《（专科）第十章行政单位资产、负债和净资产的核算教学ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（专科）第十章行政单位资产、负债和净资产的核算教学ppt课件.ppt（86页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、本章内容本章内容 行政单位资产是行政单位占有或者使用的，行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等公共基础设施等 。 一、流动资产一、流动资产 二、固定资产二、固定资产 三、在建工程三、在建工程 四、无形资产四、无形资产 五、政府储备物资五、政府储备物资 六、公共基础设施六、公共基础设施一、流动资产一、流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或耗用的流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括：资产，包括：n库存现金库存现
2、金n银行存款银行存款n零余额账户用款额度零余额账户用款额度n财政应返还额度财政应返还额度n应收及预付款项应收及预付款项 n存货存货一、流动资产一、流动资产2.库存现金的核算库存现金的核算 设置设置“库存现金库存现金”科目。有外币现金的行政单位，应分科目。有外币现金的行政单位，应分别按人民币、各种外币设置别按人民币、各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。行政单位收到现金时行政单位收到现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度（或银行存款等）贷：零余额账户用款额度（或银行存款等）行政单位支出现金行政单位支出现金时，时，借：借：其他应收款（或经费支出等）其他应
3、收款（或经费支出等） 贷：贷：现金现金一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款2.银行存款核算银行存款核算 设置设置“银行存款银行存款”科目科目 。若有外币，应按币种不同设置明细账。若有外币，应按币种不同设置明细账。 行政单位将款项存入银行时行政单位将款项存入银行时 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金等贷：库存现金等行政单位提取和支出存款行政单位提取和支出存款时，时，借：库存现金借：库存现金等等 贷：贷：银行存款银行存款一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度 1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度 零余额账户是行政单位
4、用于财政部门对本单位的财政授权零余额账户是行政单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。 零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，行政单位可按审批的分月用款计划开具支度，在此额度内，行政单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。行政单位零余付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。行政单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。 （三）零
5、余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。行政单位收到财政授权支付额度时行政单位收到财政授权支付额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入行政单位从零余额账户支取使用资金行政单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：经费支出借：经费支出 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度一、流动资产一、流动资产（四）财政应返还额度（四）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财财政
6、应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。政返还的资金额度。 。 2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。 财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时财政直接支付方式下，行政单位确认预算指标结余时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下年度年初，行政单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时，借：经费支出借：经费支出 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度行政单位确认财政授权支付预算指标结余时行政单位确认
7、财政授权支付预算指标结余时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，行政单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时财政授权支付方式下，行政单位根据代理银行提供的对账单注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：经费支出借
8、：经费支出 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、流动资产一、流动资产（五）（五）应收账款应收账款 应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项应收账款是行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项 。 行政单位应设置行政单位应设置“应收账款应收账款“科目。收到的商业汇票，也通过本科目核算。科目。收到的商业汇票，也通过本科目核算。 行政单位发生应收账款时行政单位发生应收账款时 借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款、待处理财产损溢等贷：其他应付款、待处理财产损溢等行政单位收回应收账款行政单位收回应收账款时，时，借：银行存款借：银行存款等等 贷：贷：应收账款应收账款1414n
9、转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：借：其他应付款其他应付款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应缴财政款贷：应缴财政款一、流动资产一、流动资产（六）（六）预付账款预付账款 预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给预付账款是行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项供应单位（或个人）的款项 。 设置设置“预付账款预付账款”科目。科目。行政单位发生预付账款时行政单位发生
10、预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 收到所购物品或劳务并结算时收到所购物品或劳务并结算时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款1717n先转入待处置资产：先转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：资产基金借：资产基金预付账款预付账款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销预付账款在以后期间收回时：已核销预付账款在以后期间收回时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等一、流动资产一、流动资产
11、（七）（七）其他应收款其他应收款 其他应收款是行政单位除应收账款、预付账款以外的其其他应收款是行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项。应设置他各项应收及暂付款项。应设置“其他应收款其他应收款 ”科目科目 。 行政单位其他各种应收款项时行政单位其他各种应收款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 等等收回各种款项时收回各种款项时 借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应收款贷：其他应收款2020对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收账款，按规定报经批准无法收回的其他应收账款，按规定报经批准后予以核销。后予
12、以核销。n转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：经费支出等借：经费支出等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销其他应收款在以后期间收回时：已核销其他应收款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：经费支出（财政拨款结转等）贷：经费支出（财政拨款结转等）一、流动资产一、流动资产（八）（八）存货存货 存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。应设置料、燃料、包装物和低值易耗品等。应设置“
13、存货存货 ”科目科目 。 行政单位取得存货时行政单位取得存货时 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度等）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度等） 行政单位发出存货时行政单位发出存货时 借：资产基金借：资产基金存货（或待处理财产损溢存货（或待处理财产损溢 ） 贷：存货贷：存货 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货 盘盈的存货：盘盈的存货：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 盘亏的存货：盘亏的存货：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 二、固定资产二、固定资产（一）固
14、定资产的概念和分类（一）固定资产的概念和分类1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指行政单位使用年限在固定资产是指行政单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。并在使用过程中保持原来物质形态的资产。 行政单位固定资产的具体标准为：一般设备单位价值在行政单位固定资产的具体标准为：一般设备单位价值在1000元以上、元以上、专用设备在专用设备在1500元以上。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一元以上。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。年以上的大批同类物
15、资，也作为固定资产进行核算与管理。2.固定资产的分类固定资产的分类行政单位的固定资产可分为以下六类：行政单位的固定资产可分为以下六类：n房屋及建筑物房屋及建筑物n专用设备专用设备n通用设备通用设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书、档案图书、档案n家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物 二、固定资产二、固定资产（二）固定资产的管理（二）固定资产的管理1.行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意行政单位已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：变动：（1）根据国家规定对固定资产价值进行重新估价的；）根据国家规定对固定资产价值进行重新估价的；（2）增加补充设备或改良
16、装置的；）增加补充设备或改良装置的；（3）将固定资产的一部分拆除的；）将固定资产的一部分拆除的；（4）根据实际价值调整原来暂估价值的；）根据实际价值调整原来暂估价值的；（5）发现原来记录的固定资产价值有错误的。）发现原来记录的固定资产价值有错误的。2.固定资产报废、毁损、调拨和变卖、盘盈和盘亏固定资产报废、毁损、调拨和变卖、盘盈和盘亏,必须按规定的必须按规定的程序报经审批。程序报经审批。3.固定资产应当根据业务工作的需要和单位财力的可能固定资产应当根据业务工作的需要和单位财力的可能,根据合理、根据合理、节约、有效的原则节约、有效的原则,按照国家有关规定进行配置。按照国家有关规定进行配置。 二、
17、固定资产二、固定资产(三三)固定资产的确认固定资产的确认行政单位的固定资产应当按照以下条件确认：行政单位的固定资产应当按照以下条件确认： （1）购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定）购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。资产，在固定资产验收合格时确认。 （2）购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定）购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。 （3）自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交）自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。付使用时确认
18、。（4）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。定资产。二、固定资产二、固定资产(四四)固定资产会计科目的设置固定资产会计科目的设置行政单位应设置行政单位应设置 “固定资产固定资产”科目，该科目核算的内容包括：科目，该科目核算的内容包括：（1）行政单位符合固定资产定义的固定资产通过本科目进行核）行政单位符合固定资产定义的固定资产通过本科目进行核算。算。（2）行政单位购入需要安装的固定资产，应当先通过）行政单位购入需要安装的固定资产，应当先通过“在
19、建工在建工程程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 （3）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算。为固定资产，通过本科目进行核算。 （4）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通
20、过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，；境外行政单位购买具有所有权的土产，通过本科目核算，；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。地，作为固定资产，通过本科目核算。 二、固定资产二、固定资产（五）固定资产取得的核算（五）固定资产取得的核算 行政单位固定资产取得方式主要有行政单位固定资产取得方式主要有:购建、自行建造或繁殖、改建和扩购建、自行建造或繁殖、改建和扩建、置换取得、接受捐赠
21、和无偿调入等。建、置换取得、接受捐赠和无偿调入等。 （1）购入的固定资产）购入的固定资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）同时同时，对于不需要安装的：，对于不需要安装的：借：借：固定资产固定资产 贷：资产贷：资产基金基金固定资产固定资产同时同时，对于需要安装的：，对于需要安装的：借：借：在建工程在建工程 贷：资产贷：资产基金基金在建工程在建工程（2）自行建造固定资产）自行建造固定资产工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，同
22、时， 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程31n将固定资产转入改建、扩建、修缮时将固定资产转入改建、扩建、修缮时 , ,借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金 在建工程在建工程 同时，同时，借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产(3) (3) 改建、扩建的固定资产改建、扩建的固定资产n工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程32(4)(4)置换取得的固定资产置换取得
23、的固定资产 不需要安装的不需要安装的借：固定资产借：固定资产 贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产需要安装的需要安装的借：在建工程借：在建工程 贷贷: :资产基金资产基金在建工程在建工程同时，同时，借：经费支出（支付的补价款）借：经费支出（支付的补价款） 贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度等）贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度等）（5）接受捐赠、无偿调入的固定资产）接受捐赠、无偿调入的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产对接受固定资产过程中发生的相关费用对接受固定资产过程中发生的相关费用，借：借：固定资产固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资
24、产固定资产借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款等贷：银行存款等（六）固定资产折旧的核算n行政单位可以建立折旧制度,对固定资产和公共基础设施计提折旧。 n固定资产、公共基础设施计提折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。n按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。1.行政单位计提折旧的资产范围n计提折旧的资产： 房屋及建筑物、通用设备、专用设备等固定资产和公共基础设施n不计提折旧的固定资产 文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产，境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区
25、分、拥有所有权的土地等固定资产。n行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提折旧。n（1）行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。 n（2）行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预计净残值。 n（3）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 n（4）固定资产、公共基础设施提足
26、折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 n（5）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。4.固定资产折旧的核算n行政单位固定资产和公共基础设施采用 “虚提”折旧模式，在计提折旧时冲减相关净资产，而非计入当期支出。n设置“累计折旧”科目 按月计提折旧是：借:资产基金固定资产 贷: 累计折旧固定资产累计折旧（七）与固定资产有关的后续支出的核算 n（1
27、）为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。 n（2）为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（八）固定资产无偿调出和对外捐赠的核算借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （九）固定资产处理的核算 1.出售、置换换出的固定资产 转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产2报废、毁损的固定资产 转
28、入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产3.盘盈的固定资产 转入待处理财产时：借：固定资产 贷：待处理财产损溢4.盘亏的固定资产转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产三、在建工程 在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程。 设置“在建工程”科目。 （一）建筑工程的核算1.建筑工程转入时：借: 在建工程 贷:资产基金在建工程同时,借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产2.建筑工程部分拆除时：借:资产基金在建工程 贷: 在建工程借:银行存款(残值收入 )
29、贷:经费支出借:资产基金在建工程(残值收入 贷: 在建工程（一）建筑工程的核算3.工程款结算时：借: 在建工程 贷:资产基金在建工程同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）4.工程项目完工时：借:资产基金在建工程 贷: 在建工程借:固定资产 贷:资产基金固定资产（二）安装工程的核算1.购入需要安装的设备和支付安装费用时：借: 在建工程 贷:资产基金在建工程同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）2.安装完工时：借:资产基金在建工程 贷: 在建工程借:固定资产 贷:资产基金固定资产（三）信息系统建设的核算1.发生各项建设费用时：借: 在建工程 贷:资产
30、基金在建工程同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）2.完成交付使用时：借:资产基金在建工程 贷: 在建工程借:固定资产 贷:资产基金固定资产（四）在建工程毁损的核算转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢 贷“在建工程设备安装报经批准予以核销时，借：资产基金在建工程 贷：待处理财产损溢四、无形资产 无形资产是指不具有实物形态而能够为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。 设置“无形资产”科目 （一）无形资产取得的核算 行政单位取得无形资产的发生主要包括:外购、委托开发、自行开发、置换取得、接受捐赠、无偿调入等。 1.购入无形资
31、产时：借: 无形资产 贷:资产基金无形资产同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）2.委托开发软件时：预付开发费用：借: 预付账款 贷:资产基金预付账款同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）软件开发完成交付使用：借: 无形资产 贷:资产基金无形资产借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等）借：资产基金预付账款 贷：预付账款 3.自行开发取得时：借: 无形资产 贷:资产基金无形资产借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款额度等） 4.置换取得时：借: 无形资产 贷:资产基金无形资产借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零余额账户用款
32、额度等） 5.接受捐赠、无偿取得时：借: 无形资产 贷:资产基金无形资产 （二）无形资产摊销的核算n行政单位应当按照规定对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。n行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。n行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。n无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。n因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。n行政单位应设置“累计摊销”科目。n行政单位无形资产采用 “虚提”摊销模式，在计提摊销时冲减
33、相关净资产，而非计入当期支出。n按月计提摊销时：借：资产基金无形资产 贷：累计摊销(三)与无形资产有关的后续支出n为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，借记本科目，贷记“资产基金无形资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。n为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。(四)无偿调出、对
34、外捐赠无形资产的核算借：借：流动资产基金流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产(五) 无形资产处理的核算无形资产处理主要包括出售、置换换出、核销等。转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产五、政府储备物资n政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。 n设置“ 政府储备物资”科目。（一）政府储备物资取得的核算 行政单位取得政府储备物资的方式主要包括：购入、接受捐赠、无偿调入。 借: 政府储备物资 贷:资产基金政府储备物资同时,借：经费支出 贷：财政拨款收入（或零
35、余额账户用款额度等）（二）政府储备物资发出的核算 行政单位发出政府储备物资的方式主要包括：对外捐赠、无偿调出、出售。 政府储备物资发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。 1.对外捐赠、无偿调出政府储备物资时:借: 政府储备物资 贷:资产基金政府储备物资 2.出售政府储备物资时:转入待处理财产:借: 待处理财产损溢 贷:政府储备物资(三)政府储备物资盘盈、盘亏或报废、毁损 的核算1.盘盈政府储备物资:转入待处理财产:借: 政府储备物资贷：待处理财产损溢 2.盘亏报废毁损政府储备物资时:转入待处理财产:借: 待处理财产损溢 贷:政府储备物资
36、六、公共基础设施 n公共基础设施是由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。 n设置“公共基础设施”科目 （一）公共基础设施取得的核算 行政单位公共基础设施取得的方式主要包括：自行建设、接受其他单位移交。 1.自行建设的公共基础设施完成交付使用借: 公共基础设施 贷:资产基金公共基础设施同时,借：资产基金在建过程 贷：在建工程2.接受其他单位移交的公共基础设施借: 公共基础设施 贷:资产基金公共基础设施（二）公共基础设施的后续支出的核算 n1.为增加公共基础设施使用效能
37、或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。 n2.为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （三）公共基础设施处置的核算 n行政单位公共基础设施处置包括：移交、毁损、报废。 1.移交借: 资产基金公共基础设施 累计折旧贷:公共基础设施2.报废毁损转入待处理损溢时:借: 资产基金公共基础设施 累计折旧贷:公共基础设施七、受托代理资产 n受托代理资产是行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包
38、括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。 n设置“受托代理资产”科目 1.接受委托时借：受托代理资产 贷：受托代理负债 2.将受托物资交付受赠人或委托人时借：受托代理负债 贷：受托代理资产n行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量的的,需要以资产偿付的债务需要以资产偿付的债务, 包括应缴财政款、包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款、长期应付款等。应付政府补贴款、长期应付款等。 n行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。动负
39、债。n流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债，年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。及暂存款项、应付政府补贴款等。n非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款。付款。 一、应缴财政款一、应缴财政款 二、二、应缴税费应缴税费 三、三、应付职工薪酬应付职工薪酬 四、四、应付及暂存款项应付及暂存款项 五、应付政府补贴款五、应付政府补贴款 六、长期应付款等六、长期应付款等一、应缴财政款一、应缴财政款（一）应缴财政款的内容（一）
40、应缴财政款的内容 应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。政府性基金、国有资产处置和出租收入等。 对于应缴财政款项，行政单位不得缓缴、截留、对于应缴财政款项，行政单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支，年终必须将当年的应缴国库或财挪用或自行坐支，年终必须将当年的应缴国库或财政专户款项全部缴清。政专户款项全部缴清。（二）应缴财政款的核算(1)直接缴库 在直接缴库方式下，行政单位应缴财政款因不通过行政单位过渡账户汇总,所以在开具“非税
41、收入一般缴款书”时，可不做会计分录，只登记收入台账。(2)集中汇缴 在集中汇缴方式下，行政单位应缴财政款因要通过行政单位过渡账户汇总，所以应设置“应缴财政款”科目。行政单位按照规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴国库款”科目；上缴款项时，借记“应缴国库款”科目，贷记“银行存款”等科目。 二、应缴税费n应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。 n设置“应缴税费”科目 。1.计算的应缴税费金额时借：待处理财产损溢（或应缴财政款） 贷：应缴税费2.实际上缴时借：应缴税
42、费 贷：银行存款三、应付职工薪酬n应付职工薪酬是按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。n应设置“应付职工薪酬”科目。 1.计算应付职工薪酬时借：经费支出 贷：应付职工薪酬2.实际支付时借：应付职工薪酬 贷：财政拨款收入（或零余额用款额度） 其他应付款社会保险费、住房公积金 应缴税费个人所得税四、应付及暂存款项n应付及暂存款项是指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付账款、其他应付款等。 （一）应付账款 应付账款是行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。 1.发生应付账
43、款时： 借：待偿债净资产 贷：应付账款 2.偿付应付账款时: 借:应付账款 贷:待偿债净资产 同时,借:经费支出 贷:财政拨款收入(或零余额账户用款额度等)（二）其他应付款n其他应付款是行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项 。n设置“其他应付款”科目。 1.发生时: 借:银行存款等 贷:其他应付款 2.支付时: 借:其他应付款 贷:银行存款(或其他收入)五、应付政府补贴款n应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。n设置“应付政府补贴款”科目。 1.发
44、生时: 借:经费支出 贷:应付政府补贴 2. 支付时: 借:应付政府补贴 贷:零余额账户用款额度等六、长期应付款n长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。n设置“长期应付款”科目。 1.发生时： 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 2.偿付时: 借:长期应付款 贷:待偿债净资产 借:经费支出 贷:财政拨款收入(零余额账户用款额度等)净资产是行政资产减去负债的余额，净资产是行政资产减去负债的余额，包括财包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。资产基金、待
45、偿债净资产等。 7979结转和结转和结余是结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额事业单位年度收入与支出相抵后的余额 。 结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。下一年度需要按原用途继续使用的资金。 结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。当年剩余的资金。 按照资金的来源，结转和结余分为财政拨款结转和结余、按照资金的来源，结转和结余分为财政拨款结转和结余、其他资金结转结余。其他资金结转结余。 一、结转和结余一、结转和结余
46、（一）结转和结余的定义和分类（一）结转和结余的定义和分类801.1.财政拨款结转财政拨款结转 设置设置“财政拨款结转财政拨款结转”科目。本科目应当设置科目。本科目应当设置“基本支基本支出结转出结转”、“项目支出结转项目支出结转”两个明细科目。两个明细科目。（1 1）年末，结转财政拨款收入本期发生额）年末，结转财政拨款收入本期发生额 ： 借：财政拨款收入借：财政拨款收入基本支出拨款（项目支出拨款）基本支出拨款（项目支出拨款） 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 基本支出结转（项目支出结转）基本支出结转（项目支出结转）（2 2）年末，结转经费支出（财政拨款支出）本期发生额：）年末，结转经费支出（财政
47、拨款支出）本期发生额： 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 基本支出结转（项目支出结转）基本支出结转（项目支出结转） 贷：经费支出贷：经费支出财政拨款支出财政拨款支出（二）财政拨款结转和结余的核算（二）财政拨款结转和结余的核算81（3 3）年末，结转符合财政拨款结余性质的项目余额）年末，结转符合财政拨款结余性质的项目余额 ： 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 项目支出结转项目支出结转项目项目 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余项目支出结余项目支出结余（4 4）按规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度的）按规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度的 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 贷
48、：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）822.2.财政拨款结余财政拨款结余 设置设置“财政拨款结余财政拨款结余”科目。科目。（1 1）年末，结转符合财政拨款结余性质的项目余额）年末，结转符合财政拨款结余性质的项目余额 ： 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 项目支出结转项目支出结转项目项目 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余项目支出结余项目支出结余（2 2）按规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余额度的）按规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余额度的 借：财政拨款结余借：财政拨款结余 贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银
49、行存款等）贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）83（三）其他资金结转结余的核算（三）其他资金结转结余的核算 设置设置“其他资金结转结余其他资金结转结余”科目，核算科目，核算除财政拨款除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金 。（1 1）年末，结转）年末，结转其他收入本年发生额其他收入本年发生额 ： 借：其他收入借：其他收入项目资金收入、非项目资金收入项目资金收入、非项目资金收入 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余项目结转、非项目结余项目结转、非项目结余 2 2）年末，结转其他资金支出本期发生额：）年末，结转其他资金支出
50、本期发生额： 借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目结转、非项目结余项目结转、非项目结余 贷：经费支出贷：经费支出其他资金支出其他资金支出项目支出、基本支出项目支出、基本支出 拨出经费拨出经费项目支出、基本支出项目支出、基本支出84（3 3）年末，完成上述结转后，应当对其他资金结转结余各项目）年末，完成上述结转后，应当对其他资金结转结余各项目情况进行分析，情况进行分析，区分年末已完成项目和尚未完成项目，并对区分年末已完成项目和尚未完成项目，并对对完成项目的剩余资金根据不同情况进行账务处理： 缴回原缴回原项目资金出资单位的项目资金出资单位的 ： 借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余项目