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1、(本科）第四章企业纳税业务的核算管理教学ppt课件第四章第四章 企业纳税业务的核算管理企业纳税业务的核算管理 第一节第一节 增值税涉税业务的会计处理增值税涉税业务的会计处理第二节第二节 消费税涉税业务的会计处理消费税涉税业务的会计处理第三节第三节 企业所得税涉税业务的会计企业所得税涉税业务的会计处理处理第四节第四节 个人所得税的会计处理个人所得税的会计处理第五节第五节 其他税种的涉税会计其他税种的涉税会计处理处理一、一般纳税人增值税的会计处理一、一般纳税人增值税的会计处理（一）一般纳税人增值税会计核算的账户设置（一）一般纳税人增值税会计核算的账户设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设
2、置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等明细科目进行增值税的会计核算。各明细科目的核算内容为：1.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户明细账户 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏。其中：（1）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配
3、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。（2）“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。（3）“已交税金”专栏，记录一般纳税人已缴纳的当月应交增值税税额。（4）“ 转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额。（5）“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额。（6）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税
4、税额。（7）“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税税额。（8）进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（9）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。2.“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细科目明细科目 “应交税费未交增值税”明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税税
5、额。 实际工作中，由于增值税的纳税期限一般为下月的15日以前，对于不涉及预交增值税或简易计税项目的企业，如果是在纳税期限内缴纳的增值税，可视同缴纳当月税金，直接通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算，上月末不必通过“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”转入“应交税费未交增值税”账户。实际工作中企业欠缴和多缴增值税的情况极少，因此很多企业不设置“应交税费应交增值税（转出未交增值税）” “应交税费应交增值税（转出多交增值税）”“应交税费未交增值税”账户，月末不结转下月应缴纳的增值税，纳税时直接通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算，这样可以简化增值税的会计核算。3.“预交增值税预
6、交增值税”明细科目明细科目 “预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。 企业预交的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预交税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。月份终了，将当月预交的增值税税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。4.“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额” 明细科目明细科目 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值
7、税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。5.“应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额” 明细科目明细科目 “待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。6.“应交税费应交税费待转销项
8、税额待转销项税额” 明细科目明细科目 “待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。待转销税额的情况，主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致时产生的。7. “简易计税简易计税”明细科目明细科目 “简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预交、缴纳等业务。8.“转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税”明细科目明细科目 “转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额。 在增值税税制下，金融
9、商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。9.“代扣代交增值税代扣代交增值税”明细科目明细科目 “代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。 “应交税费”科目下，除上述9个明细科目外，兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销
10、售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，还需要设置“增值税留抵税额”明细科目进行会计核算。 此外，增值税一般纳税人，在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设置“应交税费增值税检查调整”账户，单独核算应补（退）的增值税。补（退）税款后，根据具体情况进行相关账务调整，凡检查后应调减账面进项税额或调增增值税销项税额以及进项税额转出的数额，借记有关账户，贷记本账户；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额以及进项税额转出的数额，借记本账户，贷记有关账户。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并按税法规定进行财税处理，调账结束后本账户无余额。【例4-1
11、】某企业向希望小学捐赠产品一批，成本10万元，市场售价20万元，该企业的会计处理为：借：营业外支出 100 000 贷：库存商品 100 000 税务机关在税务稽查中发现该笔业务核算错误，企业以自产产品对外捐赠，根据税法规定为视同销售的行为，该企业应确认增值税销项税额。税务机关将对企业补征增值税、城市维护建设税和教育费附加，并根据具体情况对企业征收滞纳金和进行罚款。为突出“应交税费增值税检查调整”账户的运用，本例不考虑城市维护建设税、教育费附加、滞纳金和罚款。（1）补缴增值税税款。借：应交税费增值税检查调整 34 000 贷：银行存款 34 000（2）更正会计核算错误。借：营业外支出 34
12、000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（3）结转增值税检查调整。借：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 贷：应交税费增值税检查调整 34 000 对查补的增值税通过“增值税检查调整”明细科目核算，可以准确反映税款查补情况。另外，与销项税额对冲，不允许企业抵顶进项税额，也是对偷漏税行为的一种惩罚。（二）一般纳税人增值税的会计处理（二）一般纳税人增值税的会计处理1.一般纳税人不含出口业务的会计处理一般纳税人不含出口业务的会计处理资料：光华股份有限公司为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产与销售，兼营为其他企业代加工食品。为了保证食品的质量，公司配有冷藏车负责运输，并单独
13、进行会计核算。公司产品适用的增值税税率为17%，运输服务适用的税率为11%，公司按月缴纳增值税。2016年9月，该公司发生下列与增值税有关的经济业务。（1）缴纳增值税的会计核算。【例4-2】9月7日，光华公司缴纳上月应纳增值税税额32 000元。假设该公司未设“应交税费未交增值税”账户。借：应交税费应交增值税（已交税金）32 000 贷：银行存款 32 000（2）进项税额的核算。一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产符合规定条件所支付的进项税额，准予从销项税额中抵扣。支付的增值税税额通过“应交税费应交增值税（进项税额）”账户核算。购进原材料。【例4-3】9月4日，光华公司从制糖厂购
14、入原材料白糖一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，进项税额为5 100元；支付运输费用2 000元，取得的增值税专用发票上注明运费为1 801.80元、增值税税额198.20元，全部款项通过银行转账支付。材料已验收入库，发票已通过税务机关认证。进项税额5 100+198.205 298.20（元）借：原材料白糖 31 801.80 应交税费应交增值税（进项税额）5 298.20 贷：银行存款 37 100购进免税农产品。购进免税农产品。【例4-4】9月5日，光华公司从农业生产者手中购入原材料玉米，开具收购发票注明金额为320 000元，货款用现金支付，玉米已验收入库。进项税额
15、320 00013%41 600（元）借：原材料玉米 278 400 应交税费应交增值税（进项税额）41 600 贷：库存现金 320 000取得动产类固定资产。取得动产类固定资产。【例4-5】9月13日，光华公司购入食品加工生产线，价款230 000元，增值税税额为39 100元，设备已安装完成，款项已用银行存款支付。取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。借：固定资产 230 000 应交税费应交增值税（进项税额）39 100 贷：银行存款 269 100取得并按固定资产核算的不动产或者在建工程。取得并按固定资产核算的不动产或者在建工程。一般纳税人自一般纳税人自2016年年5月月1日后取得
16、并按固定资产核算的不动产或者日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年年5月月1日后取得的不日后取得的不动产在建工程，其进项税额按规定分动产在建工程，其进项税额按规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年，第二年抵扣比例为抵扣比例为40%。【例4-6】9月14日，光华公司购置一房地产公司新建的商品房作产品销售部，取得的该房地产公司开具的增值税专用发票上注明的房价为1 904 761.90元、增值税税额为95 238.10元，款项已用银行存款支付。取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。借：固定资产 1 904 761.90 应交税费应交增
17、值税（进项税额）57 142.86 待抵扣进项税额 38 095.24 贷：银行存款 2 000 000进口原材料。进口原材料。企业进口货物，从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额，缴纳的关税应计入采购成本。【例4-7】9月15日，光华公司从国外进口大豆一批，到岸价折合人民币15万元，款项已支付，经海关核定到岸价为关税完税价格，关税税率为20%，增值税税率为13%。公司已向海关支付了关税和增值税税款，并取得了相关完税凭证，进口大豆已验收入库。应纳关税150 00020%30 000（元）组成计税价格150 000（1+20%）180 000（元）应纳增值税180 0001
18、3%23 400（元）借：原材料 180 000 应交税费应交增值税（进项税额）23 400 贷：银行存款外币户 150 000 人民币户 53 400（3）销项税额的核算。 增值税一般纳税人销售货物、劳务、服务、固定资产、无形资产或不动产，对收取的增值税税额，通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。直接收款销售产品。【例4-8】9月30日光华公司销售给各商场产品，共取得价款600 000元，增值税税额102 000元，企业已开出增值税专用发票，款项已存入银行。借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000委托代销。【例4-9】
19、9月30日，光华公司收到华联超市送来的委托代销清单及代销款项，公司向超市开出增值税专用发票，销售额为540 000元，增值税为91 800元，对方按不含税销售额的5%收取手续费，手续费取得增值税专用发票，其上注明手续费25 471.70元、增值税税额1 528.30元。手续费直接从货款中扣除，共收到款项604 800元，存入银行。借：银行存款 604 800 销售费用 25 471.70 应交税费应交增值税（进项税额） 1 528.30 贷：主营业务收入 540 000 应交税费应交增值税（销项税额） 91 800视同销售行为。【例4-10】9月10日，光华公司将自产的产品分给职工作为福利，该
20、批产品的售价为8 000元，成本为6 500元。借：应付职工薪酬职工福利 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 360借：主营业务成本6 500 贷：库存商品 6 500【例4-11】9月11日，光华公司将自产的产品捐赠给福利院，该产品不含税售价6 000元，成本4 200元。借：营业外支出 5 220 贷：库存商品 4 200 应交税费应交增值税（销项税额）1 020以物易物行为。【例4-12】9月15日，光华公司用自己生产的产品向面粉厂换取面粉一批，换出产品和换入面粉的价格相同，都是26 000元，双方都已开具增值税专用发票。换出产品的成本是21 00
21、0元。借：原材料面粉 26 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 380 应收账款 1 040 贷：主营业务收入 26 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 420借：主营业务成本21 000 贷：库存商品 21 000其他业务收入。【例4-13】9月17日，光华公司没收已逾期的包装物押金4 680元。销项税额4 680（1+17%）17%680（元）借：其他应付款包装物押金 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680【例4-14】9月30日，光华公司共取得运输收入合计444 000元，其中开具普通发票111 000元，开具增值税专用发票价税合计
22、333 000元。应确认的其他业务收入444 000（1+11%）400 000（元）销项税额400 00011%44 000（元）借：银行存款 444 000 贷：其他业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）44 000受托加工业务。【例4-15】9月15日，光华公司为明阳公司提供加工服务，加工一批食品，开出增值税专用发票，发票标明加工费2 000元，税款340元，款项尚未收到。借：应收账款明阳公司 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340销售退回业务。【例4-16】9月16日，光华公司上月销售的一批食品，由于质量问题发生退回，价款是3
23、000元，增值税税额510元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款。该批食品的成本是2 100元，货已收到。借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 贷：银行存款 3 510借：库存商品 2 100 贷：主营业务成本2 100（4）不得抵扣进项税额的核算。购进货物取得普通发票，没有增值税专用发票不可以抵扣进项税额。【例4-17】9月12日，光华公司从美极调料厂（小规模纳税人）购入调料一批，取得普通发票，价款为7 000元，款项已通过银行存款支付。借：原材料调料7 000 贷：银行存款 7 000已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用
24、途，需作进项税额转出。【例4-18】9月20日，光华公司将换回的面粉免费发给职工做福利，价值3 000元。进项税额转出3 00013%390（元）借：应付职工薪酬职工福利 3 390 贷：原材料 3 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）390在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购材料、劳务、服务等的进项税额需做转出处理【例4-19】9月30日，由于管理不善，光华公司损毁一批产品，已知损失产品账面价值为84 000元，当期总的生产成本为420 000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等的价值为300 000元，外购货物均适用17%的增值税税率。经批准，由保管员赔偿6 000元，其余作损失处
25、理。账务处理如下：损失产品成本中所耗外购货物的购进额84 000（300 000420 000）60 000（元）应转出进项税额60 00017%10 200（元）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢94 200 贷：库存商品 84 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 10 200借：其他应收款 6 000 管理费用 88 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢94 200如果已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失，应在当月计算不得抵扣的进项税额，作进项税额转出。不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率。【例4-20】9月23日，光华公司于2013年1月购入的一台设备由于管理不善发
26、生事故报废，该设备原值20 000元，已提折旧5 000元，并且该设备购入时进项税额3 400元已全部抵扣。不得抵扣的进项税额（20 000-5 000）17%2 550（元）固定资产转入清理。借：固定资产清理15 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 20 000转出进项税额。借：固定资产清理 2 550 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2 550结转清理净损益。借：营业外支出 17 550 贷：固定资产清理17 5502.一般纳税人出口业务的增值税会计处理。 一般纳税人出口货物可以享受出口退增值税的优惠。出口货物退（免）税管理办法规定：可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个
27、条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。出口退增值税的计算主要有两种方法：一种是“免、抵、退”税方法，另一种是“先征后退”方法。（1）“免、抵、退”税方法的会计处理。 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进
28、项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 为了核算出口退税业务，企业应在“应交税费应交增值税”账户下设置“出口抵减内销产品应纳税额”和“出口退税”两个三级明细账户。 “出口抵减内销产品应纳税额”账户，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。 “出口退税”明细账户，记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。面通过例题说明企业如何采用“免、抵、退”税方法进行出口退增值税的会计处理。【例4-21】甲企业自营出口，产品退税率15%，2016年6月发生相关业务如下：外购原材料、燃料、动力取得增值税专用
29、发票，注明价款700万元，增值税119万元；当月内销货物取得不含税销售收入300万元，款项已存入银行；当月外销货物取得不含税销售收入500万元。外购原材料、燃料、动力。借：原材料 7 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 000 贷：银行存款 8 190 000内销货物。借：银行存款 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）510 000出口货物销售。出口货物免征增值税，没有销项税额。借：应收账款 5 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000当期“免、抵、退”不得免征和抵扣的税额。当期“免、抵、退”不得免征和抵扣的
30、税额500（17%15%）10（万元）借：主营业务成本 100 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）100 000计算应退增值税税额。当期应纳税额30017%-（119-10）-58（万元）免抵退税额50015%75（万元）当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额。当期应退税额58万元当期免抵税额755817（万元）商品出口收回货款时：借：银行存款74 400 贷：主营业务收入74 400结转出口商品销售成本时：借：主营业务成本60 000 贷：库存商品 60 000计算征、退税之差，调整出口商品销售成本：征、退税之差计入出口商品销售成本的金额60 000（17%
31、-9%）4 800（元）借：主营业务成本 4 800 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4 800计算本期应收的出口退税款时：应收出口退税款60 0009%5 400（元）借：其他应收款应收出口退税款 5 400 贷：应交税费应交增值税（出口退税）5 400实际收到出口退税款时：借：银行存款 5 400 贷：其他应收款应收出口退税款5 400借：其他应收款应收出口退税款 580 000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）170 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）750 000实际收到出口退税款时。借：银行存款 580 000 贷：其他应收款应收出口退税款 580 000
32、（2）“先征后退”方法的会计处理。 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，实行“先征后退”的计算方法，其出口销售环节免征增值税，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税额退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。【例4-22】某外贸公司购进出口商品一批，取得的增值税专用发票上注明的商品价款为60 000元、增值税税额为10 200元。该批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款12 000美元，当时的市场汇率为1美元兑换6.20元人民币。出口商品的退税率为9%，有关会计处理如下：购进商品时：借：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存
33、款 70 200二、小规模纳税人及一般纳税人简易计税方法的增值税会计处理二、小规模纳税人及一般纳税人简易计税方法的增值税会计处理（一）小规模纳税人的增值税会计处理（一）小规模纳税人的增值税会计处理 小规模纳税人应纳增值税税额，通过“应交税费应交增值税”明细账户核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不用在“应交税费应交增值税”明细账户下设置若干三级明细，只需采用三栏式账户结构进行核算。【例4-23】四通电子厂是增值税小规模纳税人，2016年7月发生经济业务如下：7月3日，向阳光电路板厂购入电路板一批，取得增值税专用发票，价款是60 000元，税额为10 200元，材料已经入库，货款用银行存款支
34、付。借：原材料电路板70 200 贷：银行存款 70 2007月5日，向电器零售商店购入电阻一批，取得普通发票上注明的价款为500元，款项用现金支付。借：原材料电阻500 贷：库存现金 5007月8日，缴纳上月应纳的增值税800元。借：应交税费应交增值税800 贷：银行存款 8007月13日，销售一批产品给大华公司，开具的普通发票上注明价款为20 900元，货款通过转账存入银行。该批产品成本为14 000元。应纳增值税税额20 900（1+3%）3%608.74（元）借：银行存款 20 900 贷：主营业务收入 20 291.26 应交税费应交增值税608.74借：主营业务成本 14 000
35、贷：库存商品 14 0007月20日，将一批自产的复读机捐给希望小学，该批产品的市场销售价为4 120元，成本为3 100元。应纳增值税税额4 120（1+3%）3%120（元）借：营业外支出 3 220 贷：库存商品 3 100 应交税费应交增值税120小规模纳税人月收入不足3万元的，免增值税，该企业本月收入额不足3万元，免增值税。企业月底可以将免税额计入营业外收入。借：应交税费应交增值税 728.74 贷：营业外收入补贴收入 728.74（二）一般纳税人采用简易计税方法计税的会计处理（二）一般纳税人采用简易计税方法计税的会计处理 一般纳税人采用简易计税方法计税，其应纳税额的计算与小规模纳税
36、人的计算方法相同。在会计核算中应注意，按简易计税方法计算的应纳增值税不能计入销项税额，因为其不可以抵扣进项税额，应记入“应交税费应交增值税（简易计税）”。【例4-24】甲企业为一般纳税人，2016年5月销售已使用过的旧设备一台，该设备为2007年购入，原值是80 000元，已提折旧63 000元，售价为25 000元，收到款项存入银行。该业务应交的增值税25 000（1+3%）2%485.44（元）固定资产转入清理。借：固定资产清理17 000 累计折旧 63 000 贷：固定资产 80 000收到销售固定资产价款。借：银行存款25 000 贷：固定资产清理25 000计算应纳增值税。借：固定
37、资产清理 485.44 贷：应交税费应交增值税（简易计税）485.44结转清理净损益。借：固定资产清理7 514.56 贷：营业外收入 7 514.56三、三、“营改增营改增”试点纳税人增值税差额计税的会计处理试点纳税人增值税差额计税的会计处理 2016年5月1日全面“营改增”试点后，允许部分“营改增”试点纳税人从销售额中扣除支付给其他纳税人的成本费用。制定差额计税的目的是对某些难以取得进项税的项目降低税负，实现营业税向增值税转换的平稳过渡。可以差额征税的企业主要有：房地产企业，允许扣除支付的土地价款；融资租赁售后回租，允许扣除本金；纳税人提供旅游服务，允许扣除向其他单位或个人支付的住宿费、餐
38、饮费、交通费等。（一）一般纳税人差额计税的会计处理（一）一般纳税人差额计税的会计处理1.一般计税方法差额计税的会计处理 按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”，贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。【例4-25】某旅游公司为增值税一般纳税人。2016年6月取得含税收入106万元，当月支付住宿费等21.20万元，取得增值税发票。公
39、司提供应税服务。借：应收账款 1 060 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 60 000公司支付住宿费，取得增值税扣税凭证。借：主营业务成本 212 000 贷：银行存款 212 000借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）12 000 贷：主营业务成本 12 0002. 简易计税方法差额计税的会计处理 在简易计征法下，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费简易计税”科目，贷记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目。（二）小规模纳税人差额计税的会计处理（二）小规模纳税人差额计税的会计处理 小规模纳税人在取得
40、合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目。四、增值税预交税款的会计处理四、增值税预交税款的会计处理 一般纳税人应设置“应交税费预交增值税”明细科目进行预交税款的会计核算。以下以纳税人跨县（市、区）提供建筑服务为例说明预交增值税的会计核算。 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预交税款。应预交税款（全部价款和价外费用-支付的分包款） （1+11%）2%一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法计税的，以取得的全
41、部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预交税款。应预交税款（全部价款和价外费用支付的分包款）（1+3%）3%【例4-26】A建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为甲市。2016年6月1日到乙市承接一项工程项目，并将该项目中的部分施工项目分包给了B公司。6月22日发包方按进度支付工程价款2 000 000元，当月A公司为该项目购进材料取得增值税专用发票上注明价款500 000元，增值税税额85 000元；6月30日A公司支付给B公司工程分包款500 000元、B公司开具给A公司增值税专用发票，注明增值税税额49 550元。该工程项目A建筑公司适用一般计税方法计算应纳税
42、额。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预交税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。A公司收到工程价款。销项税额2 000 000（1+11%）11%198 198.20（元）借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 1 801 801.80 应交税费应交增值税 （销项税额） 198 198.20购进材料。借：原材料 500 000 应交税费 应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000支付给B公司工程分包款。借：劳务成本 450 450 应交税
43、费 应交增值税（进项税额）49 550 贷：银行存款 500 000在乙市预交增值税。预交增值税税额（2 000 000500 000）（1+11%）2%27 027.03（元）借：应交税费预交增值税 27 027.03 贷：银行存款 27 027.03在增值税纳税申报期内向机构所在地主管税务机关申报纳税。 未扣除预交增值税应纳增值税税额（198 198.20-85 000-49 550）63 648.2（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）63 648.20 贷：应交税费未交增值税 63 648.20扣除预交增值税后应缴纳增值税税额63 648.2027 027.0336 621.1
44、7（元）借：应交税费未交增值税 27 027.03 贷：应交税费预交增值税 27 027.03五、增值税税收优惠的会计处理五、增值税税收优惠的会计处理1.直接免征增值税直接免征增值税 有些经营业务是免征增值税的，例如纳税人经营饲料、农药、农膜等，因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税，但进项不允许抵扣。此类收入实现时直接计入主营业务或其他业务收入，无须计提增值税。【例4-27】某公司购进一批农膜，增值税专用发票注明农膜价款150万元，增值税税额19.50万元。当月农膜已经全部销售，取得价款200万元。解析：购入农膜时：借：库存商品 1 695 000 贷：银行存款 1 695 000销售农膜时
45、：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 0002.小规模纳税人月收入不足小规模纳税人月收入不足3万元或按季申报不足万元或按季申报不足9万元的，免征增值税万元的，免征增值税 小规模纳税人的应税行为，应征增值税，但销售额符合国家免征额度规定的，不征收增值税。此类收入免征增值税，属于政策优惠，但发票开具时，要注明税率。自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。【例4-28】某设计公司（小规模纳税人）2016年7月取得设计收入8 000元，8月取得设计收入12
46、000元，9月取得设计收入36 000元，收入均含税。按季度申报增值税的会计处理如下： 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
47、应该说明的是，“应交税费应交增值税（减免税款）”账户核算纳税人直接享受的增值税减免税款。在实际工作中，只有极少数的企业享受增值税直接减免的优惠政策，一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备以及缴纳的技术维护费全年只能发生一次，因此，很少有企业设置“应交税费应交增值税（减免税款）”账户，发生的减免税款业务，直接通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算。【例4-29】甲公司缴纳增值税税控系统专用设备维护费1 000元。假设该企业未设“应交税费应交增值税（减免税款）”账户。借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000借：应交税费应交增值税（已交税金） 1 000 贷：管理费用 1 000
48、7月取得收入时：借：银行存款 8 000 贷：主营业务收入 7 766.99 应交税费应交增值税233.018月取得收入时：借：银行存款 12 000 贷：主营业务收入 11 650.49 应交税费应交增值税349.519月取得收入时：借：银行存款 36 000 贷：主营业务收入 34 951.46 应交税费应交增值税 1 048.549月底确认符合免征增值税收入条件时：借：应交税费应交增值税1 631.06 贷：营业外收入补贴收入 1 631.063.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理（1）增值税一般纳税人
49、的会计处理。 按税法规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。（2）小规模纳税人的会计处理。 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“
50、应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。第二节第二节 消费税涉税业务的会计处理消费税涉税业务的会计处理具体资料如下： 宏达实木地板生产企业系增值税一般纳税人，纳税人识别号为，主要以外购的普通实木地板为原料，生产销售各种高档实木地板，适用的消费税税率为5%，实木地板的成本利润率为5%。以2015年6月发