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1、(本科）第五章 出口退税的会计核算教学ppt课件第一节 出口退税的基本内容第二节 出口退税的计算第三节 出口退税的核算学习目标学习目标 了解生产企业自营出口与外贸出口两种不同的退税计算以及会计处理。 第一节第一节 出口退税的基本内容出口退税的基本内容一、出口退一、出口退( (免免) )税资格备案税资格备案出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物,由税务机关根据本国税法规定,将其在出口前国内生产和流通环节缴纳的增值税、消费税等间接税款退还给出口企业的一种税收管理制度。(一)出口企业的申请条件(二)办理材料二、出口退税预审核二、出口退税预审核出口退税预审核是税务机关利用计算机,将企业预申报
2、电子数据与企业出口退税认定信息、出口商品退税率文库及外部的增值税专用发票、消费税专用税票、海关进口增值税(或消费税)专用缴款书、出口报关单、代理出口货物证明等电子信息进行对审,并结合其他审核条件进行预审核,预审核后产生反馈信息。三、出口企业免退税申报三、出口企业免退税申报出口企业免退税申报核准包括外贸企业和外贸综合服务企业出口货物免退税申报核准。(一)申请条件(二)办理材料四、生产企业免抵退税申报四、生产企业免抵退税申报(一)申请条件(二)办理材料五、市场经营户免抵退税申报五、市场经营户免抵退税申报2015年12月17日,国家税务总局规定,市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方
3、式出口的货物免征增值税。(一)市场经营户的概念(二)市场经营户需要提供的交易清单一、生产企业的一、生产企业的“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算（一）出口企业全部原材料均从国内购进的，其“免、抵、退”的计算步骤 1.免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率） 2.当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额 3.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率 4.比较确定应退税额： （1）当期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额； （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额 5
4、.当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额。（二）出口企业有来料加工业务的，其“免、抵、退”的计算步骤 1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）。 2.免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。 3.计算当期应交增值税额。 4.免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率。 5.计算免抵退税额。 6.比较确定应退税额。 7.确定免抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额。二、外贸企业的二、外贸企业的“先征后退先征后退”的计算的计算（一）“先征
5、后退”的计算应退税额外贸企业收购不含增值税购进金额退税税率（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税 1.凡从小规模纳科人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。 应退税额 %3%31征收率征收率普通发票上的销售额 2.凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物。 应退税额增值税专用发票上的销售额退税税率三、小规模纳税人出口货物的免税小规模纳税人出口货物的免税（一）办理出口货物免税的认定 小规模纳税人应在规定期限内填写“出口货物退（免）税认定表”并持有关资料到主管税务机关办理出口货物免税认定。已
6、办理对外贸易经营者备案登记的小规模纳税人办理出口货物免税认定的期限是办理对外贸易经营者备案登记之日起30日内。 （二）办理出口货物免税的申报资料 1免税电子申报数据； 2小规模纳税人出口货物免税核销申报汇总表（一式三份）； 3小规模纳税人出口货物免税申报明细表； 4出口发票； 5出口货物报关单（出口退税专用）； 6经税务机关签章的代理出口货物证明（委托其他企业代理出口货物的企业提供）。一、外贸企业出口货物退税的核算一、外贸企业出口货物退税的核算 外贸企业的退税适用“先征后退”。 1外贸企业在国内收购出口的货物： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2货物出口销售： （1
7、）出口销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 （2）结转已销商品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，即不清退的部分，作为出口商品的已销成本。如（购进税率17%出口退税率9%）进价。 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （4）按退税率计算出应收的出口退税： 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税时： 借：银行存款 贷：其他应收款二、生产企业出口退税的核算二、生产企业出口退税的核算 1.不得退还的增值税 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项
8、税额转出） 2.如果出口企业有出口和内销，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，在取得主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后的会计处理。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 3.如果出口企业只有出口，没有内销或内销很少，按规定应予退回的税款的会计处理。 （1）借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （2）收到退回的税款 借：银行存款 贷：其他应收款 4.退关和退货 生产企业已办理退税和免抵税的出口货物发生退关、退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退运已办结税务证明，交纳已退的税款，调整已免抵税额。 做相反的会计分录冲减销售收入和销售成本，调整“不得免征和抵扣税额”。