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1、(本科）第十八章教学ppt课件第十八章 事业单位支出的核算第一节事业支出的核算为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出,设置“事业支出”(5001)科目。本科目借方记支出发生额,贷方记结转额,期末结账后,本科目应无余额。 1.为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”等科目。【例18-1】某事业单位用政府财政补助资金发放职工薪酬,现为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提本月的薪酬,基本工资67 432元,津贴补贴52 887元,奖金20 000元,绩效工资44 960元,共计185 279元。借:事业支出基本支出财政补助支出工资福
2、利支出基本工资 67 432借:事业支出基本支出财政补助支出工资福利支出津贴补贴 52 887奖金 20 000绩效工资 44 960贷:应付职工薪酬 185 279 2.开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货,按领用存货的实际成本,借记本科目,贷记“存货”科目。【例18-2】某事业单位为开展专业业务活动领用材料一批,材料实际成本3 670元。借:事业支出基本支出财政补助支出商品和服务支出专用材料费 3 670贷:存货 3 670 3.开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。【例18-3】某事
3、业单位以零余额账户用款额度支付水费3 000元。借:事业支出基本支出财政补助支出商品和服务支出水费 3 000贷:零余额账户用款额度 3 000 4.期末,将本科目(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目,借记“财政补助结转基本支出结转”、“财政补助结转项目支出结转”科目,贷记本科目(财政补助支出基本支出、财政补助支出项目支出)或本科目(基本支出财政补助支出、项目支出财政补助支出);将本科目(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目,借记“非财政补助结转”科目,贷记本科目(非财政专项资金支出)或本科目(项目支出非财政专项资金支出);将本科目(其他资金支出)本期发生
4、额结转入“事业结余”科目,借记“事业结余”科目,贷记本科目(其他资金支出)或本科目(基本支出其他资金支出、项目支出其他资金支出)。 【例18-4】期末,事业单位将“事业支出财政补助支出基本支出”科目本期发生额607 400元、“事业支出财政补助支出项目支出” 科目本期发生额150 000元,结转入“财政补助结转”科目。借:财政补助结转基本支出结转 607 400 项目支出结转 150 000贷:事业支出财政补助支出基本支出 607 400项目支出 150 000 【例18-5】期末,事业单位将“事业支出非财政专项资金支出”科目本期发生额307 000元,结转入“非财政补助结转”科目。借:非财政
5、补助结转 307 000贷:事业支出非财政专项资金支出 307 000【例18-6】期末,事业单位将“事业支出其他资金支出”科目本期发生额68 000元,结转入“事业结余”科目。借:事业结余 68 000贷:事业支出其他资金支出 68 000第二节上缴上级支出的核算为核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出,设置“上缴上级支出”(5101)科目。本科目借方记上缴上级支出的发生额,贷方记转出额,期末结账后,本科目应无余额。1.按规定将款项上缴上级单位的,按照实际上缴的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。【例18-7】某事业单位按规定上缴上级单位款项120 000元,以银行
6、存款支付。借:上缴上级支出 120 000贷:银行存款 120 0002.期末,将本科目本期发生额转入事业结余,借记“事业结余”科目,贷记本科目。 【例18-8】期末,事业单位将“上缴上级支出”科目本期发生额200 000元,转入“事业结余”科目。借:事业结余 200 000贷:上缴上级支出 200 000第三节对附属单位补助支出的核算为核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出,设置“对附属单位补助支出”(5201)科目。本科目借方记对附属单位补助支出发生额,贷方记转出额,期末结账后,本科目应无余额。本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相
7、关科目等进行明细核算。 1.发生对附属单位补助支出的,按照实际支出的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。【例18-9】某事业单位对附属单位进行补助150 000元,以银行存款支付。借:对附属单位补助支出 150 000贷:银行存款 150 0002.期末,将本科目本期发生额转入事业结余,借记“事业结余”科目,贷记本科目。 【例18-10】期末,事业单位将“对附属单位补助支出”科目本期发生额300 000元,转入“事业结余”科目。借:事业结余 300 000贷:对附属单位补助支出 300 000第四节经营支出的核算 为核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支
8、出,设置“经营支出”(5301)科目。本科目借方记经营支出发生数,贷方记转出数,期末结账后,本科目应无余额。1.为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”等科目。【例18-11】某事业单位为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提本月薪酬,基本工资146 000元,奖金7 100元,绩效工资210 345元,共计363 445元。借:经营支出工资福利支出基本工资 146 000奖金 7 100绩效工资 210 345贷:应付职工薪酬 363 4452.在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出
9、的存货,按领用、发出存货的实际成本,借记本科目,贷记“存货”科目。 【例18-12】某事业单位为开展在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用物资一批,价值11 000元。借:经营支出商品与劳务支出专用材料费 11 000贷:存货物资 11 0003.在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”等科目。【例18-13】某事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生电费4 700元,以银行存款支付。借:经营支出商品与劳务支出电费 4 700贷:银行存款 4 7004.期末,将
10、本科目本期发生额转入经营结余,借记“经营结余”科目,贷记本科目。 【例18-14】期末,事业单位将“经营支出”科目本期发生额523 971元,转入“经营结余”科目。借:经营结余 523 971贷:经营支出 523 971第五节其他支出的核算为核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出,包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出等,设置“其他支出”(5401)科目。本科目借方记其他支出发生额,贷方记转出额,期末结账后,本科目应无余额。本科目应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进
11、行明细核算。其他支出中如有专项资金支出,还应按具体项目进行明细核算。1.利息支出。 支付银行借款利息时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。【例18-15】某事业单位支付银行存款利息5 100元。借:其他支出 5 100贷:银行存款 5 1002.捐赠支出。 (1)对外捐赠现金资产,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。【例18-16】某事业单位对外捐赠现金3 000元。借:其他支出 3 000贷:库存现金 3 0002.捐赠支出。(2)对外捐出存货,借记本科目,贷记“待处置资产损溢”科目。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产,不通过本科目核算。【例18-17】某事业单位对外捐出材料一批,价值2
12、 730元。将材料转入待处置资产损溢时:借:待处置资产损溢2 730贷:存货2 730捐出核销时:借:其他支出2 730贷:待处置资产损溢2 7303.现金盘亏损失。每日现金账款核对中如发现现金短缺,属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记本科目,贷记“库存现金”科目。【例18-18】某事业单位在每日现金账款核对中发现短缺现金300元,无法查明原因,报经领导批准后予以核销。借:其他支出 300贷:库存现金 3004.资产处置损失。报经批准核销应收及预付款项、处置存货,借记本科目,贷记“待处置资产损溢”科目。【例18-19】某事业单位报经批准核销应收账款5 300元。将应收账款转入待处置资产损溢
13、时:借:待处置资产损溢5 300贷:应收账款5 300核销时:借:其他支出5 300贷:待处置资产损溢5 300 5.接受捐赠(调入)非流动资产发生的税费支出。接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。【例18-20】某事业单位无偿调入设备1台,同类产品的市场价格为36 000元，发生运输设备的费用200元,以现金支付。借:其他支出200贷:库存现金200同时，记： 借：固定资产 36 200 贷：非流动资产基金固定资产 36 2006.期末,将本科目本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转,借记“非财政补助结转”科目,贷记本科目下各专项资
14、金支出明细科目;将本科目本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余,借记“事业结余”科目,贷记本科目下各非专项资金支出明细科目。 【例18-22】期末,事业单位将“其他支出专项资金支出”科目本期发生额36 000元,结转入“非财政补助结转”科目。借:非财政补助结转 36 000贷:其他支出 36 000 【例18-23】期末,事业单位将“其他支出非专项资金支出”科目本期发生额29 050元,结转入“事业结余”科目。 借:事业结余 29 050 贷:其他支出非专项资金支出 29 050关键概念 事业支出 经营支出 上缴上级支出复习思考题 1.简述事业单位事业支出与经营支出的区别。 2.简述事业单位事业支出的核算与明细核算。 3.简述事业单位其他支出的核算。