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1、(专科）任务三生产与存货循环审计教学ppt课件2022-5-21FINANCIAL MANAGEMENT2审计实务审计实务 授课教师：郑新源授课教师：郑新源E-mail: 生产与存货循环和财务报表项目的关系生产与存货循环和财务报表项目的关系业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目生产与存货生产与存货存货（在途物资或存货（在途物资或材料材料采购、原材料、采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、生产成本等）待摊费用、预库存商品、生产成本等）待摊费用、预提费用等提费用等营业成本营业成本l重点难点提示重点难点提示l1.1.生产
2、与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动l2.2.生产与存货循环的控制测试生产与存货循环的控制测试l3.3.存货的实质性测试存货的实质性测试 l4.4.主营业务成本的实质性测试主营业务成本的实质性测试4一、生产与存货循环主要业务活动一、生产与存货循环主要业务活动一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1.1.计划和安排生产计划和安排生产2.2.发出原材料发出原材料3.3.生产产品生产产品4.4.核算产品成本核算产品成本5.5.储存产成品储存产成品6.6.发出产成品发出产成品1.1.生产指令生产指令2.2.领发料凭证领发料凭证3.3.产量和工时记录产量和工时记录4
3、.4.工资汇总表和人工费用分配表工资汇总表和人工费用分配表5.5.材料费用分配表材料费用分配表6.6.制造费用分配表制造费用分配表7.7.成本计算表成本计算表8.8.存货明细表存货明细表5l（一）职责分离控制（一）职责分离控制l1.1.采购采购部门与部门与验收验收、保管保管部门相互独立，部门相互独立，防止防止购入材料不合格；购入材料不合格；l2.2.存储存储部门与部门与生产生产或或使用使用部门相互独立，部门相互独立，防止防止多领材料或存货多领材料或存货被盗；被盗；l3.3.生产计划的生产计划的制订与审批制订与审批相互独立，相互独立，防止防止生产计划不合理；生产计划不合理；l4.4.产成品产成品
4、生产与检验生产与检验相互独立，相互独立，防止防止不合格产品入库或售出；不合格产品入库或售出；l5.5.存货的存货的保管与会计记录保管与会计记录相互独立，相互独立，防止防止篡改会计记录、财产篡改会计记录、财产流失；流失；l6.6.存货盘点存货盘点由由独立于保管人员之外独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。保证盘点真实性。l控制测试控制测试：观察和询问以上职务是否分离。观察和询问以上职务是否分离。二、生产与存货循环的内部控制制度及控制测试二、生产与存货循环的内部控制制度及控制测试6 （二）（二）计划和安排生产控制计划和安排生产控制 （三）（三）发出材料控
5、制发出材料控制 （四）（四）生产产品控制生产产品控制 （五）（五）存储产品控制存储产品控制 （六）（六）成本会计制度成本会计制度1.1.授权审批控制授权审批控制v 生产任务生产任务经过适当的审核和批准确认。经过适当的审核和批准确认。v 领料单领料单经过适当的授权批准。经过适当的授权批准。v 工资工资经过适当的授权批准。经过适当的授权批准。v 控制测试控制测试：检查凭证是否包括这三个关键点的恰当审批标志。：检查凭证是否包括这三个关键点的恰当审批标志。2.2.成本核算成本核算以以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、
6、材料费用分配表、制造费用分配表费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。为依据。v 控制测试控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证73.3.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已登记入事先编号并已登记入账。账。v 控制测试控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号4.4.采用适当的采用适当的成本核算方法、费用分配方法，成本核算方法
7、、费用分配方法，并且前后各期一并且前后各期一致；采用适当致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。的成本核算流程和账务处理流程。v 控制测试控制测试：抽样测试各种费用的归集和分配以及成本的计算，抽样测试各种费用的归集和分配以及成本的计算，是否按规是否按规v 定核算程序进行账务处理定核算程序进行账务处理5.5.存货存货保管人员保管人员与与记录人员记录人员职务相分离职务相分离v 控制测试控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况：观察和询问对存货与记录的接触情况6.6.定期进行存货盘点定期进行存货盘点v 控制测试控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。：检查盘点记录、观察盘点程序。8l1.1.检查检
8、查不相容职责是否分离。不相容职责是否分离。l2.2.抽查抽查部部分存货入库、出库业务，部部分存货入库、出库业务，追踪追踪其业务处理，其业务处理，测试测试授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。l3.3.抽查抽查盘点记录。盘点记录。l4.4.抽取抽取原材料领用凭证，原材料领用凭证，检查检查是否与生产记录日报表一致，是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核。是否经适当审核。l5.5.产品生产、成本管理制度执行情况的产品生产、成本管理制度执行情况的审查审查。l6.6.对成本核算和会计入账环节的对成本核算和会计入账环节的审查审查。9l一、
9、存货审计目标一、存货审计目标l1.1.资产负债表中记录的存货是存在的；资产负债表中记录的存货是存在的；l2.2.所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；l3.3.记录的存货由被审计单位拥有或控制；记录的存货由被审计单位拥有或控制；l4.4.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；价调整已恰当记录；l5.5.存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。的列报。10二、存货审计的实质性程序二、存货审计的实质性程序( (一）分析性复核（分析程序）一）分析性复核
10、（分析程序）u 简单比较法简单比较法 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性；额及其构成的合理性； 对每月存货成本差异率进行比较，确定是否存在人为调节成本的现象；对每月存货成本差异率进行比较，确定是否存在人为调节成本的现象； 比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价比较前后各期及本年度各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性；本期生产成本的总体合理性； 比较前后各期及本年度各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本比较前后各期及本年度各个月份直接
11、材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性；的总体合理性； 比较前后各期及本年度各个月份制造费用的总额及其构成，以评价制比较前后各期及本年度各个月份制造费用的总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性；造费用及其构成的总体合理性；u 比率分析法比率分析法 存货周转率存货周转率 毛利率毛利率11（二）存货监盘（二）存货监盘1.1.存货监盘的含义存货监盘的含义 存货监盘是指注册会计师存货监盘是指注册会计师现场观察现场观察被审计单位存货的盘点，并被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当对已盘点的存货进行适当检查检查。可从以下几方面理解可从以下几方面理解: : 存货监盘是一项存货监盘是一项复
12、合程序复合程序，是，是观察观察程序和程序和检查检查程序的结合运用。程序的结合运用。 存货监盘的存货监盘的目的目的是获取有关是获取有关存货数量存货数量和和状况状况的审计证据。存货的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定。定。 存货监盘可以理解为一种存货监盘可以理解为一种双重目的的测试双重目的的测试 。（。（控制、实质控制、实质）2.2.存货监盘计划存货监盘计划 注册会计师注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单
13、位存货盘点计划的货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。12（1）编制存货监盘计划时）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序应当实施的审计程序 了解了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场场所所； 了解了解与存货相关的与存货相关的内部控制内部控制； 评估评估与存货相关的与存货相关的重大错报风险和重要性重大错报风险和重要性； 查阅查阅以前年度的存货监盘工作以前年度的存货监盘工作底稿；底稿； 考虑考虑实地察看存货的存放场所；实地察看
14、存货的存放场所； 考虑考虑利用专家或其他注册会计师的工作；利用专家或其他注册会计师的工作； 复核复核或与管理层讨论其存货或与管理层讨论其存货盘点计划盘点计划。 13 （2）存货监盘计划的）存货监盘计划的主要内容主要内容 存货监盘的存货监盘的目标目标、范围范围及及时间安排时间安排 存货监盘的存货监盘的要点要点及及关注事项关注事项 参加存货监盘人员的参加存货监盘人员的分工分工 检查存货的检查存货的范围范围 审计人员应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计审计人员应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观
15、察程序后，如果认为被审计单位程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好而且得到有内部控制设计良好而且得到有效实施效实施、存货盘点组织良好，可以相应、存货盘点组织良好，可以相应缩小缩小实施检查程序的实施检查程序的范围。范围。143.3.存货监盘程序存货监盘程序（1）观察程序）观察程序被审计单位被审计单位盘点存货前盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理整理和和排列排列，并附有，并附有盘点标识盘点标识，防止遗漏或重复盘点。，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围对未纳入盘点范围的存货，的存货，注
16、册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师应当查明未纳入的原因。 被审计单位被审计单位盘点存货时，盘点存货时，注册会计师应注意观察被审计单位注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的事先制定的存货盘点计划存货盘点计划是否得到了贯彻是否得到了贯彻执行执行，盘点人员是，盘点人员是否准确无误地否准确无误地记录记录了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰了被盘点存货的数量和状况，是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 在被审计单位存货盘点结束前，应当再次观察盘点现场，以在被审计单位存货盘点结束前，应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳人盘点范围的存货均已盘
17、点。确定所有应纳人盘点范围的存货均已盘点。15（2 2）检查程序）检查程序检查要求检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；检查目的检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试控制测试）；证实被）；证实被审计单位的存货实物总额（审计单位的存货实物总额（实质性程序实质性程序）；）；检查范围检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；的存货；双向检查双向检查：审计人员从存货：审计人员从存货盘点记
18、录盘点记录中选择项目追查至中选择项目追查至存货实物存货实物，以测试，以测试盘点记录的高估（盘点记录的高估（即存在即存在）；从）；从存货实物存货实物中选择项目追查至存货中选择项目追查至存货盘点记录盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（以测试存货盘点记录的低估（即完整性即完整性）；）；对检查差异的处理对检查差异的处理：如果检查发现差异，审计人员应当：如果检查发现差异，审计人员应当查明原因查明原因，及时提，及时提请被审计单位更正；如果差异较大，审计人员可能考虑增加抽查范围以减少请被审计单位更正；如果差异较大，审计人员可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。错误的存在，甚至要求重新盘点。
19、164.4.存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：审计程序： 再次观察盘点现场再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。均已盘点。 取得并检查已填用、作废及未使用取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单盘点表单的号码记录，确的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。存货盘点的汇总记录进行核对。 复核盘点结果复核盘点结果汇总记录
20、汇总记录。 关注盘点日与资产负债表日之间存货的关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况变动情况。 17 5.特殊情况的处理特殊情况的处理 （1）因存货的因存货的性质性质或或位置位置无法实施存货监盘，无法实施存货监盘，CPA应考虑应考虑能否能否实施替代程序实施替代程序。替代程序包括：替代程序包括： 检查检查进货交易凭证进货交易凭证或或生产记录生产记录以及以及其他其他相关资料；相关资料； 检查资产负债表检查资产负债表日后日后发生的销货交易凭证；发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商向顾客或供应商函证函证。 （2 2）因不可预见因素）因不可预见因素无法在预定日期无法在预定日期实施监盘或接受委托实施监
21、盘或接受委托时时盘点已完成盘点已完成 改变日期或委托他人改变日期或委托他人 注册会计师应当注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查对存货进行适当检查或或提请被审计单位提请被审计单位另择日期另择日期重新盘点重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易。同时测试在该期间发生的存货交易。 18 6.6.存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响 若若无法实施监盘无法实施监盘，也无法实施替代程序也无法实施替代程序，CPACPA应根据其重应根据其重要程度，发表要程度，发表保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见； 监盘中监盘中发现重
22、大错报发现重大错报，且被审计单位拒绝调整，且被审计单位拒绝调整，CPACPA应根应根据其重要程度，发表据其重要程度，发表保留意见保留意见或或否定意见否定意见； 首次接受委托，首次接受委托，未能获取有关期初存货余额的审计证据，未能获取有关期初存货余额的审计证据，CPACPA应根据其重要程度，发表应根据其重要程度，发表保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见。19l监盘程序监盘程序主要是对存货的结存主要是对存货的结存数量数量予以确认。为验证财务报表予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的上存货余额的真实性，还必须对存货的计价计价进行审计，即确定进行审计，即确定存货实物数量和永
23、续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。成本是否正确所做的测试。在确定存货计价是否合理时，审计在确定存货计价是否合理时，审计人员通常要处理以下几个问题：人员通常要处理以下几个问题：l1.1.确定被审计单位采用的确定被审计单位采用的计价方法计价方法l2.2.确定被审计单位所采用的计价方法确定被审计单位所采用的计价方法是否与以前年度相同是否与以前年度相同l3.3.选择样本进行选择样本进行测试测试20 存货计价审计表日
24、期品名规格购入发出余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.计价方法说明：2.情况说明及审计结论： 21l1.1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单检查直接材料耗用数量的真实性检查直接材料耗用数量的真实性分析同一产品前后各年度的直接材料成本分析同一产品前后各年度的直接材料成本抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证检查材料成本差异计算、分配与会计处理的检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性正确性22l2.2.直接人工成本的审计直接人工成本的审计抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单分析前后各年度的直接人工成本分析前后各年度的直接人工成
25、本分析比较本年度各月份的人工费用发生额分析比较本年度各月份的人工费用发生额抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工费用会计记录与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理l3.3.制造费用的审计制造费用的审计获取或编制制造费用汇总表获取或编制制造费用汇总表检查制造费用明细账检查制造费用明细账实施截至测试实施截至测试检查制造费用的分配检查制造费用的分配检查标准制造费用的运用检查标准制造费用的运用232007年年摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日31月初在产品成本月初在产品成本18000450067502925031本月
26、生产费用本月生产费用82800112502925012330031生产费用合计生产费用合计100800157503600015255031结转完工产品成本结转完工产品成本 5700010500258009330031月末在产品成本月末在产品成本4380052501020059250例题：例题：注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完下：该企业采用约当产量计算甲种在产品成本，甲产品本月完工工180180件，月末在产品件，月末在产品9090件，甲产品投料率为件，甲产品投料率为80%80%，
27、完工率为，完工率为50%50%。指出存在的问题，并编制审计调整分录指出存在的问题，并编制审计调整分录。生产成本明细账生产成本明细账24l存货截止测试的存货截止测试的目的目的是检查截止至被审计年度会计期末所是检查截止至被审计年度会计期末所入库和购入的存货是否已包括在会计截止日的存货盘点范入库和购入的存货是否已包括在会计截止日的存货盘点范围之内。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是围之内。在会计上，就是检查存货及其对应的会计科目是否记入当年财务报表内，即存货实物纳入否记入当年财务报表内，即存货实物纳入盘点盘点范围的范围的时间时间与存货与存货入账时间入账时间是否处于同一会计期间。是否处于同一会
28、计期间。l在确定截止测试样本时，一般以在确定截止测试样本时，一般以截止日截止日为界限，分别为界限，分别向前向前推或先后推若干日推或先后推若干日，抽查购货发票（或入库单）与明细账，抽查购货发票（或入库单）与明细账核对检查是否存在存货跨期记账。核对检查是否存在存货跨期记账。25l一、营业成本审计目标一、营业成本审计目标l1.1.利润表中记录的营业成本已发生，且与被审计单利润表中记录的营业成本已发生，且与被审计单位有关；位有关；l2.2.所以应当记录的营业成本均已记录；所以应当记录的营业成本均已记录；l3.3.与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录；与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录；l4.
29、4.营业成本已记录于正确的会计期间；营业成本已记录于正确的会计期间；l5.5.营业成本已记录于恰当的账户；营业成本已记录于恰当的账户；l6.6.营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。中作出恰当列报。26l二、主营业务成本实质性程序二、主营业务成本实质性程序获取或编制主营业务成本明细表获取或编制主营业务成本明细表编制生产成本及销售成本倒轧表编制生产成本及销售成本倒轧表分析本年与上年以及各月主营业务成本分析本年与上年以及各月主营业务成本抽查销售成本结转的正确性抽查销售成本结转的正确性检查主营业务成本账户中的重大调整事项检查主营业务成本账
30、户中的重大调整事项检查主营业务成本披露的恰当性检查主营业务成本披露的恰当性27客户：汇德实业有限公司客户：汇德实业有限公司签名签名日期日期索引号索引号项目：主营业务成本明细表项目：主营业务成本明细表编制人编制人会计期间：会计期间：复核人复核人页次页次项目项目A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品合计合计1月份月份2月份月份12月份月份合计合计调整调整调整后合计调整后合计审计说明及结论：审计说明及结论：28项目项目未审数未审数调整或重分类金额调整或重分类金额审定数审定数借借贷贷原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额销售成本销售成本