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1、（专科）第7章 采购与付款循环审计教学ppt课件第第7 7章章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计学习任务：学习任务： 7.1采购与付款循环概述采购与付款循环概述7.27.2采购与付款循环控制测试与实质性程序采购与付款循环控制测试与实质性程序7.37.3采购与付款循环的主要账户审计采购与付款循环的主要账户审计 学学 习习 任任 务务知识任务:了解采购与付款循环的特征；掌握采购与付款循环的主要业务活动和审计目标；掌握采购与付款循环的关键内部控制及控制测试；掌握采购与付款循环中应付账款、固定资产及其他账户的实质性程序。能力任务:能够熟练地对采购与付款循环中所涉及的主要账户进行审计。7.1采购与付
2、款循环概述采购与付款循环概述7.1.17.1.1采购与付款循环的特征采购与付款循环的特征7.1.27.1.2采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动7.1.37.1.3采购与付款循环的主要凭证、记录采购与付款循环的主要凭证、记录7.1.47.1.4采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制7.1.1采购与付款循环的特征采购与付款循环是指企业从外部采购原材料、商品等并支付款项的经营活动。采购与付款循环从填制请购单开始,经过订货、验收、取得购货发票、确认负债、登记应付账款或应付票据账簿等,并最终以货币资金偿还债务而结束。7.1.2采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款循环的
3、主要业务活动有:1)请购商品和劳务2)编制订购单3)验收商品4)储存已验收的商品存货5)编制付款凭单6)确认与记录负债7)付款8)记录现金、银行存款支出 7.1.3采购与付款循环的主要凭证、记录采购与付款循环通常要经过“请购订货验收付款”这样的程序,在内部控制比较健全的企业,处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。表7-1采购与付款循环中的主要业务活动及对应的凭证、会计记录7.1.4采购与付款循环的内部控制1)关键控制点为了实现各个业务活动中的具体认定,需要确定各业务活动的关键控制,以期对其采取控制措施,实现控制目标。2)内部控制程序(1)职责分离控制适当的职责分离有助于防止各种有意
4、或无意的错误。(2)内部核查程序3)付款业务的内部控制单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部控制应用指引第6号资金活动等规定办理采购付款业务7.27.2采购与付款循环控制测试与实质性程序采购与付款循环控制测试与实质性程序7.2.17.2.1采购与付款循环的审计目标采购与付款循环的审计目标7.2.27.2.2了解采购与付款循环内部控制了解采购与付款循环内部控制7.2.37.2.3采购与付款循环控制测试采购与付款循环控制测试7.2.47.2.4采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序7.2.17.2.1采购与付款循环的审计目标采购与付款循环的审计目标采购与付款循环的审计目标总
5、的来说是评价与该循环有关的交易事采购与付款循环的审计目标总的来说是评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计准则和会计制度的要求作出公允的表达。项是否按企业会计准则和会计制度的要求作出公允的表达。表7-3采购与付款循环审计的目标7.2.2了解采购与付款循环内部控制在了解时,必须注意以下几个方面的问题:采购、储存、验收、会计等部门的职责以及不相容职务是否分离。购货、付款是否有恰当的授权审批制度,有无越权行为。购货和付款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理制度。供货方对账单是否按期编制和取得,并相互核对,与有关明细账记录是否一致。价格、数量、计算上的差异是否与供货方及时联系处理。货物的验收、入库是
6、否严格履行手续,所登记的购货是否确已收到；发生的购货均已记录；计价是否正确。有关凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否齐全。7.2.3采购与付款循环控制测试控制测试与内部控制之间有着直接的联系,对每项关键控制注册会计师至少要执行一项控制测试以核实其效果。采购与付款循环的控制测试一般包括以下工作:1)采购交易测试采购交易测试的内容和步骤如下:从供应部门的业务档案中抽取订购单样本。审核订购单样本是否附有请购单或其他授权文件。审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单,比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。检查相关的记账凭证和账务处理,复核相关费用在不同货物之间的分配,以及材料成
7、本差异的核算。2)应付账款测试应付账款测试的内容和步骤如下:抽样检查应付账款账户的过账。审查所选各明细账户各笔过账所附的原始凭证。审查现金折扣。7.2.4采购与付款循环的实质性程序交易实质性程序是证明具体审计目标的证据,目的在于确定交易中与该控制目标有关的金额是否有错误。交易实质性程序虽然与关键的控制及控制测试没有直接的关系,但交易实质性程序实施的范围在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。7.37.3采购与付款循环的主要账户审计采购与付款循环的主要账户审计7.3.17.3.1应付账款审计应付账款审计7.3.27.3.2固定资产审计固定资产审计7.3.37.3.3无形资产审计无形资
8、产审计7.3.47.3.4管理费用审计管理费用审计7.3.1应付账款审计1)审计目标应付账款的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务。确定应付账款期末余额是否正确,应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2)应付账款的实质性程序(1)获取或编制应付账款明细表:(2)根据被审计单位实际情况,选择方法对应付账款执行实质性分析程序:(3)函证应付账款。(4)检查应付账款是否记录于正确会计
9、期间,是否存在未入账的应付账(5)针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付。(6)针对异常或大额交易及重大调整事项(如大额的购货折扣或退回,会计处理异常的交易,未经授权的交易,或缺乏支持性凭证的交易等),检查相关原始凭证和会计记录,以分析交易的真实性、合理性。(7)检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账,在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。(8)被审计单位与债权人进行债务重组的,检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。(9)标明应付关联方(包括持5%以上(含5%)表决权股份的股东)的款项,执行关联方及其交易审
10、计程序,并注明合并报表时应予抵销的金额。(10)检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。7.3.2固定资产审计1)固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。确定所有应记录的固定资产是否均已记录。确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制。确定固定资产的计价方法是否恰当。确定固定资产的折旧政策是否恰当。确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整,方法是否恰当。确定固定资产、累计折旧的期末余额是否正确。确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
11、2)固定资产账面余额的实质性程序(1)获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表,检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目与报表数核对是否相符。(2)对固定资产实施实质性分析程序。(3)实地检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。(4)检查固定资产的所有权或控制权。(5)检查本期固定资产的增加。(6)检查本期固定资产的减少。(7)检查固定资产的后续支出,确定固定资产有关后续支出是否满足资产确认条件；如不满足,该支出是否应在该后续支出发生时计入当期损益。(8)检查固定资产的租赁。(9)获取暂时闲置固定
12、资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定计提折旧,相关的会计处理是否正确。 (10)获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件,作相应记录。(11)获取持有待售固定资产的相关证明文件,并作相应记录。(12)检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够。(13)检查有无与关联方的固定资产购售活动,是否经适当授权,交易价格是否公允。(14)对应计入固定资产成本的借款费用,应根据企业会计准则的规定。(15)检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。(16)检查固定资产的抵押、担保情况。(17)检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。3)固定资产累
13、计折旧的实质性程序(1)获取或编制累计折旧分类汇总表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定。(3)复核本期折旧费用的计提和分配。(4)将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较,检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。(5)检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。(6)检查累计折旧的披露是否恰当。4)固定资产固定资产减值准备的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序一般包括:(1)获取或编制固定资产减值准备明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明
14、细账合计数核对是否相符。(2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。(3)检查资产组的认定是否恰当,计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。(4)计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率,并与期初该比率比较,分析固定资产的质量状况。(5)检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转,会计处理是否正确。(6)检查是否存在转回固定资产减值准备的情况,确定减值准备在以后会计期间没有转回。(7)检查固定资产减值准备的披露是否恰当。7.3.3无形资产审计1)无形资产的审计目标 无形资产的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的无形资产是否
15、存在。确定被审计单位所有应当记录的无形资产是否均已记录。确定资产负债表中记录的无形资产是否由被审计单位拥有或控制。确定无形资产是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录。确定无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2)无形资产账面余额的实质性程序(1)获取或编制无形资产明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目与报表数核对是否相符。(2)检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状
16、况和受益期限,确定无形资产是否存在,并由被审计单位拥有或控制。(3)检查无形资产的增加。(4)检查无形资产的减少。(5)检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据,分析其合理性。(6)检查无形资产的后续支出是否合理；会计处理是否正确。(7)检查无形资产预计是否能为被审计单位带来经济利益,若否,检查是否将其账面价值予以转销,计入当期营业外支出。(8)结合长、短期借款等项目的审计,了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有,应取证并记录,并提请被审计单位作恰当披露。(9)检查无形资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。7.3.4管理费用审计1)管理费用的审计目标管理费用的审计目标一般
17、包括:确定利润表中记录的管理费用是否均已发生,且与被审计单位有关。确定所有应当记录的管理费用是否均已记录。确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。确定管理费用是否已记录于正确的会计期间。确定管理费用是否已记录于恰当的账户。确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2)管理费用的实质性程序(1)取得或编制管理费用明细表,复核加计是否正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。(2)检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围,结合成本费用的审计,检查是否存在费用分类错误,若有,应提请被审计单位调整。(3)对管理费用进行分析。(4)将管理费用中的
18、职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等项目与各有关账户进行核对,分析其勾稽关系的合理性,并作出相应记录。(5)选择管理费用中的重要明细项目作重点检查。(6)抽取资产负债表日前后若干天一定数量的凭证,实施截止性测试,对于重大跨期项目,应作必要调整。(7)检查管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。技能训练技能训练1.注册会计师张华在审计A企业2013年度会计报表时,为防止A企业低估负债,实施了一些特殊程序以查证企业是否存在未入账的应付账款。注册会计师发现A企业12月31日购入F货物100万元,并且包括在当年12月31日的实物盘点范围内,而购货发票于2014年1月2日才收到,记入了2014年1月份的账簿内,2013年12月无进货和对应的负债记录。要求:(1)注册会计师审计负债类项目与审计资产类项目,关注点有什么不同,为什么?(2)张华所设计的特殊程序应该包括哪些?(3)如何处理所发现的问题?