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1、(本科）财务会计学（第三版）-第7章 无形资产教学ppt课件第七章第七章无无 形形 资资 产产财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章学习，应达到以下目标：通过本章学习，应达到以下目标：在知识在知识方面方面，了解无形资产的基本概念、基本特征，了解无形资产的基本概念、基本特征，无形资产的分类以及无形资产的确认与计量的无形资产的分类以及无形资产的确认与计量的标准；标准；在技能方面，在技能方面，熟练掌握无形资产取得、熟练掌握无形资产取得、摊销、出售、出租
2、、减值等业务的会计处理方摊销、出售、出租、减值等业务的会计处理方法；法；在能力方面，在能力方面，正确运用有关无形资产的确正确运用有关无形资产的确认、计量原则，结合企业实际情况进行分析，认、计量原则，结合企业实际情况进行分析，理解各种处理方法对企业财务信息的影响。理解各种处理方法对企业财务信息的影响。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容 第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4
3、2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类 （一）无形资产的特征（一）无形资产的特征 我国我国企业会计准则第企业会计准则第6号号-无形资产无形资产：无：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。 强调：强调：没有实物没有实物形态；可辨认性形态；可辨认性2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6（一）无形资产的特征（一）无形资产的特征 特征：特征： 1.不具有实物形态不具有实物形态 2.属于非货币性资产属于非货币性
4、资产 3.可辨认性可辨认性 4.所提供的末来经济利益具有不确定性所提供的末来经济利益具有不确定性 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 1.按取得来源分类按取得来源分类 购入的购入的自行开发的自行开发的投资者投入的投资者投入的企业合并取得的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的债务重组取得的政府补助取得的政府补助取得的分类是为初分类是为初始计量服务始计量服务2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社8（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 2.按使用寿命是否有期限按使用寿命是否有期限 有期限的无
5、形资产有期限的无形资产无期限的无形资产无期限的无形资产为确认无形资产为确认无形资产的摊销金额的摊销金额2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9二、无形资产的确认二、无形资产的确认 同时满足三个条件：同时满足三个条件： （一）符合无形资产的定义（一）符合无形资产的定义 （二）与该无形资产相关的预计未来经（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业济利益很可能流入企业 （三）无形资产的成本能够可靠地计量（三）无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的内容三、无形资产的内容 （一）专利权（一）专利权 （二）非专利技术（二）非专利技术 （三）商标权（三）商标权 （四）著作权（四）著
6、作权 （五）特许权（五）特许权 （六）土地使用权（六）土地使用权2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社102022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 这里指企业初始取得无形资产时入账价这里指企业初始取得无形资产时入账价值的确定值的确定 一、购入的无形资产一、购入的无形资产 外购的无形资产，应以实际支付的价款外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值支出的合计数作为入账价值。
7、2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12一、购入的无形资产一、购入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 购入资产超过正常信用条件延期付款，实质上具有购入资产超过正常信用条件延期付款，实质上具有融资性质的：融资性质的： 借：无形资产（各期付款额的现值之和）借：无形资产（各期付款额的现值之和） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付价款）贷：长期应付款（应付价款） （具体核算参见教材（具体核算参见教材 例例7-27-2） 企业购入的土地使用权通常应确认为企业购入的土地使用权通常应确认为无形资产，其入账价值为取得时所支付的无形资产，其
8、入账价值为取得时所支付的价款及相关税费。价款及相关税费。 土地使用权用于自行开发建造厂房等土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应作为无形资产单独进行地上建筑物时，应作为无形资产单独进行核算，而不与地上建筑物合并计算成本，核算，而不与地上建筑物合并计算成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧提取折旧。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社132022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14二、自行研究开发的无形资产二、自行研究开发的无形资产 我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两
9、个阶段，研究阶段和开发阶段。阶段，研究阶段和开发阶段。 1.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。入当期损益。 2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。资本化，计入无形资产的价值。注意开发阶段支注意开发阶段支出资本化的条件出资本化的条件2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15 条件是：条件是： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的）
10、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；意图； （3）无形资产产生经济利益的方式；）无形资产产生经济利益的方式；2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16 条件是：条件是： （4）有足够的技术、财务资源和其他资源）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。够可靠地计量。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化
11、支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款账务处理账务处理2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社18 研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19三、投资者投入的无形资产三、投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，
12、应按照投资合同或协的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。溢价，计入资本公积。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社20 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积四、非货币性资产交换取得的无形资产四、非货币性资产交换取得的无形资产 （一）（一）非货币性资产交换具有商业实质且换入资产非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的或换出
13、资产的公允价值能够可靠计量的 在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本（入账价值）；收到补价方应当以换入资产的成本（入账价值）；收到补价方应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。成本。2022-5-21财务会计学 东北财经
14、大学出版社21 （二）（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的均不能可靠计量的 应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。涉及补成本，无论是否支付补价，均不确认损益。涉及补价的，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去价的，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价再加上应支付的相关税费作为换入资产的成本补价再加上应支付的相关税费作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账
15、面价值加上补价；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。和应支付的相关税费作为换入资产的成本。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22五、债务重组取得的无形资产五、债务重组取得的无形资产 我国会计准则规定，企业通过债务重组取得的无形我国会计准则规定，企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按受让无形资产的公允价值加资产，其入账价值应按受让无形资产的公允价值加上应支付的相关税费来确定。重组债权的账面价值上应支付的相关税费来确定。重组债权的账面价值（账面余额减去已计提的坏账准备）与接受的无形（账面余额减去已计提的坏账准备）与接受的无形资产的公
16、允价值之间的差额，确认为债务重组损失资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。，计入营业外支出。 （债务重组的内容参见本教材第九章第四节）（债务重组的内容参见本教材第九章第四节）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社232022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社24第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 我国会计准则规定，对无形资产的后续计量原我国会计准则规定，对无形资产的后续计量原则上应以摊余成本计量，即应以成本减去累计摊销则上应以摊余成本计量，即应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。额和累计减值损失后的余额计量。 使用寿命有限的无
17、形资产，其应摊销金额应在使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内进行系统合理的摊销；使用寿命不确定使用寿命内进行系统合理的摊销；使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但至少应于每个会计期间的无形资产不需要摊销，但至少应于每个会计期间进行减值测试。进行减值测试。 一、无形资产使用寿命的确定一、无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产
18、为企等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25 二、使用寿命有限的无形资产（需要摊销）二、使用寿命有限的无形资产（需要摊销） 无形资产的摊销主要涉及使用寿命的确定、摊销无形资产的摊销主要涉及使用寿命的确定、摊销方法的选择和摊销金额的列支去向等三个方面问题。方法的选择和摊销金额的列支去向等三个方面问题。 （一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法 摊销期摊销期自其可供使用时开始至不再作为无形资产确认自其可供使用时开始至不再作为
19、无形资产确认时为止，即无形资产摊销的起始与停止日期为：当月时为止，即无形资产摊销的起始与停止日期为：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。当月不再摊销。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26 摊销方法摊销方法包括直线法、递减余额法、生产总包括直线法、递减余额法、生产总量法等量法等 方法的选择取决于企业预期消耗该方法的选择取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式项无形资产所产生的未来经济利益的方式2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社27 （二）残值的确定（二）残值的确定 残值一般为零
20、，但下列两种情况除外残值一般为零，但下列两种情况除外： 1 1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时，愿意以一定的价格购买该项无形资产时，愿意以一定的价格购买该项无形资产； 2 2、存在活跃的市场，通过该市场可以得到存在活跃的市场，通过该市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息无形资产使用寿命结束时的残值信息；2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社282022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社29 （三）摊销的会计处理（三）摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果某项无
21、形资产包含的，计入管理费用。如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产的成本中。其他资产的成本中。 无形资产的应摊销金额应考虑入账价值、无形资产的应摊销金额应考虑入账价值、无形资产的残值、无形资产减值准备金额。无形资产的残值、无形资产减值准备金额。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社30 企业摊销无形资产时，单独设置企业摊销无形资产时，单独设置“累计累计摊销摊销”科目，反映因摊销而减少的无形科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。资产价值。 借：
22、管理费用借：管理费用/其他业务成本等其他业务成本等 贷：累计摊销贷：累计摊销 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社31 三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产 若有确凿证据表明无法合理估计其使用寿若有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应至少于每个会计期间内不需要摊销，但应至少于每个会计期间进行减值测试。期间进行减值测试。 四、无形资产的减值四、无形资产的减值 按资产减值准则的规定，企
23、业应当在按资产减值准则的规定，企业应当在会计期末判断无形资产是否存在可能发会计期末判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。若存在减值迹象，则表生减值的迹象。若存在减值迹象，则表明无形资产可能发生了减值，应对无形明无形资产可能发生了减值，应对无形资产的可收回金额进行估计。资产的可收回金额进行估计。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社322022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社33第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置 、无形资产的出售、无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（营
24、业外收入（或借或借: :营业外支出营业外支出）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社34二、无形资产的出租二、无形资产的出租 租金收入作为其他业务收入；租金收入作为其他业务收入； 摊销成本及发生的转让税费计入其他业摊销成本及发生的转让税费计入其他业务成本；务成本； 参见教材参见教材 例例7-117-112022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社35三、无形资产的报废三、无形资产的报废 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 本 章 结 束2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社36