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1、(本科）财务会计学（第三版）-第4章 金融资产教学ppt课件第四章第四章金金 融融 资资 产产财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章学习在通过本章学习在知识方面知识方面应了解有关应了解有关企业会计准则企业会计准则的相关规定，掌握金的相关规定，掌握金融资产的概念、分类；在融资产的概念、分类；在技能方面技能方面要掌要掌握各类金融资产确认与计量原则；在握各类金融资产确认与计量原则；在能能力方面力方面要求能运用金融资产的确认与计要求能运用金融资产的确认与
2、计量原则，对具体经济业务进行核算。量原则，对具体经济业务进行核算。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 金融工具概述金融工具概述 第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 第四节第四节 金融资产减值金融资产减值 第五节第五节 金融资产转移金融资产转移 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4第一节第一节 金融工具概述金融工具概述 一、一、基础金融工具基础金融工具 基础金融工具基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及
3、代表在未来期间收取或支付金融资产的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。存款、债券投资、应付债券等。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5第一节第一节 金融工具概述金融工具概述 二、衍生工具二、衍生工具 衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同。具有下列特征的金
4、融工具或其他合同。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 金融资产按管理层持有意图划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
5、资产。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社8第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 二、持有至到期投资二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9第二节第二节 金融资产的分类金融资产的分类 三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活
6、跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社10第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 一、金融资产的确认与终止一、金融资产的确认与终止 （一）金融资产的确认（一）金融资产的确认 金融资产的确认金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。企业成为金融工具合同的一方时，应记入和列入资产负债表的过程。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。根据此确认条件，企业应
7、将金融工具确认和计当确认一项金融资产。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利，确认为金融资产。量准则范围内的衍生工具合同形成的权利，确认为金融资产。 （二）金融资产的终止确认（二）金融资产的终止确认 金融资产终止确认金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合企业会计准则第企业会计准则第2323号一号一一
8、金融资产转移一金融资产转移规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见本章第五节金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见本章第五节“金融金融资产转移资产转移”。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 二、金融资产的计量二、金融资产的计量 （一）金融资产初始计量原则（一）金融资产初始计量原则 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相
9、关交以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未分。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。处理。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 （二）金
10、融资产后续计量原则（二）金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：照以下原则对金融资产进行后续计量： 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；生的交易费用； 2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；量； 3可供出售金融资产，应当按公允价
11、值计量，且不扣除将可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。来处置该金融资产时可能发生的交易费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 三、金融资产的会计处理三、金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的会计处理 1.企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的
12、现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量2.持有期间的股利或利息持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动(1)公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公
13、允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 4.出售交易性金融资产出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）值变动） 贷：
14、投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量（二）持有至到期的会计处理（二）持有至到期的会计处理1企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等2资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借
15、：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方） 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资
16、产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投贷：持有至到期投资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方）4.出售持有至到期投资出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社18第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量（三）可供出售金融资产的会计处理（三）可供出售金融资产的会计处理1企业取得可供出售的金融资产
17、企业取得可供出售的金融资产（1）股票投资）股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等（2）债券投资）债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19第
18、三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量2.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允
19、价值变动(1)公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积(2)公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社20第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量4.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益
20、中转出原计入资本公其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）积的累计损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动5.减值损失转回减值损失转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社21第三节第三节 金融资产的确认与计量金融资产的确认与计量 6.将持有至到期投资重分
21、类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） 7.出售可供出售的金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22第四节第四节 金融资产减值金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（变动计入当期损益的金融
22、资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社23第四节第四节 金融资产减值金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量 1持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资减值损失的计量 2可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社24第五节第五
23、节 金融资产转移金融资产转移 一、金融资产转移概述一、金融资产转移概述 （一）金融资产转移的界定 （二）金融资产转移的形式2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25第五节第五节 金融资产转移金融资产转移 二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产转移的确认 （二）金融资产转移的计量2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社26本章小结本章小结金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金益工具的合同。金融
24、工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；贷款、股权投资、债权投资等；金融资产按管理层持有意图划分为以下几类：金融资产按管理层持有意图划分为以下几类：(1)(1)以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；动计入当期损益的金融资产或金融负债；(2)(2)持有到期投资；持有到期投资；(3)(3)贷款和应贷款和应收款项；收款项；(4)(4)可供出售金融资产。可供出售金融资产。本章着重讲述了金融资产的确认条件、分类、初始计量和后续计量，以及本章着重讲述了金融资产的确认条件、分类、初始计量和后续计量，以及金融资产转移的确认和计量。金融资产转移的确认和计量。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社27本 章 结 束2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社28