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1、(本科）第二章 会计科目与帐户教学ppt课件第二章第二章 会计科目与帐户会计科目与帐户 【本章提示】 本章主要介绍会计要素、会计等式、会计科目 、账户及其基本结构等原理。 【关键词汇】会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 留存收益 会计等式 会计科目 账户第一节第一节 会计要素会计要素 一、资产一、资产（）资产及其特征 1.资产是由于过去的交易过去的交易或事项事项所形成的，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。 2资产应为企业拥有或者控制的资源 3. 资产最重要的特征，是预
2、期会给企业带来经济利益。(二)资产的确认条件: 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量(三)资产的基本分类 二、负债二、负债（）负债及其特征:1.负债是基于过去的交易或事项而产生的。2.负债是企业承担的现时义务。3.负债预期会导致经济利益流出企业(二)负债的确认条件:1与该义务有关的经济利益很可能流出企业2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量(三)负债的基本分类 三、所有者权益三、所有者权益 （一）所有者权益的含义及来源 对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外乎两个：一是债权人借入一是债权人借入，一是所一是所有者投入有者投入。债权人对企业资产的要求权形成
3、企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。因此，所有者所有者权益实质上是指企业资产扣除负债后由所权益实质上是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 所有者权益的来源包括所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。又被称为留存收
4、益。 1.实收资本 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 2.资本公积 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。 3.盈余公积 按照企业性质，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括以下内容： （1）法定盈余公积法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； （2）任意盈余公积任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积； （3）法定公益金法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当
5、将其转入任意盈余公积。 4.未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益，所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。 （二）所有者权益与负债的区别 四、收入四、收入 (一)收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (二)收入的特征 1收入是企业在日常活动中形成的。 2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业资产的减少
6、，或者二者兼而有之，最终会导致所有者权益的增加。 3收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (三)收入的确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件： 一是一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 二是二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠计量。 五、费用五、费用 (一)费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特征 1费用是企业在日常活动中形成的 2费用会导致所有者权益的减少 3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流
7、出 （三）费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件费用的确认至少应当符合以下条件： 一是一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 二是二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计量。 六、利润六、利润 (一)利润的含义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。 (二)利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 （三）利润 企业利润包括营业利润、营业外收
8、入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的数额又称之为利润总额利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润净利润。营业利润营业利润，是以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)净额。营业外收入营业外收入和营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净
9、损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产试值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。 所得税所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。 (三)利润的确认条件 利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。第二节 会计等式 一、基本会计等式一、基本会计等式 基本会计等式是指会计要素之间的基本数量关系。掌握这种数量关系对企业加强经济活动管
10、理有着重要意义。 企业的资产最初进入企业不外乎来自两个方面：一是由债权人提供的，称为负债负债；二是由投资者投入的，称为所有者权益所有者权益。企业的债权人和投资者为企业提供了全部资产，那么就应该对企业的资产享有要求权，这个要求权即是债权人权益和所有者权益，可统称为权益。 资产表明企业拥有什么和拥有多少经济资源；而权益则表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。既然企业所有的全部资产都是由债权人和投资者提供，所以企业的资产和权益之间便存在着总额相等的数量关系，即企业的资产总额必须等于权益总额，有多少数量的资产肯定有多少数量的权益；反之，有多少数量的权益也必须有多少数量的资产，二者在数
11、量上永远平衡相等，无论从任何时点上来观察这种平衡相等的关系仍然成立。这种平衡相等的关系，在会计上称为资产和权益的平衡关系。可用下面的等式来表示： 资产权益资产权益 这就是企业会计的基本等式，也称为静态会计等式、存量会计等式，它既表明了会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了形成这些资产的资金来源既这些资产的归属关系。 二、扩展的会计等式二、扩展的会计等式 通过前面的介绍，我们已经知道权益有债仅人权益（负债）与所有者权益（净资产所有者权益）之分，因此，基本会计等式可以进一步扩展为： 资产资产=负债十所有者权益负债十所有者权益 企业在一定生产经营期间的全部收入减去全部费用的结果就是利润
12、（若结果是负数则为亏损），这种关系可用公式表示为： 利润利润=收入收入-费用费用 这一等式也称为动态会计等式、增量会计等式，它反映了会计主体在某一特定时期内所取得的经营业绩。 三、经济业务的发生永远不会破坏资产和三、经济业务的发生永远不会破坏资产和权益的平衡关系权益的平衡关系 企业在生产经营活动中，其资产和权益会不断发生变化。能够引起企业资产及其权益不断增减变化的经济事项称为经济业务，如在会计过程中记录下来就称为会计事项。确切地说，会计事项是导致某一营业实体的各项资产和（或）权益发生变化的经济事项。会计事项是进入会计信息系统的基本经济数据或输入数据。那么，经济业务的发生会不会破坏资产和权益的平
13、衡关系呢？回答是否定的，虽然任何一项经济业务的发生，都会引起会计等式两边各相应项目金额的增减变化，但只要记帐和计算没有差错，就不会破坏会计等式的平衡关系。 一、会计科目的意义一、会计科目的意义 就企业单位而言，它在一定时期内从事生产经营活动，会发生各种各样的经济业务，经济业务的发生又会引起各项会计要素的增减变化。为了全面地、连续地、系统地、综合地核算和监督各项会计要素的增减这化情况，分门别类地提供各种经营管理所需的经济信息，就需要设置会计科目。会计科目就是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目，会计科目是帐户的名称。 二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则 （一）体现会计对象的
14、特点，全面反映会计对象的内容 （二）要适应社会经济环境变化和本单位业务发展的需要 （三）会计科目的名称应通俗易懂，简明确切 （四）会计科目的设置应满足使用者掌握企业信息的需求 三、会计科目的内容和级次三、会计科目的内容和级次 （）会计科目的内容 （二）会计科目的级次 1总分类科目是对会计对象的具体内容（既会计要素）进行总括分类、提供综合核算指标的科目。 2明细分类科目是对总分类科目所含内容作进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。第四节第四节 帐户及其基本结构帐户及其基本结构 一、设置帐户的必要性一、设置帐户的必要性 在企业单位里，每发生一笔经济业务，都会引起资产和权益的增减变动。为了系
15、统地核算和监督各项经济业务发生所引起的资产和权益的增减变动和结余情况，为日常的经营管理提供必要的核算资料，就要设置帐户。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，它表明核算的具体内容，是帐户的名称。帐户是根据会计科目开设的，在帐簿中具有一定格式，分类、系统、连续地记录经济业务的载体。会计科目只是对会计要素具体内容的分类，只能提供静态的核算指标，为了提供企业内部经营管理和外部有关方面所需的各种动态核算资料，就必须根据会计科目在帐簿中开设帐户，对发生的各项经济业务进行分类、系统、连续地记录和反映。 二、帐户的基本结构二、帐户的基本结构 经济业务发生后，都要引起资产和权益中某些方面的变动，虽
16、然变动是多种多样的，但从数量上看不外乎增加减少两种情况。所以，要把帐户划分为两个部分，分别用来登记资产和权益增加或减少的数额。通常情况下，是把帐户划分为左右两方。在借贷记帐法下，把帐户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。全部帐户都要分为借方和贷方，这就是帐户的基 本结构。其简要格式见图式2-7。这种帐户格式按其形状也称为“丁”字形帐户或“T”型帐户。 图式2-7 帐户分为借贷两方，其中一方要用来登记增加的金额，另一方用来登记减少的金额。那么，究竟哪一方用来登记增加的金额。哪一方用来登记减少的金额呢？这要根据各个帐户所反映的经济内容，也就是它的性质来确定。 此外，在实际工作中，为了准确提供有关
17、的会计信息，还要在帐户中设置“日期”、“凭证号数”、“摘要”、“金额”等栏次。一般帐户的格式，如图式2-12 由图式2-12可见，帐户结构一般应包括以下主要内容： （1）帐户的名称（即会计科目） （2）记帐的日期 （3）摘要（用来概要说明经济业务的内容） （4）凭证号数（说明帐户记录的依据） （5）增加和减少的金额。 在帐户左右两方的金额栏中，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为帐户的余额。因此，帐户中记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四项。本期增加额是指一定时期（如月份、季度或年度）内帐户所登记的增加金额合计数，也叫本期增加发生额；本期减少额是指一定时期内帐户所登记的减少金额合计数，也叫本期减少发生额；期初余额加本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额，即为本期的期末余额，也就是在一定时期的期末结出的帐户余额。当本期期末余额转入下期时，就成为下期的期初余额。上述四项金额的关系可用等式表示如下： 期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生本期减少发生额额=期末余额。期末余额。