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1、项目二资产负债表分析企业财务报表分析企业财务报表分析企业财务报表分析项目二项目二 资产负债表分析资产负债表分析知识目标知识目标 了解资产负债表的构成及其分析的目的；了解资产负债表的构成及其分析的目的； 掌握资产负债表掌握资产负债表的的结构分析法和趋势分析法；结构分析法和趋势分析法； 掌握资产负债表主要项目的分析内容与重点。掌握资产负债表主要项目的分析内容与重点。技能目标技能目标 运用资产负债表结构分析法对企业资产结构和权益结构进行分析；运用资产负债表结构分析法对企业资产结构和权益结构进行分析； 运用资产负债表趋势分析法对企业资产、负债和所有者权益的发展走运用资产负债表趋势分析法对企业资产、负债
2、和所有者权益的发展走势进行分析；势进行分析； 运用不同方法对资产负债表不同项目分别进行详细分析。运用不同方法对资产负债表不同项目分别进行详细分析。能力目标能力目标 能够对企业资产负债表及其相关资料进行整理，运用各种分析方法对能够对企业资产负债表及其相关资料进行整理，运用各种分析方法对企业的财务状况、资产、权益结构进行有效分析，并能根据分析结果企业的财务状况、资产、权益结构进行有效分析，并能根据分析结果提出改善企业经营管理的合理建议。提出改善企业经营管理的合理建议。 企业财务报表分析企业财务报表分析项目二项目二 资产负债表分析资产负债表分析主要任务：主要任务：任务任务1 资产负债表的基本知识资产
3、负债表的基本知识任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务1 资产负债表的基本知识资产负债表的基本知识 一、资产负债表的内容一、资产负债表的内容 资产负债表是企业财务报告中的第一主要报表，它是以资产负债表是企业财务报告中的第一主要报表，它是以“资产资产=负债十负债十所有者权益所有者权益”为平衡关系，反映企业在为平衡关系，反映企业在某一特定日期（年末、季末、月末）某一特定日期（年末、季末、月末）资产及其分布形态、资本金的来源及其构成资产及其分布
4、形态、资本金的来源及其构成，以及它们之间相互关系的，以及它们之间相互关系的会计报表，可以从总体上揭示出企业的财务状况。会计报表，可以从总体上揭示出企业的财务状况。二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 资产负债表的结构一般是指资产负债表的组成内容及各项目在表内的资产负债表的结构一般是指资产负债表的组成内容及各项目在表内的排列顺序。排列顺序。 资产负债表的组成内容，包括资产负债表的组成内容，包括表头、表体和补充资料表头、表体和补充资料等。等。 表头部分提供了报表名称、编制单位、报表编号、编报日期和货币计表头部分提供了报表名称、编制单位、报表编号、编报日期和货币计量单位等。量单位等。表体部分是资
5、产负债表的核心所在，它列示了资产、负债及所有者权表体部分是资产负债表的核心所在，它列示了资产、负债及所有者权益等内容。益等内容。 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务1 资产负债表的基本知识资产负债表的基本知识 按照按照资产、负债和所有者权益的排列形式不同资产、负债和所有者权益的排列形式不同，资产负债表表体主要有，资产负债表表体主要有： 1. 账户式账户式 资资产产负负债债表表（账账户户式式） 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期期末末余余额额 期期初初余余额额 负负债债及及所所有有者者权权益益 期期末末余余额额 期期初初余余额额 流动资产 流动负债 非流动资产 非流动负债 所
6、有者权益 资产合计 负债及所有者权益合计 企业财务报表分析企业财务报表分析2.报告式报告式 资资产产负负债债表表（报报告告式式） 编制单位： 年 月 日 单位：万元 项项目目 期期末末余余额额 期期初初余余额额 流动资产： 非流动资产： 资产合计 流动负债： 非流动负债： 负债合计 股东权益： 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 补充资料则列示或反映了一些在基本内容中未能提供的重要信息补充资料则列示或反映了一些在基本内容中未能提供的重要信息或未能充分说明的信息。这部分资料或在资产负债表表体下部列或未能充分说明的信息。这部分资料或在资产负债表表体下部列示，或在报表附注中列示。示，或在报表附注中
7、列示。任务任务1 资产负债表的基本知识资产负债表的基本知识 企业财务报表分析企业财务报表分析三、资产负债表的分析目的三、资产负债表的分析目的（一）通过资产负债表的分析，可以了解企业拥有或控制的能用货（一）通过资产负债表的分析，可以了解企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源及其具体的分布情况。币表现的经济资源及其具体的分布情况。 （二）通过资产负债表的分析，可以了解企业债务规模、债务结构（二）通过资产负债表的分析，可以了解企业债务规模、债务结构及及于于所有者权益的构成情况。所有者权益的构成情况。 （三）通过资产负债表的分析，可以了解企业财务实力、短期偿债（三）通过资产负债表的分析，可以了解企业财
8、务实力、短期偿债能力和支付能力。能力和支付能力。 （四）通过对企业不同时期资产负债表的比较分析，可以了解企业（四）通过对企业不同时期资产负债表的比较分析，可以了解企业未来财务状况的发展趋势。未来财务状况的发展趋势。 任务任务1 资产负债表的基本知识资产负债表的基本知识 企业财务报表分析企业财务报表分析四、资产负债表分析的内容四、资产负债表分析的内容（一）资产负债表结构分析（一）资产负债表结构分析（二）资产负债表趋势分析（二）资产负债表趋势分析（三）资产负债表主要项目质量分析（三）资产负债表主要项目质量分析任务任务1 资产负债表的基本知识资产负债表的基本知识 企业财务报表分析企业财务报表分析任务
9、任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 资产负债表结构分析资产负债表结构分析是通过编制资产负债表的结构是通过编制资产负债表的结构分析表来进行纵向比较分析，分析表来进行纵向比较分析，将资产负债表各项目将资产负债表各项目与总资产或总权益比较与总资产或总权益比较，计算出各项目占总体比重，计算出各项目占总体比重，并将各项目构成与历史数据、同行业水平进行比较，并将各项目构成与历史数据、同行业水平进行比较，分析说明企业资产结构和权益结构及其增减变动的分析说明企业资产结构和权益结构及其增减变动的合理程度合理程度，分析其变动的具体原因，分析其变动的具体原因，评价企业资产评价企业资产结构与资本结构的适应程
10、度结构与资本结构的适应程度。 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 具体分析步骤：具体分析步骤：一、编制企业资产负债表结构分析表一、编制企业资产负债表结构分析表计计算算公公式式如如下下： 某某项项目目的的结结构构比比重重 = = 资产总额或权益总额某项目金额 1 10 00 0% % 某某项项目目的的结结构构变变动动情情况况 = 报报告告期期（本本期期）结结构构比比重重 基基期期（上上一一 期期）结结构构比比重重 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 二、分析企业资产结构二、分析企业资产结构 资产结构资产结
11、构是指企业流动资产与非流动资产各主要项目占资是指企业流动资产与非流动资产各主要项目占资产总额的比重，产总额的比重，表明投入企业资源的运用表明投入企业资源的运用，是企业广义的投，是企业广义的投资活动的结果资活动的结果。 （一）资产总体结构（一）资产总体结构（二）流动资产结构（二）流动资产结构（三）非流动资产结构（三）非流动资产结构企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 三、分析企业资本结构三、分析企业资本结构 资本结构资本结构是指各种资本的构成及其比例关系，是指各种资本的构成及其比例关系，其实质是债务其实质是债务资本在资本结构中安排多大的比例资本在资本结
12、构中安排多大的比例。 （一）资本总体结构（一）资本总体结构 资本总体结构反映的是企业资金的来源情况，企业的资金资本总体结构反映的是企业资金的来源情况，企业的资金通常来源于两个方面：通常来源于两个方面： 一是负债项目一是负债项目 二是所有者权益项目 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 （二）负债结构（二）负债结构负债结构负债结构是因为企业采用不同负债筹资方式所形成的，是负债筹是因为企业采用不同负债筹资方式所形成的，是负债筹资的结果资的结果，因此，负债结构分析必须结合多因此，负债结构分析必须结合多个相关个相关因素进行，如：因素进行，如：负债规模、负债成
13、本、债务偿还期限、财务风险、经济环境等负债规模、负债成本、债务偿还期限、财务风险、经济环境等。 （三）流动负债结构（三）流动负债结构流动负债结构分析能够反映企业流动负债资金的主要来源流动负债结构分析能够反映企业流动负债资金的主要来源。 （四）非流动负债结构（四）非流动负债结构（五）所有者权益结构（五）所有者权益结构企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 四、分析资产结构与资本结构的对称性四、分析资产结构与资本结构的对称性（一）保守结构保守结构保守结构的主要特点是流动资产的一部分资金来源由流动负债来的主要特点是流动资产的一部分资金来源由流动负债来满足，而
14、另一部分资金则由非流动负债来满足满足，而另一部分资金则由非流动负债来满足 流动流动资产资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债所有者权益所有者权益企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 （二）适中结构适中结构适中结构的主要特点是用于流动资产的资金由流动负债提供，用的主要特点是用于流动资产的资金由流动负债提供，用于非流动资产的资金由非流动负债和权益性资金提供。于非流动资产的资金由非流动负债和权益性资金提供。 流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债非流动资产非流动资产所有者权益所有者权益企业财务报表分析企业财务报表分析任务
15、任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 （三）风险结构风险结构风险结构的主要特点是流动负债的资金来源既提供给流动资产也的主要特点是流动负债的资金来源既提供给流动资产也提供给部分非流动资产。提供给部分非流动资产。 流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动负债流动负债非流动资产非流动资产所有者权益所有者权益企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务2 资产负债表结构分析资产负债表结构分析 任务实施任务实施根据根据M企企业业2013、2014年年资产负债表的相关信息，运用资产负债表结资产负债表的相关信息，运用资产负债表结构分析方法，对构分析方法，对M企业财务状况进行初步分析，让企业利益相关者对企
16、业财务状况进行初步分析，让企业利益相关者对企业的资产、负债及其所有者权益的结构状况及其变动有所了解。企业的资产、负债及其所有者权益的结构状况及其变动有所了解。 具体分析步骤如下：具体分析步骤如下： 第一步：编制企业资产负债表结构分析表第一步：编制企业资产负债表结构分析表第二步：分析企业资产结构第二步：分析企业资产结构第三步：分析企业权益结构第三步：分析企业权益结构第四步：分析企业资产结构与权益结构的对称性第四步：分析企业资产结构与权益结构的对称性企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析就是通过趋势分析法，就是通过趋势
17、分析法，将资产负将资产负债表的实际数与选定的标准进行比较债表的实际数与选定的标准进行比较，编制出资产负，编制出资产负债表趋势分析表，在此基础上进行评价。其目的就是债表趋势分析表，在此基础上进行评价。其目的就是从总从总体上概括了解资产和权益的变动情况，揭示出资体上概括了解资产和权益的变动情况，揭示出资产、负债和所有者权益变动的差异，分析其差异产生产、负债和所有者权益变动的差异，分析其差异产生的原因的原因。企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析 具体分析步骤：具体分析步骤：一、编制企业资产负债表趋势分析表一、编制企业资产负债表趋势分析表计计算算公公式式如如
18、下下： 某某项项目目的的变变动动额额 = = 报报告告期期（本本年年）金金额额- - 标标准准（上上年年）金金额额 某某项项目目的的变变动动率率 = = 标准（上年）金额某项目变动额 1 10 00 0% % 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析 二、分析企业资产变动趋势二、分析企业资产变动趋势 企业资产变动趋势分析可以分为三个部分：企业资产变动趋势分析可以分为三个部分：总资产变动、流总资产变动、流动资产变动和非流动资产变动动资产变动和非流动资产变动。分析时主要从以下两个方面进行：。分析时主要从以下两个方面进行：（二）发现变动率较大或变动额较大的重点
19、类别和重点项目。（二）发现变动率较大或变动额较大的重点类别和重点项目。（一）分析总资产规模的变动情况以及各类、各项资产的变动状（一）分析总资产规模的变动情况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时况，揭示出资产变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动状况。期经营后资产的变动状况。 企业财务报表分析企业财务报表分析三、分析企业权益变动趋势三、分析企业权益变动趋势任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析 企业权益变动趋势分析也可分为三部分：企业权益变动趋势分析也可分为三部分：权益变动、负债变权益变动、负债变动和所有者权益变动动和
20、所有者权益变动。分析时主要从以下三个方面进行：。分析时主要从以下三个方面进行：（三）注意考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程（三）注意考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性。度，进而评价企业财务结构的稳定性和安全性。 （二）发现变动率较大或对权益总额变动影响较大的重点类别（二）发现变动率较大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目和重点项目。（一）分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状（一）分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况，揭示出权益总额变动的主要方面。况，揭示出权益总额变动的主要方面。企业财务报表分析企业财
21、务报表分析任务任务3 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析 任务实施任务实施根据根据M企企业业2012、2013、2014年年资产负债表的相关信息，运用资产负债表的相关信息，运用资产负债表趋势分析方法，对资产负债表趋势分析方法，对M企业财务状况进行初步分析，企业财务状况进行初步分析，让企业利益相关者对企业的资产、负债及其所有者权益的变动让企业利益相关者对企业的资产、负债及其所有者权益的变动情况及其发展趋势有所了解。情况及其发展趋势有所了解。 具体分析步骤如下：具体分析步骤如下：第一步：编制企业资产负债表趋势分析表第一步：编制企业资产负债表趋势分析表第二步：分析企业资产变动趋势第二步：分析企业资
22、产变动趋势第三步：分析企业权益变动趋势第三步：分析企业权益变动趋势企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析是在对资产负债表进行一是在对资产负债表进行一般性数据分析的基础上对影响企业资产、负债和所般性数据分析的基础上对影响企业资产、负债和所有者权益的主要项目有者权益的主要项目内涵质量内涵质量进行深入分析，进行深入分析，尤其尤其注意分析由于会计政策、会计估计等变动对有关项注意分析由于会计政策、会计估计等变动对有关项目的影响目的影响。 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负
23、债表具体项目分析 具体分析步骤：具体分析步骤：一、资产项目分析一、资产项目分析（一）流动资产项目分析（一）流动资产项目分析（1）货币资金）货币资金分析企业货币资金规模分析企业货币资金规模分析企业货币资金管理分析企业货币资金管理分析企业货币资金构成分析企业货币资金构成企业财务报表分析企业财务报表分析（2）交易性金融资产）交易性金融资产分析投资规模分析投资规模分析投资收益分析投资收益（3）应收票据）应收票据（4）应收账款）应收账款任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 分析应收账款规模分析应收账款规模分析债权的账龄分析债权的账龄分析坏账准备政策分析坏账准备政策企业财务报表分析企业
24、财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （5）预付账款）预付账款该项目分析主要判断其规模是否合适，主要结合采购特定该项目分析主要判断其规模是否合适，主要结合采购特定存货的市场供求状况加以分析。存货的市场供求状况加以分析。 （6）其他应收款）其他应收款其他应收款的规模及变动情况其他应收款的规模及变动情况其他应收款的内容其他应收款的内容是否存在违规拆借资金是否存在违规拆借资金企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （7）存货）存货 存货内容及构成存货内容及构成存货计价方法存货计价方法存货周转状况存货周转状况存货周转速度
25、主要用存货周转速度主要用存货周转率和周转天数存货周转率和周转天数两个指标衡量。两个指标衡量。存货周转率存货周转率=销售成本销售成本平均存货平均存货存货周转天数存货周转天数=存货周转率存货周转率/365存货跌价准备存货跌价准备企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （二）非流动资产项目分析（二）非流动资产项目分析（1）可供出售金融资产）可供出售金融资产 在分析该项目时，必须关注其在分析该项目时，必须关注其分类是否恰当分类是否恰当，确认是否符，确认是否符合相应的标准，会计处理是否正确。防止企业还是有可能出于合相应的标准，会计处理是否正确。防止企业还
26、是有可能出于粉饰业绩的目的，将升值的金融资产划分为交易性金融资产，粉饰业绩的目的，将升值的金融资产划分为交易性金融资产，把公允价值变动收益直接确认为当期损益，而将贬值的金融资把公允价值变动收益直接确认为当期损益，而将贬值的金融资产划分为可供出售金融资产，把公允价值变动损失通过计入资产划分为可供出售金融资产，把公允价值变动损失通过计入资本公积来避免其对当期损益造成的负面影响。本公积来避免其对当期损益造成的负面影响。 企业财务报表分析企业财务报表分析（2）持有至到期投资）持有至到期投资任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 分析持有至到期投资的营利性分析持有至到期投资的营利性分析
27、持有至到期投资的项目构成和债务人构成分析持有至到期投资的项目构成和债务人构成 分析持有至到期投资的减值情况分析持有至到期投资的减值情况（3）长期股权投资）长期股权投资d.投资收益确认方法营利性分析营利性分析a.投资方向b.年度内的重大变化c.投资所运用资产种类变现性分析变现性分析企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （4）固定资产）固定资产分析固定资产规模分析固定资产规模分析固定资产构成分析固定资产构成分析固定资产折旧分析固定资产折旧分析固定资产减值准备分析固定资产减值准备（5）在建工程）在建工程分析在建工程变动率分析在建工程变动率分析在建工
28、程中借款费用资本化的情况分析在建工程中借款费用资本化的情况企业财务报表分析企业财务报表分析（6）无形资产）无形资产任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 分析无形资产规模分析无形资产规模分析无形资产构成分析无形资产构成分析无形资产摊销分析无形资产摊销企业财务报表分析企业财务报表分析二、负债项目分析二、负债项目分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （一）流动负债项目分析（一）流动负债项目分析（1）短期借款）短期借款是否与流动资产相适应是否与流动资产相适应偿还时间与偿还能力偿还时间与偿还能力企业财务报表分析企业财务报表分析（2）应付票据）应付票据任务任务4
29、 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 企业开具的商业汇票是银行承兑汇票企业开具的商业汇票是银行承兑汇票还是商业承兑汇票还是商业承兑汇票 企业是否发生过延迟支付到期票据的情况企业是否发生过延迟支付到期票据的情况（3）应付账款）应付账款与存货项目变化是否一致与存货项目变化是否一致 与销售规模变动是否一致与销售规模变动是否一致 注意企业应付账款平均付款期是不是较为稳定注意企业应付账款平均付款期是不是较为稳定 企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （4）预收账款）预收账款（5）应付职工薪酬）应付职工薪酬（6）应交税费）应交税费税款内容及构成
30、税款内容及构成各项税费计算是否正确及合理各项税费计算是否正确及合理（7）其他应付款）其他应付款企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 （二）非流动负债项目分析（二）非流动负债项目分析（1）长期借款）长期借款长期借款的变动情况长期借款的变动情况 长期借款的规模长期借款的规模（2）应付债券）应付债券债券的付息方式债券的付息方式债券的种类债券的种类（3）长期应付款）长期应付款企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 三、所有者权益项目分析三、所有者权益项目分析（一）投入资本项目分析（一）投入资本项目分析
31、（1）实收资本）实收资本（2）资本公积）资本公积（二）留存收益项目分析（二）留存收益项目分析（1）盈余公积）盈余公积盈余公积是否按规定计提盈余公积是否按规定计提 盈余公积的使用是否恰当盈余公积的使用是否恰当 （2）未分配利润）未分配利润企业财务报表分析企业财务报表分析任务任务4 资产负债表具体项目分析资产负债表具体项目分析 任务实施任务实施根据根据M企企业业2013、2014年年资产负债表及其附注的相关信息，运用资产负债表及其附注的相关信息，运用资产负债表具体项目分析方法，对资产负债表具体项目分析方法，对M企业财务状况进行深入分析，企业财务状况进行深入分析，让企业利益相关者对企业的资产、负债及其所有者权益中的各个让企业利益相关者对企业的资产、负债及其所有者权益中的各个项目具体情况详细了解。项目具体情况详细了解。 具体分析步骤如下：具体分析步骤如下： 第一步：资产项目分析第一步：资产项目分析 第二步：负债项目分析第二步：负债项目分析 第三步：所有者权益项目分析第三步：所有者权益项目分析