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1、(本科）第七章 消费税制教学ppt课件第七章 消费税制第七章第七章 消费税制消费税制n第一节 消费税概述n第二节 发达国家的消费税制度n第三节 发展中国家的消费税制度n第四节 中东欧国家的消费税制度第一节第一节 消费税概述消费税概述n消费税（excise Tax），也称货物税或国内产品税，具有很长的发展历史。西欧古希腊雅典时就开始课征关税，古罗马时代也课征了盐税。其后，随着商品货币经济的发展，消费税的课征范围不断扩大，课征数额日益增加，曾在各发达国家的税制结构中占有重要地位。第一节第一节 消费税概述消费税概述n一、消费税的界定国际上对消费税存在着两种不同的解释。一种解释认为，消费税是指对商品销
2、售课征的税，属于间接税的范畴。另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税，简称支出税（Expenditure Tax）。第一节第一节 消费税概述消费税概述n二、消费税的特征与调节能力（一）消费税的特征从世界各国的税收实践看，各国在设计商品劳务税制体系时，在课征普通销售税或增值税的同时，通常还课征消费税。消费税与普通销售税或增值税相比，具有四大特征：1、目标明确，调节灵活2、税负弹性大，政策鲜明3、财源集中，征收方便4、易于控制减免税第一节第一节 消费税概述消费税概述（二）消费税的调节能力一般而言，按照消费税的具体调节功能，消费税可以分为四种类型，即限制性消费税、奢侈品消费税、使用费性质的消
3、费税和体现特定经济调节目的的消费税。消费税的种类不同，调节能力也存在差异。1、限制性消费税。这种类型消费税的最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特定产品的消费或相关的行为，即“寓禁于征”。2、奢侈品消费税。这主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特别设立的。3、使用费性质的消费税和政府特定政策消费税。这两种类型的税是消费税复合调节功能的拓展，具有实现政府宏观调控、降低公共支出成本、优化政府资配置、消除市场运行的外部效应等公平与效率两者兼备的功能。第一节第一节 消费税概述消费税概述n三、消费税的征税范围（一）影响消费税征税范围的因素1、体现寓禁于征的精神。2、抑制消费，引导正确的消费方向。
4、3、体现政策的某些政策意图。4、税源大，可提供充裕收入的项目。5、历史因素。第一节第一节 消费税概述消费税概述（二）消费税的课征范围1、有限型消费税 有限型消费税的征税范围仅限于传统的货物项目，包括：烟草制品、酒精饮料、石油制品，以有机动车车辆和各种形式的娱乐活动。2、中间型消费税 中间型消费税应税货物的品目约在1530种左右，除包括传统的消费税品目外，还涉及到食物制品、如牛奶和谷物制品。3、延伸型消费税 延伸型消费税的应税项目最广，除了中间型课征范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品。第一节第一节 消费税概述消费税概述n四、消费税的计税方法（一）消费税的价外税与价内税1、价外税。是指在应税
5、商品和劳务的价格之外 ，另加一笔消费税，这是消费税负担的公开形态。2、价内税。是指税款包含在货物价格之内，或假定税款包含在货物价格之内（是指有些消费品价格本身不含税，在计税时将其换算成含税的组成计税价格形式），消费者购买货物或接受劳务付款时，虽然在发票上看不到标注的税金，但实际上税款已经隐含在价格之内了，因此，称价内税。第一节第一节 消费税概述消费税概述（二）消费税的从价税与从量税1、从价税。是指以每单位应税商品的价格为计税依据，并按应税商品的单位价格规定一定比例的税率。由于在具体实践中，消费税分为价外税和价内税，因此，消费税的从价计征又分两种情况：（1）如果应税商品价格是含税的，其消费税的应
6、纳税额则为：应纳税额=应税商品售价税率（2）如果应税商品的价格是不含税的，其计税则要看税率是否是按含税价格设计而不同，如果税率也是按不含税价格设计的，则计税公式为： 应纳税额=不含税售价税率 2、从量税。是指以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，即定额税率。第一节第一节 消费税概述消费税概述n五、消费税的税收负担各国消费税负担政策主要有以下特点：1、社会公德要求节制的货物，税负相对重些；反之，税负轻些。 2、就一个国家而言，应税货物中本国自产数量少于国外进口数量的，税负重些。反之，税负则轻些。3、对实行国家专卖的应税货物，以及在一些对价格实行
7、高度集中管理的国家，消费税各负通常受价格的制约，价高利大的消费品，税负重一些。反之，税负则轻些。4、按照市场供求规律和市场机制的要求，求大于供的应税货物，税负往往重于供大于求的应税货物。 5、国家财政依赖性大的重点货物的税负较重，非重点货物税负较轻。第一节第一节 消费税概述消费税概述n六、消费税的改革及发展趋势（一）调整税制改革方案，增加消费税1、美国的消费税增税方案2、英国消费税的增税方案3、德国消费税的增税方案（二）拓展消费税的调节目标，开征环境税第二节第二节 发达国家的消费税制度发达国家的消费税制度n一、美国的消费税 美国的消费税是主要由联邦政府所征收的一种税，属于有限型消费税的类型。目
8、前，美国联邦政府的消费税主要分为四类：第一类是对有害商品课税，被称为“罪恶税”（sin taxes）。第二类是对交通运输和通讯设施征收的税，包括汽油税、其他燃料税、轮胎和运输车辆征税，以及对航空运输、电话等征收的税。第三类是对环境和资源征税，包括对捕鱼设施、煤和化学物品征收的税，第四类是对奢侈品征税，包括珠宝、皮毛和高档小汽车征收的税。第二节第二节 发达国家的消费税制度发达国家的消费税制度n二、英国的消费税（一）啤酒税（二）酒精税（三）国产葡萄酒税（四）烟消费税第二节第二节 发达国家的消费税制度发达国家的消费税制度n三、法国的消费税消费税在法国是指对酒精、葡萄酒、苹果酒、石油制品等征收的税。1
9、、纳税人法国消费税的纳税人是上列物品的制造业和输入者。2、课税对象法国在普遍征收增值税后，还选对酒精、葡萄酒、苹果酒、梨酒、蜂蜜酒、碳酸葡萄汁、啤酒、矿泉水、火柴、打火机、糖、葡萄糖等物品的数量征收消费税。第二节第二节 发达国家的消费税制度发达国家的消费税制度3、具体税种的内容（1）酒精消费税对纯酒精的100公升征税：果秋酒1300法郎；甜酒2475法郎；其他制品3600法郎。（2）酒精制造税对纯酒精100公升征税：用粮食蒸馏作成的酒精饮料和开胃药等征1350法郎；其他开胃药515法郎；香水、化妆品395法郎；医药品等酒精制品155法郎。（3）啤酒消费税对100公升征税额为：酒精成分4.6度以
10、下和0.651公升容器装的征收4.5法郎；其他征8法郎。（4）石油制品税石油制品包括挥发油在内，100公升征税额为：超级汽油73.91法郎；正规汽油70.31法郎。而对于石油气（液化气不征税）1000立方米征税68.83法郎。（5）肉食品税 家禽肉1公斤征税0.008法郎；猪、牛肉等1公斤征税0.003法郎。第三节第三节 发展中国家的消费税制度发展中国家的消费税制度n一、韩国的特别消费税（一）纳税人与征税范围韩国特别消费税征税范围包括7类应税商品和2类应税场所。纳税人就是为生产、进口7类应税商品者；销售第四类商品者；以及应税场所经营者。（二）税目与税率韩国7类商品的税目及适应税率为：第一类商品
11、包括：老虎机、弹球游戏机及类似的娱乐性设备；高尔夫用具、滑翔机；电影放映机、摄影机和相关设备等，适用20%税率。第二类商品包括：投影电视和等离子电视，适用10%税率。第三类商品包括：鹿角、王浆、香水，适用7%的税率。第四类商品包括：首饰（不包括工业用钻石和未经加工的原矿石）、珍珠、玳瑁壳、珊瑚、琥珀、象牙及其产品；贵重金属产品，对价值超过200万韩元的部分，适用20%税率。第五类商品包括：高档照相机及其附件、高档手表、高档皮毛其及制品（不包括兔皮和未经加工的皮毛）、高档地毯和家具，对价值超过200万韩元（高档家具为500万韩元）的部分，适用20%税率。第六类商品包括：汽车（不包括发动机排气量为
12、800毫升及800毫升以下的汽车），适用税率因排气量而不同：排气量超过200毫升的汽车和野营小汽车，税率为10%；排气量超过1500毫升至2000毫升的，税率为7.5%；排气量1500毫升以下的，为5%。第七类商品，实行从量定额征收：汽油 除特别消费税外，2003年以前对汽油和柴油还征收交通税。，每升588韩元；柴油，每升191韩元；煤油，每升82韩元；石油气（包括液态），每升40韩元；丙烷气，每升40韩元；丁烷气，每升114韩元；天然气（包括液态），每升40韩元；重油，每升3韩元。第三节第三节 发展中国家的消费税制度发展中国家的消费税制度两类应税场所及适用税率为：第一类场所，实行定额征收：赛
13、马场，每人500韩元；老虎机经营场所，每人1万韩元；高尔夫球场所，每人1.2万韩元；赌场，每人5万韩元（对外国人，每人2000韩元，专对外国人开放的赌场和开放型赌场税额为零）；自行车赛场，每人200韩元。第二类场所，如酒吧、客栈等，税率为10%。 消费税税基，除了实行定额征收的以外，为提供商品或劳务的价值，生产应税商品的，为出厂价；进口应税商品的，为报关价；销售应税商品的，为销售价。而且，消费税实行价外征收，即增值税、教育税和消费税本身都不纳入消费税税基。第三节第三节 发展中国家的消费税制度发展中国家的消费税制度（三）消费税的申报与缴纳1、凡出售制造，出厂应税货物的，应在次月月底前申报缴纳生产
14、量、金额、税额、未交税款、免税额抵免及应退税款，并在申报期内缴纳税款。2、将应税货物运出保税区并已申报进口的纳税人，应视作已履行纳税手续，但须于领取进口准许证时缴纳特别消费税。3、不属进口但须缴纳关税的货物，按海关法规定斟酌不同细节处理。 4、应纳税娱乐场所的经营人须于次月底前申报并于申报期内缴纳应税税款。第三节第三节 发展中国家的消费税制发展中国家的消费税制度度（四）免税规定1、不予征税。根据韩国税法规定，不予征税的情况包括：（1）由个人直接制造自用或家庭成员使用的货物（不包括由企业制造的货物）。（2）按海关法适用简化税率的货物。（3）超过1%酒精已征纳酒税的酒类。（4）按人参经营法、畜产品
15、经营法、药物、化妆品、医疗器械法、食品卫生法等没收的货物。2、免税 韩国免税的范围主要包括：（1）出口货物或供给驻韩外国军队的货物经申请可免纳特别消费税；（2）外交人员免税；（3）专卖商店免税；（4）有条件免税；（5）无条件免税；（6）娱乐活动的免税。第三节第三节 发展中国家的消费税制发展中国家的消费税制度度（五）应纳税额的抵免与退还1、应纳税额抵免2、税款的退还3、其他规定第三节第三节 发展中国家的消费税制发展中国家的消费税制度度n二、印度的消费税印度税法规定，只有中央政府享有对在印度生产的烟草及其他物品（酒精饮料及麻药由州政府征税）的消费税征税权。印度虽然列举了114种征税物品，但其中盐和
16、绢织品等免税。消费税对进口物品和大部分出口物品不征税。消费税的纳税义务人每年必须缴纳一定的许可税，以取得营业许可证。适用税率分为基本税率、特别税率和附加税率三种，计税方法包括从价计税、从量计税和混合计税三种。第三节第三节 发展中国家的消费税制发展中国家的消费税制度度n三、印度尼西亚消费税印度尼西亚的消费税主要包括酒类、啤酒、石油制品、烟及砂糖。1、酒税。对含有酒精成分5%以上的酒精，每一公升征税35盾，纳税义务人为酒精制造人。2、啤酒税。每一公升征税15盾（对外国产的啤酒征收与消费税相等的进口税）。3、汽油、挥发油、其他油。每一公升征税16盾（对外国产品与进口税合并征税）。4、烟税。机械卷烟税
17、率是零售价格的5%，手工卷烟税率为35%，其他烟为20%。 5、砂糖税。对甘蔗糖、甜菜糖、其他砂糖每一公斤按36盾征税。第四节第四节 中东欧国家的消费税制中东欧国家的消费税制度度n一、匈牙利的消费税1988年，匈牙利决定对国内和进口产品的销售课征消费税，它是由原来的周转科演化而来的。消费税主要在批发环节向零售企业，以及在出口商品时征收。基本税率为11%；对奢侈品和嗜好品则实行高税率，如对白酒征收的税率为93%，烟草制品的税率为72%；但对国家扶持和鼓励的产品，则给予免税或补贴待遇，如童装，对童袜补贴60%。此后，匈牙利对消费税作为多次调整。例如，1996年对进口小汽车按其是否超过1600立方厘
18、米，分别征收32%和22%的消费税；对装有催化转换装置的小汽车和电动汽车，消费税税率分别为10%和20%。此外，还修改了其他税目的税率，如口香糖的税率59%增加为70%。1996年开始对国内服务行业征收消费品价格附加税。1997年1月1日，将消费税税率平均提高14%，取消对巧克力、化妆品、扑克牌、口香糖征收的消费税，从而使消费税的征收范围仅限于燃料、烟草产品和烈酒上。第四节第四节 中东欧国家的消费税制中东欧国家的消费税制度度n二、保加利亚的消费税保加利亚消费税修正案自1999年1月1日起生效。该制度与增值税法相辅相成。消费税不对出口货物和劳务征税，新税法对一大批其他项目包括奢侈物品和某些娱乐媒
19、体与设施等免征消费税。保加利亚消费税的主要项目包括：咖啡和茶、汽车、汽油和柴油、啤酒、葡萄酒和硬饮料、烟制品、赌博。消费税税额按生产者销售价格比例或单位平均数量计算。后者主要用于啤酒、葡萄酒和其他酒精饮料、烟制品和燃料。小结小结1、消费税由来已久，是世界各国普遍征收的税种之一。国际上对消费税存在着两种不同的解释，即属于商品劳务税性质的消费税和属于所得税性质的消费支出税，目前各国的消费税一般指前者。2、消费税最主要的特征之一就是具有特殊的调节功能，能够有效地体现国家的特定的政策目标。消费税的征税范围分为有限型、中间型和延伸型三种，世界各国根据其国情、经济发展水平和人们的消费习惯选择不同的征税范围。 3、从消费税的改革和发展趋势看，消费税有进一步扩大的趋势。同时，自20世纪90年代以后，环境税引起世界各国的广泛关注，在OECD许多国家，环境税在税收收入中的地位越来越重要。复习思考题复习思考题如何理解消费税的概念？消费税具有哪些特征？分析不同类型消费税的调节功能。消费税的征税范围包括哪几种？影响消费税征税范围的因素有哪些？世界不同经济发展水平的国家在消费税征税范围的选择上是否存在差异？世界各国消费税改革和发展趋势如何？如何理解环境税的重要地位？