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1、(本科）第三章 会计政策、会计估计变教学ppt课件第三章第三章 会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变 更和差错更正更和差错更正企业会计准则第28号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错更正计变更和差错更正第一节 会计政策及其变更主要内容l会计政策l会计政策与会计估计的区别l会计政策变更的处理方法追溯调整法如果涉及损益的调整,如何调整?如果涉及损益的调整,所得税要不要调整?如何调整?报表如何调整?未来适用法l一、会计政策概述会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础(计量属性)也属于会计政策。常见的会计政策(P28)l会计政策的特点
2、:选择性 同一业务有不同的会计处理方法可供选择 强制性 必须在会计规则允许的范围内选择层次性 会计原则：具体原则，如收入确认的原则 会计基础：权责发生制 会计方法：具体的会计处理方法l二、会计政策变更 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(强制性会计政策变更）(二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（自愿性会计政策变更）思考l自愿性会计政策变更有哪些经济后果？会计政策变更是否真的提供了更“相关、可靠”的会
3、计信息？目前尚没有一个检验模式，因此变更可能带有随意性会计政策变更也可能是为了其他动机的会计政策变更会影响股价吗？目前大部分的实证研究，已证实不会影响股价，市场是有效的。因为会计政策变更不影响现流量。既然会计政策变更不影响股价，还有变更的必要吗？会计政策变更会影响利润（一般不会影响应纳税所得额）而会计利润可能会影响管理者的报酬，所以管理者可能会进行变更；还可能影响企业银行借款合约的情况。以下各项不属于会计政策变更：第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。l【例题1】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。A本
4、期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法E国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 l【答案】ABCl三、会计政策变更与会计估计变更的划分（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。（三）以列报项目是否发生变更作为判断基
5、础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。l四、会计政策变更的会计处理（一）追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，编制相关项目的调整分录；第二步，计算会计政策变更的累积影响数；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。
6、 （二）未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来适用法的会计处理：不编制调整分录在会计报表附注中披露：P采用未来适用法的理由P在会计政策变更当期，两种会计政策对净损益影响的差额（影响数）lP35：例3-2存货发出计价方法的变更由后进先出法改为先进先出法会计政策变更的未来适用法关键是要计算会计政策变更对当期净损益的影响数（三）会计政策变更的会计处理方法的选择1国家有规定的，按国家有关规定执行。2能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3不能追溯调整的，采用未来适用法处理。l五、会计政
7、策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因。（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。l【例题4】下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（）。A会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E会计
8、政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润及所有者权益变动表l【答案】AD第二节 会计估计及其变更l一、会计估计概述会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计(P38)l二、会计估计变更 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。l三、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来
9、适用法处理:在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计;在报表附注中披露会计估计变更的影响数:P(一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以披露。P(二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以披露。P(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。l四、会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间
10、的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。l【例】下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（ ）A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B固定资产折旧方法发生变更C固定资产预计使用年限发生变更D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定l【答案】ABCD第三节 前期差错及其更正l一、前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包
11、括计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响在期末对应计项目与递延项目未予调整 漏记已完成的交易 提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 前期差错重要的前期差错不重要的前期差错可追溯的不可追溯的未来适用法追溯重述法l二、前期差错更正的会计处理前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。（一）不重要的前期差错的会计处理未来适用法P 未来适用法并不意味着当期不需要进行会计处理，只要是错的，都要更正：相当于当期的差错当期更正在错误的基础上基础上更正为正确的l三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有
12、关的下列信息：（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息. l（二）重要的前期差错的会计处理追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。P43例3-8lTHE END