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1、(本科）第五章成本计算方法教学ppt课件 成本管理会计（第二版）孙茂竹 王艳茹第五章 成本计算方法通过本章学习，学生应该：1.了解成本核算的目标和要求；2.了解成本核算的账户体系和基本程序；3.掌握成本核算的内容和原则；4.熟练进行各项成本费用的归集和分配；5.能够灵活运用品种法和分步法计算产品成本。2014-1-153东北财经大学出版社第一节成本核算的一般要求和基本程序一、成本核算的作用和内容（一）成本核算的作用产品成本是企业定价的依据之一成本核算为编制财务报表提供数据成本核算为加强成本管理提供资料（二）成本核算的内容生产成本期间费用2014-1-154东北财经大学出版社第一节成本核算的一般
2、要求和基本程序二、成本核算的原则和要求（一）成本核算的原则划分收益性支出和资本性支出的原则历史成本原则权责发生制原则一致性原则分期核算原则相关性原则重要性原则2014-1-155东北财经大学出版社第一节成本核算的一般要求和基本程序（二）成本核算的要求1.满足经营管理的需要2.完善各项成本核算的基础工作建立健全各项原始记录建立健全材料的计量、收发、领退和盘点制度建立健全定额管理制度建立健全内部结算制度3.正确划分各种费用界限正确划分生产经营费用和非生产经营支出的界限正确划分生产费用和期间费用的界限正确划分各个会计期间的费用界限正确划分不同成本对象的费用界限正确划分完工产品和在产品成本的界限201
3、4-1-156东北财经大学出版社第一节成本核算的一般要求和基本程序三、成本核算的基本程序（一）成本核算使用的主要账户“生产成本基本生产成本”“生产成本辅助生产成本”“制造费用”“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”2014-1-157东北财经大学出版社第一节成本核算的一般要求和基本程序（二）成本核算的一般程序根据国家规定的成本控制范围，合理区分各种费用按各项要素费用的用途分别记入生产费用和期间费用正确处理跨期摊提费用编制辅助费用和制造费用分配表，将其分别记入不同的成本对象编制成本计算单，结转完工产品的成本2014-1-158东北财
4、经大学出版社原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧银行存款银行存款辅助生产成本辅助生产成本长期待摊费用长期待摊费用制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本基本生产成本基本生产成本库存商品库存商品销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用图图5-1产品成本核算账务处理基本程序图产品成本核算账务处理基本程序图2014-1-159东北财经大学出版社第一节成本核算的一般要求和基本程序第二节成本费用的归集与分配一、成本费用归集与分配概述（一）直接费用的归集基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关
5、成本项目：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。2014-1-1510东北财经大学出版社（二）间接费用的归集和分配基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（三）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“
6、制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。2014-1-1511东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（四）间接费用分配方法对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。2014-1-1512东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配二、原材料费用的归集和分配（一）原料及主要材料的归集与分配1.直接用于产品生产、构成产品实体
7、的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2014-1-1513东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-1：长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消
8、耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量 =1 20030=36 000（千克）乙产品原材料定额消耗量 =80015=12 000（千克）2014-1-1514东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（2）原材料消耗量分配率 =60 000 （36 000+12 000）=1.25（3）甲产品应分配原材料数量 =36 0001.25=45 000（千克）乙产品应分配原材料数量 =12 0001.25=15 000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用 =45 00010=450 000（元）乙产品应分配原材料费用 =15 00010=150 000（元）2014
9、-1-1515东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲产品 A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088 =9 600（元） 产品材料定额费用合计 18 600元2014-1-1516东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元）B材料定额费用=12
10、058 = 4 800（元）产品材料定额费用合计 15 600元（2）材料费用分配率 =37620 （18 600+15 600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用 =18 6001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用 =15 6001.1=17 160（元）2014-1-1517东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配2.接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2014-1-1518东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配原
11、材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。2014-1-1519东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 9002014-1-1520东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（二）燃料费用的归集和分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产
12、品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2014-1-1521东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业
13、管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。2014-1-1522东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（三）外购动力费用的归集和分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2014-1-
14、1523东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。2014-1-1524东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-3：长江公司20年6月耗电合计67125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 55
15、0小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下： （元）乙产品动力费用（元）甲产品动力费用动力费用分配率6000230001110025550230005550171002014-1-1525东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。2014-1-1526东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000 运输 2 000 制
16、造费用基本生产车 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 8502014-1-1527东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（四）周转材料的归集和分配周转材料在制造业企业指包装物和低值易耗品。下面通过低值易耗品举例说明。用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。其他摊销法：领用时由“低值易耗品在
17、库”科目转入“低值易耗品在用”科目；通过“低值易耗品摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。2014-1-1528东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配 例5-4：长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 302014-1-1529东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-5：某企业行政管理部门领用的低值易耗品采
18、用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。 编制会计分录如下： 领用低值易耗品： （1）借：低值易耗品在用 2800 贷：低值易耗品在库2800（2）借：管理费用 1400 贷：低值易耗品摊销14002014-1-1530东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配报废以前领用的低值易耗品：（3）借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品摊销 500（4）借：低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用 1 000月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：（5）借
19、：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 842014-1-1531东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配（五）辅助材料和修理用备件的归集与分配凡直接用于产品生产且有助于实体形成的辅助材料，如果能分清是哪一种产品耗用的，应直接计入该种产品成本中的“直接材料”项目；如果难以分清，则应采用一定的分配方法分配之后记入有关产品成本中的“直接材料”成本项目，其分配方法同材料的归集与分配。如果辅助材料用量较少、金额较小，也可以简化核算方法，将其全部记入“制造费用”账户，期末随“制造费用”一次性分配后计入产品成本。2014-1-1532东北财经大学出版社第二节成本费用的归
20、集与分配第二节 成本费用的归集与分配三、人工费用的归集与分配（一）工资费用的归集和分配工资总额是各单位在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资以及特殊情况下支付的工资等组成。凡属工资总额的内容无论是否发放，均应通过“应付职工薪酬”账户进行归集，并按照其发生部门和用途进行分配。（二）工资性支出的归集和分配企业按一定标准提取的“五险一金”、职工教育经费、工会经费及非货币性福利等也属于工资性支出，应随同工资并按其用途进行分配。（三）工资费用分配的处理1.直接进行产品生产的生产工人的工资1）计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。2
21、）计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。2.生产车间管理人员和技术人员的工资，应记入“制造费用”科目。3.其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目。2014-1-1534东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-6：长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品300 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时
22、。按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率=320 000/（25 000+15 000） =8甲产品分配工资费用=25 0008=200 000（元）乙产品分配工资费用=150 008=120 000（元）2014-1-1535东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2014-1-1536东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-7：假定长江公司20年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业按工资总额的40%这一总计比例提取各项社会保险、住房公积金、职工福
23、利费、工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬为：甲产品：230 000 40%=92 000（元） 乙产品：140 000 40%=56 000（元） 应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬为：供水车间：48 000 40%=19 200（元） 运输车间：32 000 40%=12 800（元） 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬为：2014-1-1537东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配基本生产车间：20 000 40%=8 000（元） 供水车间：10 000 40%=4 000（元） 运输车间：10 000 40%=4 000（元）应记入“管理费用
24、”科目的其他职工薪酬为：60 000 40%=24 000（元） 应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬为：30 000 40%=12 000（元）根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如下表所示。 2014-1-1538东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配2014-1-1539东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费
25、用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 2014-1-1540东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配第二节 成本费用的归集与分配四、其他费用的归集与分配（一）折旧费用的归集与分配（二）其他要素费用的归集与分配对于企业发生的短期借款利息和长期借款利息费用化企业负担的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等税费企业发生的办公费、邮电费、差旅费、保险费、排污费、租赁费、报刊杂志订阅费等费用（三）长期待摊费用的归集与分配2014-1-1541东北财经大学出版社例5-8：长江公司20年6月份的折旧费用分配表如下表所示。 企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 供水
26、车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 2002014-1-1542东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。2014-1-1543东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-9：长江公司以银行存款支付应由6月负担的费用38 069.6元，其中，基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳
27、保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 13 969.6 修理车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.62014-1-1544东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配2014-1-1545 辅助生产 基本生产 发电 修理 车间 车间东北财经大学出版社五、辅助生产费用的归集和分配第二节成本费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集直接用于
28、辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。2014-1-1546东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配例5-10：长江公司20年6月辅助生产成本和辅助生产车间制造费用明细账详见下面4个表格。辅助生产成本明细账12014-1-1547东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配2014-1-1548东北财经大学出版社辅助生产成
29、本明细账2第二节成本费用的归集与分配2014-1-1549东北财经大学出版社制造费用明细账1第二节成本费用的归集与分配2014-1-1550东北财经大学出版社制造费用明细账2第二节成本费用的归集与分配（二）辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法
30、、代数分配法和计划成本分配法。2014-1-1551东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配1.直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。2014-1-1552东北财经大学出版社第二节成本费用的归集与分配2022-5-2153例5-11: 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示: )/(40. 02000200007200度元基本
31、受益单位劳务量发电车间劳务成本益单位劳务分配率发电车间提供给基本受辅助生产车间成本及劳务量汇总表发电车间度修理车间小时第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2154)/(0 . 53008002500小小时时元元基基本本受受益益单单位位劳劳务务量量修修理理车车间间劳劳务务成成本本益益单单位位劳劳务务分分配配率率修修理理车车间间提提供供给给基基本本受受 发电车间会计分录: 借:制造费用 第一车间 4 000 第二车间 2 400 管理费用 800 贷:辅助生产成本 发电车间 7 200修理车间会计分录:借:制造费用 第一车间 1 100 第二车间 800 管理费用 600 贷:辅助生产成本
32、修理车间 2 500第二节 成本费用的归集与分配2022-5-21552.交互分配法该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本，减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量进行分配。量该辅助生产部门劳务总成本某辅助生产部门分配前交互分配率对内分配互分配辅助生产车间之间交)(某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量分配率第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2156 辅助生产车间劳务分配(对内分配)辅助生产车间单位直接发生成本提供劳务总量劳务分配情况待分配成
33、本数劳务分配率分配转入分配转出发电车间度7200200000.36(元/度)937.57207417.5修理车间小时25008003.125(元/h)720937.52282.5（2）辅助车间之间交互分配转入(出)成本发电车间分配转入数=3003.125=937.5元(修理车间转出)修理车间分配转入数=20000.36=720元(发电车间转出)（3）各辅助车间交互分配后的实际成本数(待分配成本)=直接发生成本+分配转入数分配转出数第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2157第二步在基本受益单位之间分配(对外分配) 基本受益单位之间劳务分配 单位:元辅助生产车间单位待分配成本数提供劳务总量
34、劳务分配情况劳务分配率第一车间第二车间行管部门发电车间度7417.5180000.4121(元/度)41212472.6823.9修理车间小时2282.55004.565(元/h)1004.3730.4547.8辅助车间对基本受益单位劳务分配率发电车间分配率=7417.518000=0.4121(元/度)修理车间分配率=2282.5500=4.565(元/小时)会计分录(省略)第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2158例5-12:某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间本月生产费用为29120元，机修车间为26880元。本月供电车间供电88000瓩，其中机修车间耗用8
35、000瓩，产品生产耗用60000瓩，基本生产车间照明耗用6000瓩，企管部门耗用14000瓩。本月机修车间修理工时为8480小时，其中：供电车间480小时，基本生产车间6000小时，厂部管理部门2000小时。要求：分别采用直接分配法和交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。(分配率指标计算结果保留三位小数)第二节 成本费用的归集与分配2022-5-215926880268808000800029120291208000080000合合合合计计计计6720672020002000509650961400014000行行政政管管理理行行政政管管理理201602016060
36、0060002184218460006000车车间间管管理理车车间间管管理理21840218406000060000产产品品生生产产产产品品生生产产(8000)(8000)机机修修车车间间机机修修车车间间(480)(480)供供电电车车间间供供电电车车间间受受益益部部门门受受益益部部门门3.3603.3600.3640.364费费用用分分配配率率费费用用分分配配率率848084808800088000劳劳务务供供应应总总量量劳劳务务供供应应总总量量26880268802912029120待待分分配配费费用用待待分分配配费费用用金金额额金金额额数数量量数数量量( (小小时时小小时时) )金金额额
37、金金额额数数量量数数量量( (度度度度) )分分配配机机修修费费分分配配机机修修费费分分配配电电费费分分配配电电费费项项项项 目目目目直直接接分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表直直接接分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表单单位位：元元单单位位：元元26880268808000800029120291208000080000合合合合计计计计6720672020002000509650961400014000行行政政管管理理行行政政管管理理2016020160600060002184218460006000车车间间管管理理车车间间管管理理21840218406000060000产产品品生
38、生产产产产品品生生产产(8000)(8000)机机修修车车间间机机修修车车间间(480)(480)供供电电车车间间供供电电车车间间受受益益部部门门受受益益部部门门3.3603.3600.3640.364费费用用分分配配率率费费用用分分配配率率848084808800088000劳劳务务供供应应总总量量劳劳务务供供应应总总量量26880268802912029120待待分分配配费费用用待待分分配配费费用用金金额额金金额额数数量量数数量量( (小小时时小小时时) )金金额额金金额额数数量量数数量量( (度度度度) )分分配配机机修修费费分分配配机机修修费费分分配配电电费费分分配配电电费费项项项项
39、目目目目直直接接分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表直直接接分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表单单位位：元元单单位位：元元第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2160360. 3800026880364. 08000029120机修车间供电车间量基本受益单位劳务供应辅助车间待分配费用直接分配率机修车间供电车间贷：辅助生产成本管理费用制造费用借：基本生产成本会计分录218402234411816 29120 26880第二节成本费用的归集与分配2022-5-2161数数量量数数量量分分配配电电费费分分配配电电费费对对内内分分配配对对内内分分配配280062800680008000
40、279942799480000800001522152226482648合合合合计计计计7000700020002000489448941400014000行行政政管管理理行行政政管管理理2100621006600060002100210060006000车车间间管管理理车车间间管管理理21000210006000060000产产品品生生产产产产品品生生产产2648264880008000机机修修车车间间机机修修车车间间15221522480480供供电电车车间间供供电电车车间间3.5013.5010.3500.3503.1703.1700.3310.331费费用用分分配配率率费费用用分分配配
41、率率800080008000080000848084808800088000劳劳务务供供应应量量劳劳务务供供应应量量2800628006279942799426880268802912029120待待分分配配费费用用待待分分配配费费用用金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额分分配配机机修修费费分分配配机机修修费费分分配配电电费费分分配配电电费费分分配配机机修修费费分分配配机机修修费费对对外外分分配配对对外外分分配配项项项项目目目目交交互互分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表交交互互分分配配法法生生产产费费用用分分配配
42、表表单单位位：元元单单位位：元元数数量量数数量量分分配配电电费费分分配配电电费费对对内内分分配配对对内内分分配配280062800680008000279942799480000800001522152226482648合合合合计计计计7000700020002000489448941400014000行行政政管管理理行行政政管管理理2100621006600060002100210060006000车车间间管管理理车车间间管管理理21000210006000060000产产品品生生产产产产品品生生产产2648264880008000机机修修车车间间机机修修车车间间15221522480480
43、供供电电车车间间供供电电车车间间3.5013.5010.3500.3503.1703.1700.3310.331费费用用分分配配率率费费用用分分配配率率800080008000080000848084808800088000劳劳务务供供应应量量劳劳务务供供应应量量2800628006279942799426880268802912029120待待分分配配费费用用待待分分配配费费用用金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额数数量量数数量量金金额额金金额额分分配配机机修修费费分分配配机机修修费费分分配配电电费费分分配配电电费费分分配配机机修修费费分分配配机机
44、修修费费对对外外分分配配对对外外分分配配项项项项目目目目交交互互分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表交交互互分分配配法法生生产产费费用用分分配配表表单单位位：元元单单位位：元元第二节成本费用的归集与分配2022-5-2162170. 3848026880331. 08800029120 交交互互分分配配机机修修车车间间交交互互分分配配供供电电车车间间该该部部门门劳劳务务供供应应总总量量用用某某辅辅助助生生产产车车间间成成本本费费对对内内交交互互分分配配率率对对内内分分配配501. 3800028006350. 08000027994对外分配机修车间对外分配供电车间量基本受益单位劳务供应差额
45、辅助车间分配转入转出辅助车间待分配费用对外分配交互分配率第二节成本费用的归集与分配2022-5-2163机机修修车车间间供供电电车车间间贷贷：辅辅助助生生产产成成本本机机修修车车间间供供电电车车间间借借：辅辅助助生生产产成成本本15221522264826482648264815221522对对对对内分内分内分内分配的配的配的配的会计会计会计会计分录分录分录分录机机修修车车间间供供电电车车间间贷贷：辅辅助助生生产产成成本本机机修修车车间间供供电电车车间间借借：辅辅助助生生产产成成本本15221522264826482648264815221522对对对对内分内分内分内分配的配的配的配的会计会计
46、会计会计分录分录分录分录机修车间供电车间贷：辅助生产成本管理费用制造费用供电车间借：基本生产成本录对外交互分配会计分210002310611894 27994 28006第二节成本费用的归集与分配2022-5-21643.计划成本分配法根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。基本计算公式如下:分配给某部门成本=计划成本该部门产品或劳务量某辅助部门实际成本=该部门分配前的成本从其他辅助部门分进的成本某辅助部门成本差异=实际成本计划成本第二节
47、成本费用的归集与分配2022-5-2165例5-13: 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况如下表所示。辅助生产车间修理车间供电车间待分配成本(元)52009200劳务供应总量4000小时22500度计划单位成本(元)1.50.42劳务数量耗用供电车间200小时修理车间1200度生产车间3500小时19800度行管部门300小时1500度要求:采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表第二节 成本费用的归集与分配2022-5-2166第二节成本费用的归集与分配2022-5-2167修理车间实际成本=分配前成本+从供电车间分配的成本=5200+504
48、=5704(元)同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元)结转分配会计分录 分配成本差异分录借:辅助生产成本修理 504 供电 300 制造费用基本车间 13 566 管理费用 1 080 贷:辅助生产成本供电 9 450 修理 6 000借:管理费用 -246 贷:辅助生产成本修理-296 运输 +50第二节 成本费用的归集与分配4.代数分配法1）建立联立方程2）求解联立方程，计算劳务的单位成本3）计算分配辅助生产费用2022-5-2168第二节成本费用的归集与分配2022-5-2169例5-14：辅助车间供应产品及劳务数量受 益 单 位耗用运输劳务（吨公里）耗水（立方米）12
49、 786元10 190元辅助生产车间 运输 供水 小 计2 0002 00032003 200基本生产车间行政管理部门专设销售机构小 计20 0001 62021 00042 620 15 0003 0002 38020 380合 计44 62023 580第二节成本费用的归集与分配要求：用代数分配法分配辅助车间生产费用。设运输车间单位成本为x,供水车间的单位成本为y,设立联立方程组：2022-5-217012 786+3 200y=44 620 x10 190+2 000 x=23 580y解得：x=0.3195， y=0.4592分配表如下：第二节成本费用的归集与分配2022-5-2171
50、辅助生产车间名称运输供水合计待分配费用12 78610 19022 976劳务供应数量总额44 62023 580用代数算出的实际单位成本0.31950.4592辅助车间耗用运输车间数量32 00金额1 469.441 469.44供水车间数量2 000金额639639小 计6391 469.442 108.44基本生产车间耗用数 量20 00015 000金 额6 3906 88813 278专设销售机构耗用数 量21 0002 380金 额6 709.51 092.97 802.4行政管理部门耗用数 量1 6203 000金 额516.941 378.661 895.6分配金额合计14 2