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1、(本科）第五章 非流动资产教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室345n通过本章学习，应当明确非流动资产的含义及其内容，通过本章学习，应当明确非流动资产的含义及其内容，熟练固定资产、无形资产的取得、使用及处置过程的核熟练固定资产、无形资产的取得、使用及处置过程的核算：在固定资产、无形资产初始计量中，能够区分不同算：在固定资产、无形资产初始计量中，能够区分不同取得方式进行会计处理；熟悉对固定资产、无形资产计取得方式进行会计处理；熟悉对固定资产、无形资产计提折旧或摊销；理解固定资产、无
2、形资产减值的含义并提折旧或摊销；理解固定资产、无形资产减值的含义并明确其会计处理；对固定资产、无形资产的处置能够区明确其会计处理；对固定资产、无形资产的处置能够区别不同情况进行会计核算。别不同情况进行会计核算。6一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产概念（一）固定资产概念n固定资产是指同时满足下列特征的有形资产：固定资产是指同时满足下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。7（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类n固定资产按经济用途和使用情况等进行
3、综合分类，可分为：固定资产按经济用途和使用情况等进行综合分类，可分为：1.生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。3.租出固定资产。租出固定资产。4.不需用固定资产。不需用固定资产。5.未使用固定资产。未使用固定资产。6.土地。土地。7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。8（三）固定资产的确认条件（三）固定资产的确认条件n固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件才固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件才能加以确认：能加以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成
4、本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量（四）固定资产核算的账户设置（四）固定资产核算的账户设置n核算固定资产应设置的主要账户有核算固定资产应设置的主要账户有“固定资产固定资产”、“累计累计折旧折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“工程物资工程物资”、“在建在建工程工程”、“固定资产清理固定资产清理”等账户。等账户。9二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（一）外购固定资产n不需要安装的：不需要安装的： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款n需要安装的：需要安装的： 借：在建工程借
5、：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 达到预定可使用状态时，结转成本：达到预定可使用状态时，结转成本： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程10（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产n自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括工程物资成本、可使用状态前发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固
6、定资产包括自营建应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。11（三）其他方式取得固定资产（三）其他方式取得固定资产n企业通过其他方式取得固定资产的按照相关规定进行会计企业通过其他方式取得固定资产的按照相关规定进行会计处理：处理：1.投资者投入的固定资产。投资者投入的固定资产。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产。的固
7、定资产。3.盘盈固定资产的成本。盘盈固定资产的成本。12三、固定资产的后续计量三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧1.折旧的含义折旧的含义n固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。n应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果对固定资产计提了减值准备，还计净残值后的余额。如果对固定资产计提了减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备。应扣除已计提的固定资产减值准备。13
8、n预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。得的扣除预计处置费用后的金额。2.折旧的影响因素折旧的影响因素（1）固定资产原价；）固定资产原价；（2）固定资产预计净残值；）固定资产预计净残值；（3）固定资产使用寿命；）固定资产使用寿命；（4）固定资产减值准备。）固定资产减值准备。143.固定资产折旧范围固定资产折旧范围n除了已提足折旧的固定资产、单独计价入账的土地、提前除了已提足折旧的固定资产、单独计价入账的土
9、地、提前报废的固定资产、处于更新改造过程而停止使用的固定资报废的固定资产、处于更新改造过程而停止使用的固定资产以外，企业应当对其所拥有的全部固定资产计提折旧。产以外，企业应当对其所拥有的全部固定资产计提折旧。n固定资产应当从达到预定可使用状态开始，至终止确认时固定资产应当从达到预定可使用状态开始，至终止确认时为止，按月计提折旧。为止，按月计提折旧。n为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提。从下月起不提。154.固定资产折旧
10、方法固定资产折旧方法n企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法。可选用的折旧方法包选择折旧方法，可选择的折旧方法。可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧方法一经选定，不得随意变更。等。固定资产折旧方法一经选定，不得随意变更。16（1）年限平均法）年限平均法n年折旧率（年折旧率（l预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限l00% n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12n月折旧额固定资产原价月折旧额固定
11、资产原价月折旧率月折旧率【例例】某企业有一厂房，原价为某企业有一厂房，原价为500000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计净残值率为年，预计净残值率为2，计算该厂房的月折旧率和月折，计算该厂房的月折旧率和月折旧额。旧额。年折旧率（年折旧率（12）201004.9月折旧率月折旧率4.9120.41月折旧额月折旧额5000000.412050（元）（元）17n年限平均法评述年限平均法评述优点：简便易行优点：简便易行 缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。用成本不均衡。18（2）工作量法）工作量法n单位工作量折旧额
12、固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量 n某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位单位工作量折旧额工作量折旧额n工作量具体可分为工作时数、产品产量、运输里程等。工作量具体可分为工作时数、产品产量、运输里程等。n适用范围：标有设备总工作量技术指标的生产设备。适用范围：标有设备总工作量技术指标的生产设备。19【例例】某企业的一辆运货卡车原价为某企业的一辆运货卡车原价为60000元，预计总行驶元，预计总行驶里程为里程为50万公里，报废时的残值率为万公里，报废时的残值率为5，本月行驶，本月行驶40
13、00公里，计算该车的本月折旧额。公里，计算该车的本月折旧额。每单位里程折旧额每单位里程折旧额=(60000600005）5000000.114（元）（元）月折旧额月折旧额40000.114456（元）（元）n工作量法评述：工作量法评述：优点优点简单实用简单实用缺点缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素将有形损耗作为折旧的唯一因素20（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 n年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限l00% n月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 n月折旧额固定资产年初账面余额月折旧额固定资产年初账面余额月折旧率月折旧率n最后两年年折旧额（固定资产账面折余价值预计净残最后两年年折旧额（
14、固定资产账面折余价值预计净残值）值）2 注：我国现行会计制度规定，按双倍余额递额减法计提注：我国现行会计制度规定，按双倍余额递额减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限最后两年，将固定资产折旧的固定资产，应当在折旧年限最后两年，将固定资产净残值扣除预计值的净额平均分摊。净残值扣除预计值的净额平均分摊。 （思考：为什么？（思考：为什么？）21（4）年数总和法）年数总和法 该方法是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一该方法是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方法。这个分个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产
15、尚可使用的年数，数即变动折旧率，其分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。分母代表使用年数的逐年数字总和。 n 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和l00% n 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12n 月折旧额（固定资产原价一预计净残值）月折旧额（固定资产原价一预计净残值）月折旧率月折旧率225.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用(包括未使用和不需用固资折旧）包括未使用和不需用固资折旧） 销售费用销售费用 其他业务成本（租出）其他业务成本（租出） 贷：累计折旧贷：累计折旧
16、 23（二）固定资产的后续支出（二）固定资产的后续支出n资本化的后续支出。固定资产发生可资本化的后续支出时资本化的后续支出。固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并通值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并通过过“在建工程在建工程”科目归集固定资产各项后续支出。固定资科目归集固定资产各项后续支出。固定资产改良完成，达到预定可使用状态时，再将新固定资产成产改良完成，达到预定可使用状态时，再将新固定资产成本从本从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固
17、定资产固定资产”科目。科目。 n费用化的后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支费用化的后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当予以费用化，计入出，不符合固定资产确认条件的，应当予以费用化，计入发生当期的损益。发生当期的损益。 24（三）固定资产减值（三）固定资产减值 资产负债表日，固定资产按照账面价值与可收回金额孰资产负债表日，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计价。低计价。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备25四、固定资产的处置四、固定资产的处置（一）固定资产终止确认（一）固定资产终止确认1.固定资产终止确认的
18、条件固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（1）该固定资产处于处置状态）该固定资产处于处置状态（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。26【例例】出售时的处理出售时的处理（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 （2）借：银行存款）借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（3）借：固定资产清理）借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税27（4）借：固定资产清理）借：固定
19、资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（5）借：管理费用（筹建期间）借：管理费用（筹建期间） 营业外支出（经营期间）营业外支出（经营期间） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或者或者 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：管理费用贷：管理费用/营业外收入营业外收入28【思考题思考题】n固定资产具有哪些特征？固定资产具有哪些特征？n固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？n我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？n加速折旧法有哪些特点？加速折旧法有哪些特点？n认定固定资产减值的条件是什么？认定固定资产减值的条件是什么？29【计
20、算题计算题】n某企业于某企业于206年年12月月31日购入一项目固定资产，其原日购入一项目固定资产，其原价为价为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。万元，采用双倍余额递减法计提折旧。207年度该项年度该项目固定资产应计提的年折旧额为（）万元。目固定资产应计提的年折旧额为（）万元。A39.84B66.4C79.68D8030n某项固定资产原值为某项固定资产原值为50000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预年，预计净残值计净残值2000元。企业采用年数总和法计提折旧。计算元。企业采用年数总和法计提折旧。计
21、算各年折旧额。各年折旧额。n某企业某企业2007年年8月月20日自行建造的一条生产线投入使用日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，年，预计净残值为预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.160 B.224C.240 D.19231 一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产的定义（一）无形资产的定义n无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认无形资产是指企业拥有或者
22、控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件n无形资产在符合的定义的同时须满足以下两个条件才能予无形资产在符合的定义的同时须满足以下两个条件才能予以确认：（以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。）该无形资产的成本能够可靠地计量。32（三）无形资产核算的账户设置（三）无形资产核算的账户设置n无形资产核算的账户主要有无形资产核算的账户主要有“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“研发支出研发支出”
23、等。等。33 二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量（一）外购无形资产（一）外购无形资产n外购成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项外购成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款34（二）自行取得的无形资产（二）自行取得的无形资产借：研发支出借：研发支出费用化支出（未满足资本化条件的金额）费用化支出（未满足资本化条件的金额） 研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的金额）资本化支出（满足资本化条件的金额） 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工
24、薪酬应付职工薪酬借：无形资产借：无形资产 管理费用管理费用 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 研发支出研发支出费用化支出费用化支出35（三）其他方式取得无形资产（三）其他方式取得无形资产1.投资者投入的无形资产。投资者投入的无形资产。2.通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等形式取得无通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等形式取得无形资产。形资产。3.土地使用权的会计处理。企业取得的土地使用权通常应确认土地使用权的会计处理。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权
25、与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。36三、无形资产的后续计量三、无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则（一）无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量应当根据其初始确认金额扣除其累无形资产的后续计量应当根据其初始确认金额扣除其累计摊销额和累计减值准备后的余额计量。计摊销额和累计减值准备后的余额计量。（二）使用寿命有限的无形资产（二）使用寿命有限的无形资产 对于使用寿命有限的无形资产，应根据其为企业带来经对于使用寿命有限的无形资产，应根据其为企业带来经济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法在其使用寿命内济利益的预期实现方式选择适当的摊销
26、方法在其使用寿命内进行合理摊销，摊销金额计入相关损益类账户或成本费用类进行合理摊销，摊销金额计入相关损益类账户或成本费用类账户，借记账户，借记“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”、“制造费用制造费用”等，贷记等，贷记“累计摊销累计摊销”。摊销方法同固定资产的折旧方法。摊销方法同固定资产的折旧方法类似。类似。37（三）使用寿命不确定的无形资产（三）使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，应当根据其实际情况对于使用寿命不确定的无形资产，应当根据其实际情况，考虑减值准备的计提，不再考虑摊销。企业应当在每个会，考虑减值准备的计提，不再考虑摊销。企业应当在每个会计期间对使用
27、寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。的有关规定处理。38（四）无形资产的减值（四）无形资产的减值 企业应当在会计期末判断无形资产是否存在可能发生减企业应当在会计期末判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果可收回金额的计量结果表明，无形资产的可值的迹象。如果可收回金额的计量结果表明，无形资产的可收回金额低于其账面价值
28、的，应当将资产的账面价值减记至收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。核算如下：益，同时计提相应的资产减值准备。核算如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备39 四、无形资产的处置四、无形资产的处置n企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出
29、。出。n核算时，应按实际收到的金额等，借记核算时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款银行存款”等科目等科目，按已计提的累计摊销，借记，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，按应支付科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记的相关税费及其他费用，贷记“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”等科目，按其账面余额，贷记等科目，按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额科目，按其差额，贷记，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目科目。40一、持有至到期投资一、持有至到期
30、投资（一）持有至到期投资概述（一）持有至到期投资概述 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。411.1.到期日固定、回收金额固定或可确定；到期日固定、回收金额固定或可确定；2.2.有明确意图持有至到期；有明确意图持有至到期；3.3
31、.有能力持有至到期，指企业有足够的财务资源，并不受外部有能力持有至到期，指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期；因素影响将投资持有至到期；4.4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。42（二）持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的会计处理1.1.企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本应收利息应收利息持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.持有至到期投资的后续计量持有至到期投资的后续计量借：应收利息借：应收利
32、息持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整433.3.将持有至到期投资转换将持有至到期投资转换借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4.4.出售持有至到期投资出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资收益投资收益44二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产概述（一）可供出售金融资产概述 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融
33、资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 45（二）可供出售金融资产的会计处理（二）可供出售金融资产的会计处理1.1.企业取得可供出售的
34、金融资产企业取得可供出售的金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利贷：银行存款等贷：银行存款等462.2.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：其他综合收益贷：其他综合收益（2 2）公允价值下降）公允价值下降借：其他综合收益借：其他综合收益贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动473.3.资产负债表日减值资产负债表日减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价
35、值变动公允价值变动4.4.减值损失转回减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失485.5.出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 其他综合收益其他综合收益 投资收益投资收益49三、长期股权投资三、长期股权投资（一）定义（一）定义 是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单
36、位施加重大影响，或为了与被制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 50（二）类型（二）类型（1 1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。能据以从该企业的经营活动中获取利益。 被投资单位为本被投资单位为本企业的子公司。企业的子公司。 （2 2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为本企业的合营企业控制。被投资单位为本企业的合营企业 （3 3）
37、重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的决策的权力，但并不决定这些政策。被投资单位为本企业的联营企业联营企业 （4 4）无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中）无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 51（三）核算方法（三）核算方法1.1.成本法。核算范围：企业能够对被投资的单位实施控制的成本法。核算范围：企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。长期股
38、权投资。即企业对子公司的长期股权投资。2.2.权益法。核算范围：企业对被投资单位具有共同控制的权益法。核算范围：企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。企长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。企业对被投资单位具有重大影响（占股权的业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%20%-50%）的长期）的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。52四、投资性房地产四、投资性房地产 （一）定义（一）定义 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房
39、地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围1.1.已出租的土地使用权。已出租的土地使用权。2.2.持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。3.3.已出租的建筑物。已出租的建筑物。 53（三）投资性房地产的确认（三）投资性房地产的确认 首先应符合概念，其次要满足：与该资产相关的经济利首先应符合概念，其次要满足：与该资产相关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（四）投资性房地产的初始计量（四）投资性房地产的
40、初始计量 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。支出构成。（五）投资性房地产的核算（五）投资性房地产的核算54五、其他资产五、其他资产（一）商誉（一）商誉 商誉通常指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉商誉通常指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，好而获得客户的信任，
41、或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形成的价值。商或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形成的价值。商誉不具有可辨认性。誉不具有可辨认性。 企业设置企业设置“商誉商誉”科目，核算企业合并中形成的商誉价科目，核算企业合并中形成的商誉价值。对于确认的商誉，企业都至少应当在每年年度终了进行值。对于确认的商誉，企业都至少应当在每年年度终了进行减值测试，一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间减值测试，一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。转回。55（二）长期待摊费用（二）长期待摊费用1.1.定义定义 是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）是指企业
42、已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用。包括：大修理费用；租入固定资产的改良支出的各项费用。包括：大修理费用；租入固定资产的改良支出；股票的手续费和佣金等相关费用；开办费；其他长期待摊；股票的手续费和佣金等相关费用；开办费；其他长期待摊费用。费用。562.2.长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 企业设置企业设置“长期待摊费用长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 1年以上的各项费用。年以上的各项费用。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用借：管理费用
43、贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用57（三）长期应收款（三）长期应收款 指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。产生的应收款项。 企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项，以及经营租赁产生的应收款项等，通过应收款项，以及经营租赁产生的应收款项等，通过“长期应长期应收款收款”科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。益，也通过本科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。