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1、(本科）第九章 成本核算教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室345n本章将详细讲述产品成本的概念及其特征，产品生产成本的核算程序，归集与分配方法，成本计算方法等内容。通过本章的学习，学生应该掌握产品成本、成本计算对象、成本计算方法等基本概念，能够对产品生产成本进行合理的归集和分配，并可以根据企业生产管理特点灵活地选择和正确地运用成本计算方法。6一、产品成本概述一、产品成本概述（一）产品成本的概念（一）产品成本的概念n产品成本一般指的是存货成本，是指可以计入存货价值的产品成本一般指
2、的是存货成本，是指可以计入存货价值的各项资源耗费，即企业为生产一定种类和数量的产品所发各项资源耗费，即企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用。生的各项生产费用。7（二）产品成本的特征（二）产品成本的特征1.1.产品成本是经济资源的耗费产品成本是经济资源的耗费2.2.产品成本是货币计量的耗费产品成本是货币计量的耗费3.3.产品成本是特定对象的耗费产品成本是特定对象的耗费4.4.产品成本是正常生产经营活动的耗费产品成本是正常生产经营活动的耗费（三）产品成本的分类（三）产品成本的分类 产品成本按照其计入成本计算对象的方式不同可以分为产品成本按照其计入成本计算对象的方式不同可以分为直接成本
3、和间接成本。直接成本和间接成本。8 二、成本计算的基本程序二、成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象和成本计算方法（一）确定成本计算对象和成本计算方法n成本计算对象是指企业按什么来计算产品成本，或者说由成本计算对象是指企业按什么来计算产品成本，或者说由什么来承担所归集的生产费用。成本计算对象的确定是企什么来承担所归集的生产费用。成本计算对象的确定是企业设置明细账、归集费用、计算产品成本的前提。业设置明细账、归集费用、计算产品成本的前提。n成本计算方法是指计算成本所采用的具体方法，根据成本成本计算方法是指计算成本所采用的具体方法，根据成本计算对象的不同，成本计算方法又可分为三种基本的方法，计算
4、对象的不同，成本计算方法又可分为三种基本的方法，即品种法、分批法和分步法。即品种法、分批法和分步法。9 企业应当根据生产类型的特点灵活的选择成本计算方法：企业应当根据生产类型的特点灵活的选择成本计算方法：n在大量大批、单步骤生产的企业，或大量大批、多步骤生产在大量大批、单步骤生产的企业，或大量大批、多步骤生产但在管理上不要求按生产步骤核算成本的企业，应当选择产但在管理上不要求按生产步骤核算成本的企业，应当选择产品的品种作为成本计算对象，采用品种法计算产品成本。品的品种作为成本计算对象，采用品种法计算产品成本。n在大量大批、多步骤生产，成本管理要求按生产步骤核算成在大量大批、多步骤生产，成本管理
5、要求按生产步骤核算成本的企业，应当选择在各生产步骤生产的产品品种作为成本本的企业，应当选择在各生产步骤生产的产品品种作为成本计算对象，即将企业在各个生产步骤生产的产品（半成品）计算对象，即将企业在各个生产步骤生产的产品（半成品）品种作为成本计算对象，采用分步法计算产品成本。品种作为成本计算对象，采用分步法计算产品成本。n单件小批生产的企业，不论其是单步骤生产还是多步骤生产单件小批生产的企业，不论其是单步骤生产还是多步骤生产，选择的成本计算对象通常是企业生产的某件产品或某一批，选择的成本计算对象通常是企业生产的某件产品或某一批产品，采用分批法计算产品成本。产品，采用分批法计算产品成本。10（二）
6、确定成本计算期（二）确定成本计算期 成本计算期即指每隔多长时间计算一次成本。成本计算期即指每隔多长时间计算一次成本。 产品成本计算期的确定实质上决定了企业生产费用汇集产品成本计算期的确定实质上决定了企业生产费用汇集和分配的时间。和分配的时间。 需要依据企业生产组织的特点来确定成本计算期：需要依据企业生产组织的特点来确定成本计算期：n在大量大批生产情况下，产品成本的计算期与会计期间相在大量大批生产情况下，产品成本的计算期与会计期间相一致。一致。n在单件小批生产情况下，产品成本的计算期与产品的生产在单件小批生产情况下，产品成本的计算期与产品的生产周期相一致。周期相一致。11（三）确定成本项目（三）
7、确定成本项目n成本计算项目是指计入产品成本的费用按其在产品生产过成本计算项目是指计入产品成本的费用按其在产品生产过程中的经济用途不同进行的分类。一般情况下，工业企业程中的经济用途不同进行的分类。一般情况下，工业企业应设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。其应设置直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。其中，直接材料和直接人工属于直接成本，制造费用属于间中，直接材料和直接人工属于直接成本，制造费用属于间接成本。接成本。n企业按照成本计算对象开设明细账，并按成本项目开设专企业按照成本计算对象开设明细账，并按成本项目开设专栏进行明细核算。栏进行明细核算。12（四）按照权责发生制，划清费用的
8、受益期间（四）按照权责发生制，划清费用的受益期间 如果成本计算期为会计期间，那么为准确计算各个会计如果成本计算期为会计期间，那么为准确计算各个会计期间的生产成本，还应将本期发生的各项生产费用按照权责期间的生产成本，还应将本期发生的各项生产费用按照权责发生制原则进行分摊和预提。发生制原则进行分摊和预提。（五）按照成本受益原则，划清费用的受益对象（五）按照成本受益原则，划清费用的受益对象 当生产车间生产不同种类、不同批次的产品时，为正确当生产车间生产不同种类、不同批次的产品时，为正确计算各个成本计算对象耗费的生产成本，还应将生产费用在计算各个成本计算对象耗费的生产成本，还应将生产费用在当期所生产的
9、各个成本计算对象上进行分配，分配项目涉及当期所生产的各个成本计算对象上进行分配，分配项目涉及直接成本和间接成本的分配。直接成本和间接成本的分配。13（六）计算完工产品成本与月末在产品成本（六）计算完工产品成本与月末在产品成本 对于月末既有完工产品又有未完工在产品的产品，将归对于月末既有完工产品又有未完工在产品的产品，将归集在该种产品成本明细账中的月初在产品成本和本月生产集在该种产品成本明细账中的月初在产品成本和本月生产成本之和，在本月完工产品与在产品之间采用适当的方法成本之和，在本月完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品进行分配，计算出该种产品的完
10、工产品成本和月末在产品成本。成本。三、成本计算的账户设置三、成本计算的账户设置 为进行产品成本的总分类核算，应设立为进行产品成本的总分类核算，应设立“生产成本生产成本”账账户和户和“制造费用制造费用”账户。账户。14一、直接费用的归集和分配一、直接费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配1.1.材料费用计入产品成本和期间费用的方法材料费用计入产品成本和期间费用的方法 用于产品生产的原料及主要材料，通常按照产品分别领用于产品生产的原料及主要材料，通常按照产品分别领用的，属于直接生产费用，应当根据领料凭证直接计入各用的，属于直接生产费用，应当根据领料凭证直接计入各种产品
11、成本的种产品成本的“直接材料直接材料”项目。如果是为了生产多种产项目。如果是为了生产多种产品或多批产品共同耗用同一批材料，则应当采用合理的分品或多批产品共同耗用同一批材料，则应当采用合理的分配方法分配计入各种产品成本。配方法分配计入各种产品成本。15 在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：n分配率分配率= =材料总消耗量（或实际成本）材料总消耗量（或实际成本）/ /各种产品材料定额各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和消耗量（或定额成本
12、）之和n某种产品应分配的材料数量（费用）某种产品应分配的材料数量（费用）= =该种产品的材料定该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）额消耗量（或定额成本）分配率分配率 16 原料及主要材料费用除按照上述方法分配外，还可以采原料及主要材料费用除按照上述方法分配外，还可以采用其他分配方法，如按产量或重量比例分配。具体的计算公用其他分配方法，如按产量或重量比例分配。具体的计算公式比照上述公式。式比照上述公式。 辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同。料基本相同。17（二）职工薪酬的归集和分配（二）职工薪酬的归集和分配1.1.直接从事
13、产品生产人员的职工工资计入产品成本的方法直接从事产品生产人员的职工工资计入产品成本的方法 工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：方法。其计算公式如下：n分配率分配率= =生产工人工资总额生产工人工资总额/ /各种产品实用工时之和各种产品实用工时之和n某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用= =该种产品实用工时该种产品实用工时分配率分配率 还需注意的是，按照工资总额一定比例计提的职工福利还需注意的是，按照工资总额一定比例计提的职工福利、社会保险、工会经费和职工教育费，应当与工资费用一、社会保险、工会经费和职
14、工教育费，应当与工资费用一起分配。起分配。18（三）外购动力费的归集和分配（三）外购动力费的归集和分配 企业发生的外购动力费应按照其用途和使用部门分配，企业发生的外购动力费应按照其用途和使用部门分配，还可以按照仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配还可以按照仪表记录、生产工时、定额消耗量比例进行分配。分配计算方法与原材料、人工费用的分配一致。分配计算方法与原材料、人工费用的分配一致。19账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本XX产品产品 Y Y产品产品 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本MM车间车间 N N车间车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车
15、间 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬20二、间接费用的归集和分配二、间接费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集与分配 辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、计划分配法。实际工作中一般采用直接分配法进行分配。计划分配法。实际工作中一般采用直接分配法进行分配。即在分配时不考虑辅助生产车间相互提供的产品或者劳务即在分配时不考虑辅助生产车间相互提供的产品或者劳务，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产
16、品。的各个受益单位或产品。21分配的计算公式如下：分配的计算公式如下：n辅助生产的单位成本辅助生产的单位成本= =辅助生产费用总额辅助生产费用总额/ /辅助生产的产品辅助生产的产品或劳务总量或劳务总量n各受益车间、产品或各部门应分配的费用各受益车间、产品或各部门应分配的费用= =辅助生产的单辅助生产的单位成本位成本/ /该车间、部门的耗用量该车间、部门的耗用量 公式中的公式中的“辅助生产的产品或劳务总量辅助生产的产品或劳务总量”不包含辅助生不包含辅助生产各车间相互提供的产品或劳务。产各车间相互提供的产品或劳务。22账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 XX产品产
17、品 Y Y产品产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本MM车间车间 N N车间车间23（二）制造费用的归集与分配（二）制造费用的归集与分配 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及
18、其他制造费用。24账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本XX产品产品 Y Y产品产品 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间25三、划分完工产品与月末在产品三、划分完工产品与月末在产品（一）完工产品与月末在产品需要划分的费用及其情况（一）完工产品与月末在产品需要划分的费用及其情况 某种产品的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，某种产品的月初在产品成本与本月发生的生产费用之和，是否需要在完工产品与月末在产品之间划分，应根据下列是否需要在完工产品与月末在产品之间划分，应根据下列情况确定：情况确定：n企业在本月所生产的某种产品在本月全部完工（或全部未企业在
19、本月所生产的某种产品在本月全部完工（或全部未完工），那么记入其明细账户的费用都应由该产品的本月完工），那么记入其明细账户的费用都应由该产品的本月完工产品（或月末在产品）负担。完工产品（或月末在产品）负担。n企业在本月所生产的某种产品在本月既有完工产品又有月企业在本月所生产的某种产品在本月既有完工产品又有月末在产品，记入其明细账户的费用应由本月完工产品与月末在产品，记入其明细账户的费用应由本月完工产品与月末在产品共同负担，需在该产品的完工产品与月末在产品末在产品共同负担，需在该产品的完工产品与月末在产品之间进行分配。之间进行分配。26（二）划分完工产品与月末在产品的方法（二）划分完工产品与月末在
20、产品的方法n不计算在产品成本方法不计算在产品成本方法适用：这种方法是在月末在产品数量很少的情况下，不考虑适用：这种方法是在月末在产品数量很少的情况下，不考虑月初在产品和月末在产品的情况，而是将本月归集的生产月初在产品和月末在产品的情况，而是将本月归集的生产费用全部作为本月完工产品成本。费用全部作为本月完工产品成本。特点：本月生产费用全部由完工产品负担。特点：本月生产费用全部由完工产品负担。n在产品成本按其耗用的原材料费用计算方法在产品成本按其耗用的原材料费用计算方法适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、
21、酿酒行业。重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。 特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。负担。27n约当产量法计算在产品成本方法约当产量法计算在产品成本方法适用：月末在产品数量较多，并且变化较大的产品或企业。适用：月末在产品数量较多，并且变化较大的产品或企业。特点：约当产量是对月末在产品数量按其完工程度（或投料特点：约当产量是对月末在产品数量按其完工程度（或投料进度）折合成相当于产成品的数量，来划分完工产品与月进度）折合成相当于产成品的数量，来划分完工产品与月末在产品的方法。末在产品的方法。n在产品成本按定额成本计算方法在产
22、品成本按定额成本计算方法适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。特点：在产品成本按其数量和单位定额成本计算，每月实际特点：在产品成本按其数量和单位定额成本计算，每月实际生产费用脱离定额的差异全部由完工产品负担。生产费用脱离定额的差异全部由完工产品负担。28账务处理：账务处理：借：库存商品借：库存商品XX产品产品 Y Y产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（X X产品）产品） 基本生产成本（基本生产成本（Y Y产品）产品）
23、 29一、品种法一、品种法 品种法亦称为简单法，是指以产品品种为成本计算对象品种法亦称为简单法，是指以产品品种为成本计算对象的一种成本计算方法。该方法主要适用于大批、大量、单的一种成本计算方法。该方法主要适用于大批、大量、单步骤、不间断生产的企业，如发电、采掘企业；对于连续步骤、不间断生产的企业，如发电、采掘企业；对于连续生产、管理上不要求分步骤计算产品成本的小企业和车间生产、管理上不要求分步骤计算产品成本的小企业和车间同样可采用品种法。同样可采用品种法。30品种法的特点：品种法的特点：1. 1. 成本计算对象是最终完工的产品品种。成本计算对象是最终完工的产品品种。2. 2. 成本计算期按月进
24、行。成本计算期按月进行。3. 3. 月末在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费月末在产品数量较少时，可由完工产品负担全部生产费用，不需要划分完工产品与月末在产品成本。用，不需要划分完工产品与月末在产品成本。31二、分批法二、分批法 分批法是指按产品的批别或订单作为成本计算对象的一分批法是指按产品的批别或订单作为成本计算对象的一种成本计算方法。该方法主要适用于管理上要求分批计算成种成本计算方法。该方法主要适用于管理上要求分批计算成本的单件、小批单步骤生产企业，或者在管理上不要求分步本的单件、小批单步骤生产企业，或者在管理上不要求分步计算产品成本的单件、小批多步骤生产的企业。如小五金、计算产
25、品成本的单件、小批多步骤生产的企业。如小五金、小塑料制品、高档服装等企业，或者船舶、机械、专用设备小塑料制品、高档服装等企业，或者船舶、机械、专用设备、精密仪器等企业。、精密仪器等企业。32分批法的特点：分批法的特点：1. 1. 成本计算对象是产品的批别或者订单。成本计算对象是产品的批别或者订单。2. 2. 成本计算期就是产品生产周期。成本计算期就是产品生产周期。3. 3. 一般不需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。一般不需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。33三、分步法三、分步法 分步法是指按产品的生产步骤和产品品种作为成本计算分步法是指按产品的生产步骤和产品品种作为成本计算
26、对象一种成本计算方法。该方法适用于大量大批多步骤生产对象一种成本计算方法。该方法适用于大量大批多步骤生产，并在管理上要求分步骤计算产品成本的企业。如纺织、造，并在管理上要求分步骤计算产品成本的企业。如纺织、造纸、化工、冶金、机械制造企业等。分步法的特点如下：纸、化工、冶金、机械制造企业等。分步法的特点如下：1. 1. 分步法以最终完工产品和所经过的各步骤的半成品作为分步法以最终完工产品和所经过的各步骤的半成品作为成本计算对象。成本计算对象。2. 2. 成本计算期是会计报告期，按月进行。成本计算期是会计报告期，按月进行。3. 3. 生产费用需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。生产费用需要在完工产品与月末在产品之间进行分配。