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1、(本科）第五章：其他国内商品税教学ppt课件东北财经大学出版社东北财经大学出版社“十二五十二五”普通高等教育本科国家级规划教材普通高等教育本科国家级规划教材东北财经大学东北财经大学税收学系列教材税收学系列教材中国税收中国税收（第七版）（第七版）马国强马国强 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社东北财经大学出版社第五章第五章 其他国内商品税其他国内商品税东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 一、税种的设置一、税种的设置 车辆购置税是对购置车辆向购置者征收的一种税。车辆购置税是对购置车辆向购置者征收的一种税。 车辆购置税是一种特定用途税车
2、辆购置税是一种特定用途税, ,目的是筹集公路建目的是筹集公路建设资金设资金, ,满足公路建设需要。满足公路建设需要。 现行车辆购置税的法律依据主要是现行车辆购置税的法律依据主要是20002000年年1010月国务月国务院颁布的院颁布的中华人民共和国车辆购置税暂行条例中华人民共和国车辆购置税暂行条例( (简称简称车辆购置税条例车辆购置税条例) )和和20142014年年1212月国家税务月国家税务总局颁布的总局颁布的车辆购置税征收管理办法车辆购置税征收管理办法。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人n（一）征税对象（一）征
3、税对象 车辆购置税的征税对象是在中华人民共和国境内车辆购置税的征税对象是在中华人民共和国境内购置的应税车辆。购置的应税车辆。 所称应税车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、所称应税车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。农用运输车。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考1 1 下列各项是否应当征收车辆购置税？下列各项是否应当征收车辆购置税？ （1 1）动力装置和拖斗连接成整体，且以该整）动力装置和拖斗连接成整体，且以该整体进行车辆登记注册的各种变形拖拉机等农用体进
4、行车辆登记注册的各种变形拖拉机等农用车辆；车辆； （2 2）动力装置和拖斗不是连接成整体，且动）动力装置和拖斗不是连接成整体，且动力装置和拖斗是分别进行车辆登记注册的。力装置和拖斗是分别进行车辆登记注册的。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人n（二）纳税人（二）纳税人 车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国车辆购置税的纳税人是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。境内购置应税车辆的单位和个人。 n（三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间为车辆购置的当天。纳税义务发生时间为车辆购置的当天。
5、东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 1.1.一般规定一般规定 （1 1）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购买应）纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。包括增值税税款。 不含增值税税款的价格（全部价款不含增值税税款的价格（全部价款+ +价外费用）价外费用） （1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、
6、税基与税率n（一）税基（一）税基 1.1.一般规定一般规定 （2 2）纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关税完）纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关税完税价格加关税和消费税。税价格加关税和消费税。 计税价格计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 （3 3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并使用的）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并使用的应税车辆，凡不能或不能准确提供车辆价格的，计税价格由应税车辆，凡不能或不能准确提供车辆价
7、格的，计税价格由主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格核定。低计税价格核定。 (4)(4)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格应税车辆的计税价格, ,主管税务机关参照国家税务总局规定的主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。最低计税价格核定。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 (5)(5)国家税务总局未核定最低计税价格的车辆国家税务总局未核定最
8、低计税价格的车辆, ,计税价格为纳计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。税人提供的有效价格证明注明的价格。 (6)(6)进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3 3年的车辆、行驶年的车辆、行驶8 8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆的其他车辆, ,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。格。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 (7)(7)免税条
9、件消失的车辆免税条件消失的车辆, ,自初次办理纳税申报之日起自初次办理纳税申报之日起, ,使用年使用年限未满限未满1010年的年的, ,计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准的计税价格为基准, ,每满每满1 1年扣减年扣减10%;10%;未满未满1 1年的年的, ,计税价格为计税价格为免税车辆的原计税价格免税车辆的原计税价格; ;使用年限使用年限1010年年( (含含) )以上的以上的, ,计税价格计税价格为为0 0。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 三、税基与税率三、税基与税率n（二）税率（二）税
10、率 车辆购置税实行比例税率，车辆购置税实行比例税率，税率为税率为10%10%。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 四、税收优惠四、税收优惠 车辆购置税的免税、减税车辆购置税的免税、减税, ,按照下列规定执行按照下列规定执行: :1.1.外交用车辆外交用车辆2.2.军事用车辆军事用车辆3.3.设有固定装置的非运输车辆设有固定装置的非运输车辆4.4.回国服务的在外留学人员购买自用的回国服务的在外留学人员购买自用的1 1辆国产小汽车辆国产小汽车5.5.长期来华定居专家长期来华定居专家 进口自用的进口自用的1 1辆小汽车辆小汽车6.6.防汛和森林消防部门购置的防汛和
11、森林消防部门购置的7.7.纳税人购置的农用三轮车纳税人购置的农用三轮车8.8.自自20142014年年9 9月月1 1日至日至20172017年年1212月月3131日日, ,纳税人购置新能源汽车纳税人购置新能源汽车9.9.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的东北财经大学出版社东北财经大学出版社学习与思考学习与思考2 2 下列车辆是否应当征收车辆购置税下列车辆是否应当征收车辆购置税? ? (1)(1)符合符合设有固定装置免税车辆图册设有固定装置免税车辆图册中车中车辆用途和主要固定装置规定的车辆辆用途和主要固定装置规定的车辆; ; (2)(2)城市公交
12、企业购置公共汽电车辆城市公交企业购置公共汽电车辆 。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 五、税额计算五、税额计算n（一）基本公式（一）基本公式 车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计算公式为：算公式为： 应纳税额应纳税额= =计税价格计税价格税率税率 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 （二）例题（二）例题 【例例5151】李先生从某汽车销售店购买一辆轿车供自己使用李先生从某汽车销售店购买一辆轿车供自己使用, ,支付了含增值税税款在内的款项支付了含增值税税款在内的款项234 000
13、234 000元元, ,所支付的款项已所支付的款项已由该店开具由该店开具“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”, ,该轿车适用的车辆购置该轿车适用的车辆购置税税率为税税率为10%10%。计算李先生应纳的车辆购置税。计算李先生应纳的车辆购置税。 解解:(1)计税价格计税价格 =234 000(1+17%)=200 000(元元) (2)应纳税额应纳税额 = 200 00010% =20 000(元元) 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 （二）例题（二）例题 【例例5252】某公司从国外进口了某公司从国外进口了3 3辆辆A A型号的小轿车用于本单型号的小轿车
14、用于本单位使用。公司报关进口这批小轿车时位使用。公司报关进口这批小轿车时, ,经报关地口岸海关审定经报关地口岸海关审定, ,确定其关税完税价格为人民币确定其关税完税价格为人民币190 000190 000元元/ /辆辆, ,关税税率为关税税率为25%,25%,消费税税率为消费税税率为5%5%。计算该公司应纳的车辆购置税。计算该公司应纳的车辆购置税。解解:(1)组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税关税完税价格关税完税价格=190 0003=570 000(元元)关税关税=570 00025%=142 500(元元)消费税消费税=(570 000+142 50
15、0)(1-5%)5% =37 500(元元)组成计税价格组成计税价格=570 000+142 500+37 500 =750 000(元元) (2)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率 =750 00010% =75 000(元元) 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 （二）例题（二）例题 【例例5353】某客车制造厂将一辆自产的某型号客车某客车制造厂将一辆自产的某型号客车, ,用于本用于本厂后勤生活服务厂后勤生活服务, ,该厂在办理车辆上牌落籍前该厂在办理车辆上牌落籍前, ,出具的该车发出具的该车发票注明的金额为票注明的金额为43 00043
16、 000元元, ,并按此金额向主管税务机关申报并按此金额向主管税务机关申报纳税。主管税务机关按有关规定核定的车辆计税价格为纳税。主管税务机关按有关规定核定的车辆计税价格为47 47 000000元。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该厂应纳的元。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该厂应纳的车辆购置税。车辆购置税。 解解:应纳税额应纳税额=最低计税价格最低计税价格税率税率 =47 00010% =4 700(元元)东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 （二）例题（二）例题 【例例5454】王先生在某单位举办的有奖销售活动中王先生在某单位举办的有奖销售活动中, ,
17、中奖一辆中奖一辆某品牌的小轿车某品牌的小轿车, ,举办公司开具的销售发票上注明的金额为举办公司开具的销售发票上注明的金额为78 78 500500元。王某申报纳税时元。王某申报纳税时, ,主管税务机关按有关规定核定的车主管税务机关按有关规定核定的车辆计税价格为辆计税价格为85 00085 000元。计算王某应缴纳的车辆购置税。元。计算王某应缴纳的车辆购置税。 解解:应纳税额应纳税额=最低计税价格最低计税价格税率税率 =85 00010% =8 500(元元)东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 六、税款的缴纳六、税款的缴纳n（一）纳税申报（一）纳税申报 车辆购
18、置税实行一车一申报制度。车辆购置税实行一车一申报制度。 纳税人购买自用应税车辆纳税人购买自用应税车辆, ,应当自购买之日起应当自购买之日起6060日内日内申报纳税。申报纳税。 “购买之日购买之日”, ,是指机动车销售统一发票或者其他有效凭证的是指机动车销售统一发票或者其他有效凭证的开具日期开具日期; ;进口自用应税车辆进口自用应税车辆, ,应当自进口之日起应当自进口之日起6060日内申报纳日内申报纳税。税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 六、税款的缴纳六、税款的缴纳n（二）（二）税款征收税款征收 除车辆购置税法律法规、征收管理办法等另有规定外除车辆购置税
19、法律法规、征收管理办法等另有规定外, ,纳税人办理车辆购置税涉税事宜纳税人办理车辆购置税涉税事宜, ,可以自行办理可以自行办理, ,也也可以委托代理人办理。可以委托代理人办理。 主管税务机关在征收车辆购置税时主管税务机关在征收车辆购置税时, ,应对纳税申报资应对纳税申报资料进行审核料进行审核, ,确定计税价格确定计税价格, ,征收税款征收税款, ,并在税款足额并在税款足额入库后发放完税证明。入库后发放完税证明。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第一节第一节 车辆购置税车辆购置税 七、退税七、退税 已缴纳车辆购置税的车辆已缴纳车辆购置税的车辆, ,发生下列情形之一的发生下列情形之一的, ,准予
20、纳税人申请退税：准予纳税人申请退税： (1)(1)车辆退回生产企业或者经销商的车辆退回生产企业或者经销商的; ; (2)(2)符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的征税的; ; (3)(3)其他依据法律法规规定应予退税的情形。其他依据法律法规规定应予退税的情形。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 一、税种的设置一、税种的设置 城市维护建设税是对从事工商经营并缴纳增值城市维护建设税是对从事工商经营并缴纳增值税和消费税的单位和个人，按照增值税、消费税和消费税的单位和个人，按照增值税、消费税的税额征收的一
21、种附加税。税的税额征收的一种附加税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 二、纳税人二、纳税人 城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国城市维护建设税的纳税人是在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。 这里的单位包括国有企业、集体企业、私营企业、这里的单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。这里的个人包括个体工单位、社会团体及其他单位。这里的个人包括个体工商户和其他个人。商户和其他个人。东北
22、财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 城市维护建设税的税基为纳税人实际缴纳的增值税、城市维护建设税的税基为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额消费税税额 。 所称增值税、消费税税额指的是这两种税的正税所称增值税、消费税税额指的是这两种税的正税, ,不不包括非税款项。纳税人因违反增值税和消费税法规而包括非税款项。纳税人因违反增值税和消费税法规而缴纳的滞纳金和罚款缴纳的滞纳金和罚款, ,不属于正税不属于正税, ,不作为城市维护建不作为城市维护建设税的税基。设税的税基。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第
23、二节 城市维护建设税城市维护建设税 三、税基与税率三、税基与税率 n（二）税率（二）税率 （1 1）纳税人所在地为市区的，税率为）纳税人所在地为市区的，税率为7%7%； （2 2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%； （3 3）纳税人所在地不为市区、县城或镇的，税率为）纳税人所在地不为市区、县城或镇的，税率为1%1%。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 三、税基与税率三、税基与税率 n（二）税率（二）税率 自自20162016年年5 5月月1 1日起，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出日起，纳税人跨地区提供建筑
24、服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为税基，并按预缴增值税所在地的城市时，以预缴增值税税额为税基，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。预缴增值维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为税基，并按机构所在地的城市维护建设税适用的增值税税额为税基，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率就地计算缴纳城市维护建设税。税率就地计算缴
25、纳城市维护建设税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 四、税收优惠四、税收优惠 城市维护建设税没有单独的税收优惠，其税收优惠城市维护建设税没有单独的税收优惠，其税收优惠与增值税和消费税相同，随增值税和消费税的减免而与增值税和消费税相同，随增值税和消费税的减免而减免。减免。 由于减免增值税和消费税而需要进行两税退库的由于减免增值税和消费税而需要进行两税退库的, ,应同时退还已纳的城市维护建设税。对出口货物退还应同时退还已纳的城市维护建设税。对出口货物退还增值税和消费税的增值税和消费税的, ,不退还已纳的城市维护建设税。不退还已纳的城市维护建设税。东北财
26、经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 五、税额计算五、税额计算n（一）基本公式（一）基本公式 应纳税额应纳税额= =实际缴纳的增值税、消费税税额实际缴纳的增值税、消费税税额适用税率适用税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 五、税额计算五、税额计算n（二）例题（二）例题 【例例5555】某外商投资企业某外商投资企业, ,地处市区地处市区,2017,2017年年6 6月份月份实际缴纳增值税实际缴纳增值税3030万元、消费税万元、消费税4040万元。计算该企业万元。计算该企业应纳的城市维护建设税。应纳的城市维护建设税。
27、 解解:应纳税额应纳税额=(30+40)7% =4.9(万元万元)东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 五、税额计算五、税额计算n（二）例题（二）例题 【例例5656】某公司为增值税一般纳税人某公司为增值税一般纳税人 , ,地处县城地处县城,2017,2017年年8 8月转让土地使用权实际缴纳增值税月转让土地使用权实际缴纳增值税105105万元万元, ,补缴上月漏报的增值税补缴上月漏报的增值税5 5万元。计算该公司当月应纳万元。计算该公司当月应纳的城市维护建设税。的城市维护建设税。 解解:应纳税额应纳税额=(105+5)5% =5.5(万元万元)东北财
28、经大学出版社东北财经大学出版社第二节第二节 城市维护建设税城市维护建设税 六、税款的缴纳六、税款的缴纳 城市维护建设税的纳税期限、纳税地点等城市维护建设税的纳税期限、纳税地点等, ,与与增值税和消费税基本一致。增值税和消费税基本一致。 从从20142014年年1 1月月1 1日起日起, ,中国铁路总公司的分支机构中国铁路总公司的分支机构( (原中原中央铁路运营企业央铁路运营企业) )预征预征1%1%增值税所应缴纳的城市维护增值税所应缴纳的城市维护建设税建设税, ,由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局由中国铁路总公司按季向北京市国家税务局缴纳。缴纳。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第
29、三节 烟叶税烟叶税 一、税种的设置一、税种的设置 烟叶税是对收购烟叶的单位，按其收购金额征烟叶税是对收购烟叶的单位，按其收购金额征收的一种税，是在取消农业税及农林特产农业收的一种税，是在取消农业税及农林特产农业税的情况下，为保留对烟叶征税而设置的一个税的情况下，为保留对烟叶征税而设置的一个税种。税种。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间n （一）征税对象（一）征税对象烟叶税的征税对象为烟叶，包括晾晒烟叶、烤烟叶。烟叶税的征税对象为烟叶，包括晾晒烟叶、烤烟叶。 n （二）纳税人（二）纳税人烟
30、叶税是一种法律规定上的逆转税，纳税人不是烟叶的生产者，而是在中烟叶税是一种法律规定上的逆转税，纳税人不是烟叶的生产者，而是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。华人民共和国境内收购烟叶的单位。 n （三）纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间纳税人收购烟叶的当天。纳税人收购烟叶的当天。 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 三、税基与税率三、税基与税率n（一）税基（一）税基 烟叶税的税基为烟叶的收购金额。烟叶税的税基为烟叶的收购金额。 收购金额收购金额= =收购价款收购价款（1+101+10）东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 三、税基与税率
31、三、税基与税率n（二）税率（二）税率 烟叶税的税率为比例税率。烟叶税的税率为比例税率。 为统一规划烟叶的种植，统一烟叶市场的收购价为统一规划烟叶的种植，统一烟叶市场的收购价格，防止烟叶生产与流通中的不当竞争，格，防止烟叶生产与流通中的不当竞争，税率水税率水平统一确定为平统一确定为20%20%。东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 四、税额计算四、税额计算n（一）基本公式（一）基本公式 应纳税额应纳税额= =收购金额收购金额税率税率东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 四、税额计算四、税额计算n（二）例题（二）例题 【例例5757】某烟草公司向
32、烟农某烟草公司向烟农( (与烟草公司签订了烟叶收购合同与烟草公司签订了烟叶收购合同) )收购烟叶收购烟叶5 0005 000千克千克, ,款项已付并开具了收购凭证。已知该地区款项已付并开具了收购凭证。已知该地区该类型的烟叶国家统一收购价格为该类型的烟叶国家统一收购价格为600600元元/50/50千克。计算该烟草千克。计算该烟草公司应纳的烟叶税。公司应纳的烟叶税。 解解:应纳税额应纳税额=5 00060050(1+10%)20% =13 200(元元) 东北财经大学出版社东北财经大学出版社第三节第三节 烟叶税烟叶税 五、税款的缴纳五、税款的缴纳 烟叶税的纳税人应当自纳税义务发生之日起烟叶税的纳税人应当自纳税义务发生之日起3030日内，向烟叶收购地主管税务机关申报纳税。日内，向烟叶收购地主管税务机关申报纳税。东北财经大学出版社东北财经大学出版社 本本 章章 结结 束束