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1、(本科）第二章 审计主体及其管理教学ppt课件第二章第二章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度一一. .注册会计师注册会计师1.含义：注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。2.注册会计师考试与注册考试与注册制度是注册会计师管理的重要内容。二.注册会计师考试新考试制度下，注册会计师考试将分为两个阶段两个阶段：（1）第一阶段，即专业阶段（前提）专业阶段（前提），主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。（2）第二阶段，即综合阶段第一节第一节 注册会计师考试与注册制度注册
2、会计师考试与注册制度4.考试科目与有效性（1）第一阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科；第二阶段，设综合1科。第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题。（2）第一阶段的单科合格成绩5年有效，对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放“注注册会计师考试专业阶段合格证册会计师考试专业阶段合格证”。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放“注册会计师考注册会计师考试全科合格证试全科合格证”。 三.注册会计师登记（1）执业注册会计师取得全科合格证；在会计师事务所从事审计业务两年以上；通过所在的会计师事务所所
3、在的会计师事务所向注册会计师协会申请（2）非执业注册会计师取得全科合格证；未在会计师事务所从事审计业务两年以上；通过自身自身向注册会计师协会申请即可。四.注册会计师的后续教育（一）职业后续教育的内容和形式（二）职业后续教育的组织和实施 第二节第二节 会计师事务所会计师事务所一一. . 会计师事务所的组织形式及特点1.会计师事务所：会计师事务会计师事务所是指由具有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师组成、受当事人委托依法独立承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的中介服务组织；2.组织形式（1）独资会计师事务所 （2）普通合伙会计师事务所 （3）有限责任会计师事务所（4）有限责任合伙会计师
4、事务所3.我国目前会计师事务所的组织形式主要是公司制公司制和合伙制合伙制，特别是公司制。二.会计师事务所的组织结构无论哪种类型的会计师事务所，均实行主任会计师主任会计师（或所长、总经理）、部门经理、项目经理（业务（或所长、总经理）、部门经理、项目经理（业务经理）三级经理）三级管理制度。1.主任会计师全面负责事务所工作，处理和决定所有重大事项；2.部门经理负责处理和决定本部门审计或咨询业务的业务接洽、质量管理、人员安排、指导和复核及其他重要事项；3.项目经理负责委派本项目小组的具体工作，检查助理人员工作底稿及工时记录，拟定各种审计方案和计划，就审计或咨询工作中的问题与客户进行协调等。三.会计师事
5、务所的设立1.设立会计师事务所需经注册会计师协会开具证明注册会计师协会开具证明，并获得财政部门批准财政部门批准2.由注册会计师协会予以公告四.会计师事务所的业务范围1.具有证券、期货业务证券、期货业务从业资格的事务所2.不具有证券、期货业务从业资格的事务所1.财务报表审阅业务（1）财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）财务报表审阅的保证程度：在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于低于在财务报表审计业务
6、中提供的保证水平（有限保证有限保证）。与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，只有在有只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。2.其他鉴证业务（1）内部控制审核：所谓内部控制审核，是指注册会计师接受委托就被审核单位管理当局对特定日期与特定日期与财务报表相关的内部控制的有效性财务报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，并发表审核意见并发表审核意见。（2）预测性财务信息审核：预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发
7、生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息可以表表现为现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。3.验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。其理解要点为：（1）是注册会计师的法定法定业务；（2）是一种受托受托业务；（3）是一项鉴证鉴证业务；（4）包括对被审验单位注册资本的实收情况实收情况或注册资本及实收资本的变更情况变更情况进行审验；（5）完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验发表审验意见意见，出具验资报告出具验资报告。4.
8、商定程序对财务信息执行商定程序是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。其理解要点为要点为：（1）与特定主体协商确定执行哪些程序以达到某一特定目的；（2）对象是财务信息（如特定财务数据，单一财务报表或整套财务报表等）；（3）对执行的程序及其结果出具报告，不发表任何不发表任何鉴证意见鉴证意见。5.代编业务代编业务是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何
9、鉴证结论。6.鉴证业务和相关服务的区别主要体现在鉴证业务和相关服务的区别主要体现在（1）业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，即客户和提供相关服务的注册会计师；而鉴证业务通常涉及三方关系人，即责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。（2）业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。（3）工作结果不同工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论，该结论
10、能对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。（4）独立性要求不同独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。一一. .中国注册会计师协会简介中国注册会计师协会简介1.中国注册会计师协会是依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体社会团体法人法人，是中国注册会计师行业的自律性管理组织。1995年6月19日，由1988年11月15日成立并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年9月8日成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师中国注册审计师协会协会联合组成了注册会计师全国组织中国注册会计师协会
11、。联合后的中国注册会计师协会，于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会。2.20002.2000年年9 9月月，中国注册会计师协会、中国资产评估协会合并组成新的中国注册会计师协会，对行业实行统一管理。第三节第三节 中国注册会计师协会中国注册会计师协会非执业会员非执业会员取得全科合格证取得全科合格证注册会计师协会成员注册会计师协会成员个人会员个人会员执业会员执业会员条件条件加入会计师事务所，并加入会计师事务所，并至少工作两年至少工作两年由事务所向省级注协提由事务所向省级注协提出申请出申请团体会员团体会员批准成立的会计师事务所批准成立的会计师事务所名誉会员名誉会员境内外知名人士经有关方面推荐，理事会批准境内外知名人士经有关方面推荐，理事会批准二二.注册会计师协会的成员构成注册会计师协会的成员构成1.管理体制的类型根据各国政府介入程度的不同，注册会计师的行业管理体制基本上可以分为三类：（1）政府干预型 （2）行业自律型（3）政府干预与行业自律结合型 2.我国注册会计师行业的管理体制（1）外部的法律规范法律规范和政府相关部门政府相关部门监督（2）注册会计师行业自律第四节第四节 注册会计师行业管理体制注册会计师行业管理体制谢 谢