务量量分分配配率率供电车间供电车间机修车间机修车间基本车间基本车间车间管理车间管理行政管理行政管理分分配配金金额额耗用耗用量量分配分配金额金额耗用耗用量量分配分配金额金额耗用耗用量量分配分配金额金额耗用耗用量量分配分配金额金额耗用耗用量量分配分配金额金额交交互互分分配配供供电电16000100001.6200032003200机机修修800080001300030003000合合计计24000300
29、032006200对对外外分分配配供供电电1580080001.975700013825500987.5500987.515800机机修修820050001.64400065605008205008208200合合计计24000174151792.51792.524000第一次交互分配：第一次交互分配：借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 3200 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 3200 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电车间供电车间 3000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修车间机修车间 3000 n借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 138
30、25n 制造费用制造费用-基本车间基本车间 987.5n 管理费用管理费用 987.5n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 15800n借：制造费用借：制造费用-基本车间基本车间 7380n 管理费用管理费用 820n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修车间机修车间 8200第第一一次次分分配配第第二二次次分分配配由于在辅助生产车间内部先进行由于在辅助生产车间内部先进行了交互分配，从而克服了直接分了交互分配，从而克服了直接分配法的缺陷，使得辅助生产费用配法的缺陷，使得辅助生产费用分配的计算更为准确，同时也可分配的计算更为准确，同时也可以促使各辅助生产车间降低消耗，以促使各
31、辅助生产车间降低消耗，加强管理。但采用该方法分配辅加强管理。但采用该方法分配辅助生产费用，需进行两次分配，助生产费用，需进行两次分配，从而增加了分配计算的工作量。从而增加了分配计算的工作量。所以，交互分配法一般适用于辅所以，交互分配法一般适用于辅助生产车间之间相互提供产品或助生产车间之间相互提供产品或劳务数量较多的企业采用。劳务数量较多的企业采用。代数分配法代数分配法含义：含义：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅
32、助生产费用的一种方法。种方法。 第二第二 第三第三解方程，求单位成本解方程，求单位成本 第一第一计算各受益单位应分配的费用计算各受益单位应分配的费用具具体体步步骤骤计计算算公公式式该辅助生产车间发生该辅助生产车间发生的待分配费用总额的待分配费用总额=某辅助生产车间提供某辅助生产车间提供产品和劳务的总量产品和劳务的总量该产品或单位成本该产品或单位成本+该辅助生产车间耗用其他辅助该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务总量生产车间产品或劳务总量其他辅助生产车产品或其他辅助生产车产品或劳务的单位成本劳务的单位成本各车间或部门应分配的辅助生产费用各车间或部门应分配的辅助生产费用=该车间或部门耗用的
33、产品或劳务该车间或部门耗用的产品或劳务总量总量单位成本单位成本设置未知数，建立方程组设置未知数，建立方程组 第二第二 第三第三解方程，求单位成本解方程，求单位成本 X=2.054 Y=1.5135 第一第一计算各受益单位应分配的费用计算各受益单位应分配的费用设置未知数，建立方程组设置未知数，建立方程组仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位成本为仍以前面资料为例，设供电车间每度电的单位成本为X元，机修车间单位元，机修车间单位成本为成本为Y元，其方程组为：元，其方程组为： 16000+3000Y=10000X 8000+2000X=8000Y基本生产车间应承担电费基本生产车间应承担电费=7000
34、2.054=14378(元元)车间管理部门应承担电费车间管理部门应承担电费=5002.054=1027(元元)行政部门应承担电费行政部门应承担电费=5002.054=1027(元元)机修车间应承担电费机修车间应承担电费=20002.054=4108（元）（元） 基本车间、车间管理部门、行政管理部门和供电车间应承的基本车间、车间管理部门、行政管理部门和供电车间应承的机修服务费分别为：机修服务费分别为：6054元、元、757元、元、757元和元和4541元。元。辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法） 2004年年10月月 金额单位：元金额单位：元辅助生产车间辅助生产车间供
35、电车间供电车间机修车间机修车间合计合计待分配费用待分配费用16000800024000供应劳务量供应劳务量100008000实际单位成本实际单位成本2.0541.5135供电车间供电车间耗用量耗用量3000分配金额分配金额45414541机修车间机修车间耗用量耗用量2000分配金额分配金额41084108基本车间基本车间耗用量耗用量70004000分配金额分配金额14378605420108车间管理部门车间管理部门耗用量耗用量 500500分配金额分配金额 10277571784行政管理部门行政管理部门耗用量耗用量 500500分配金额分配金额 10277571784 合合 计计2054012
36、102932649采用该方法分配辅助生产采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确，费用，分配的结果最准确，但如果企业的辅助生产车但如果企业的辅助生产车间较多时，需要设置的未间较多时，需要设置的未知数较多，计算较为复杂。知数较多，计算较为复杂。所以，代数分配法一般适所以，代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或用于辅助生产车间较少或已采用会计电算化的企业已采用会计电算化的企业使用。使用。包括辅助生产内部和包括辅助生产内部和外部各单位外部各单位具体具体步骤步骤如下：如下： 第一第一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费
37、用计划成本分配法计划成本分配法也称内部结算价格法，是指企业按照事先已确定的计划单位成本，也称内部结算价格法，是指企业按照事先已确定的计划单位成本，以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计以及辅助生产车间为所有受益单位提供产品或劳务的数量，来计算分配辅助生产费用的一种方法。算分配辅助生产费用的一种方法。确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生计算辅助生产实际成本产实际成本按计划成本分按计划成本分 配转入费用配转入费用该辅助生产该辅助生产待分配费用待分配费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本=+第三第三辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转
38、出合计配转出合计辅助生产辅助生产成本差异成本差异=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的辅助生产的成本差异一般不在各受益成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配对象之间作追加分配,而是而是将其全部转入将其全部转入“管理费用管理费用”的借方的借方.超支差异用蓝字计超支差异用蓝字计入入,节约差异用红字计入节约差异用红字计入.假定企业确定产品的计假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电划单位成本为：每度电1.5元，每小时元，每小时1.5元。元。承承前前例例供电车间按计划成本分配供电车间按计划成本分配转出的合计金额转出的合计金额3000元 机修车间用电机修车间用电=20001.5=3000元 车间一般
39、耗用车间一般耗用=70001.5=10500元元车间管理部门耗用车间管理部门耗用=5001.5=750元行政管理部门耗用行政管理部门耗用=5001.5=750元元1机修车间按计划成机修车间按计划成本分配转出的合计本分配转出的合计金额金额4500元元供电车间耗用供电车间耗用=30001.5=4500元元基本车间耗用基本车间耗用=40001.5=6000元元车间管理部门耗用车间管理部门耗用=5001.5=750元元行政部门耗用行政部门耗用=5001.5=750元元2=8000+3000=11000（元）辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=16000+4500=20500（元）机修车间
40、机修车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=20500-（3000+10500+750+750）=5500元元机修车间机修车间=11000-（4500+6000+750+750）=-1000元元辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法） 2004年10月 金额单位：元 供应劳务供应劳务耗用劳务耗用劳务供电车间供电车间机修车间机修车间 合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额待分配费用待分配费用16000800024000供应劳务量供应劳务量100008000计划单位成本计划单位成本1.51.5按按计计划划成成本本分分配配供电车间供电车间3000450
41、04500机修车间机修车间200030003000基本车间基本车间7000105004000600016500车间管理部门车间管理部门5007505007501500行政管理部门行政管理部门5007505007501500合计合计100001500080001200027000分配转入费用分配转入费用450030007500实际成本合计实际成本合计205001100031500辅助生产成本差异辅助生产成本差异5500-10004500借：辅助生产成本借：辅助生产成本-机修车间机修车间 3000 基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 10500 制造费用制造费用-基本车间基本车间 750 管理
42、费用管理费用 750 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 15000借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电车间供电车间 4500 制造费用制造费用-基本车间基本车间 6750 管理费用管理费用 750 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修车间机修车间 12000第第一一次次分分配配借：管理费用借：管理费用 4500 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电车间供电车间 5500 -机修车间机修车间 1000第第二二次次分分配配超超支支节节约约某工业企业设有修理和供汽两个辅助车间，修理车间本月发生某工业企业设有修理和供汽两个辅助车间，修理车间本月发生的费用为的费用为4773元，供
43、汽车间发生的费用为元，供汽车间发生的费用为7324元，其费用记元，其费用记为间接费用，各辅助车间供应情况如下表：为间接费用，各辅助车间供应情况如下表：受益单位受益单位修理（小时）修理（小时）用汽（用汽（m）基本生产车基本生产车间间一车间一车间8504250二车间二车间8121850辅助车间辅助车间修理修理200供汽供汽48行政部门行政部门3001100合计合计20107400一、直接分配法一、直接分配法修理车间、供汽车间的单位成本？修理车间、供汽车间的单位成本？修理单位成本修理单位成本=4773（2010-48）=2.433（元（元/小时）小时）用汽单位成本用汽单位成本=7324（7400-2
44、00）=1.017（元（元/m）一车间（修理费）一车间（修理费）=8502.433=2067.81（元）（元） （用汽费）（用汽费）=42501.017=4323.19（元）（元） 二车间（修理费）二车间（修理费）=8122.433=1975.37（元）（元） （用汽费）（用汽费）=18501.017=1881.86（元）（元） 行政部门（修理费）行政部门（修理费）=3002.433=729.82（元）（元） （用汽费）（用汽费）=11001.017=1118.95（元）（元） 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 6391.00 二车间二车间 3857.23 管理费用管理费用 1848.77
45、 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 4773.00 供汽车间供汽车间 7324.00二、交互分配法二、交互分配法第一步：交互分配的单位成本第一步：交互分配的单位成本 修理修理=47732010=2.3746（元（元/小时）小时）供汽供汽=73247400=0.9897（元（元/m）第二步：交互分配第二步：交互分配修理车间分配的汽费修理车间分配的汽费=2000.9897=197.94（元）（元）供汽车间分配的修理费供汽车间分配的修理费=482.3746=113.98（元）（元）第三步：对外分配的单位成本第三步：对外分配的单位成本 修理修理=（）（）（2010-48）=2.4755
46、（元（元/小时）小时）供汽）供汽）（7400-200）=1.0056（元（元/m）一车间（修理费）一车间（修理费）=8502.4755=2104.18（元）（元） （用汽费）（用汽费）=42501.0056=4273.80（元）（元）二车间（修理费）二车间（修理费）=8122.4755=2010.11（元）（元） （用汽费）（用汽费）=18501.0056=1860.36（元）（元） 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 6391.00 二车间二车间 3857.23 管理费用管理费用 1848.77 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 4773.00 供汽车间供汽车间 7324.
47、00借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 197.94 供汽车间供汽车间 113.98 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供汽车间供汽车间 197.94 修理车间修理车间 113.98行政部门（修理费）行政部门（修理费）=4856.96-2104.18-2010.11=742.67（元）（元） （用汽费）（用汽费）=7240.04-4273.80-1860.36=1105.88（元）（元） 三、代数分配法三、代数分配法设修理的单位成本为设修理的单位成本为X，汽的单位成本为，汽的单位成本为Y4773+200Y=2010X7324+48X=7400Y求解：求解：x=2.475；y=1.0
48、058四、计划成本分配法四、计划成本分配法假定企业确定的计划单位成本为：假定企业确定的计划单位成本为：修理每小时修理每小时2元，供汽元，供汽1元元/m。 修理车间用汽修理车间用汽=2001=200元 一车间用汽一车间用汽=42501=4250元元二车间用汽二车间用汽=18501=1850元行政用汽行政用汽=11001=1100元元 供汽车间服务费供汽车间服务费=482=96元 一车间用服务费一车间用服务费=8502=1700元元二车间用服务费二车间用服务费=8122=1624元行政用服务费行政用服务费=3002=600元元辅助辅助车间按车间按计划成计划成本分配本分配的总费的总费用用辅助辅助车间
49、车间实际实际发生发生的总的总成本成本修理车间的实际成本修理车间的实际成本=4773+2001=4973（元）（元）供汽车间的实际成本供汽车间的实际成本=7324+482=7420（元）（元）辅助辅助成本成本差异差异修理车间的成本差异修理车间的成本差异=4973-4020=953（元）（元）供汽车间的成本差异供汽车间的成本差异=7420-7400=20（元）（元）由于分配转入的由于分配转入的200与与96是按计划成本转是按计划成本转入的，所以这里实际成本不是入的，所以这里实际成本不是“纯粹纯粹”的的实际成本实际成本.对于这个差额，为了简化计算，差额全部对于这个差额，为了简化计算，差额全部列入列入
50、“管理费用管理费用”，若超支差，用蓝字表，若超支差，用蓝字表示增加，若节约差，用红字表示冲减示增加，若节约差，用红字表示冲减.借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理车间修理车间 200 供汽车间供汽车间 96 制造费用制造费用一车间一车间 5950 二车间二车间 3474 管理费用管理费用 1700 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 4020 供汽车间供汽车间 7400借：管理费用借：管理费用 973 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间 953 供汽车间供汽车间 20二、制造费用的归集和分配二、制造费用的归集和分配主主要要内内容容含义和内容含义和内容 制造费用的归集