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1、精选优质文档-倾情为你奉上个人所得税税收筹划方法摘要：个人所得税纳纳税筹划主要是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规导向，维护自己利益的方法，主要可以通过税收优惠政策，转化纳税人身份，税负转嫁，税率转化等纳税筹划方法。利用合法的手段不仅仅能够提高纳税人自身的利益，而且还能够减少偷税漏税的概率。关键词：个人所得税 税收筹划 方法 意义 一、 个人所得税及税收筹划的概念所谓个人所得税是调整征税机关与（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的的规范的总称。凡在境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居
2、住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的。筹划是指在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。二、 个人所得税税收筹划的方法（一）个人所得税主要优惠政策税收优惠，用现在比较通用的说法叫做税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给与某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等等。一般而言，税收优惠的形式有
3、：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。随着税收制度的发展与完善，税收优惠政策的范围和作用也越来越大，对于纳税人来说，机会也就越来越多。这种筹划要求纳税人非常熟悉国家税收政策，尤其是优惠政策，在这种前提下才可能进行该种筹划。这些优惠政策的获得可以通过税务机关、税务咨询机构等，也可以通过税务代理、税务筹划机构对生产经营活动所可能涉及的各种优惠政策进行分析，从而制定出比较合理的税务筹划方案。（二）纳税人方面的筹划方法居民纳税人与非居民纳税人的转化我国个人所得税法将个人
4、所得税的纳税人分为两类：一类为居民纳税人，即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，都应当依照税法规定缴纳个人所得税；另一类为非居民纳税人，即在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，非居民纳税人从中国境内取得的所得，应当依照税法规定缴纳个人所得税，从中国境外取得的所得，不需要在中国纳税。关于居民纳税人和非居民纳税人，我国税法还规定了一定的优惠政策。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第6条、第7条的规定，在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司
5、、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。居民纳税人和非居民纳税人承担不同的纳税义务，根据法律规定的居民纳税人的判断标准合理安排在某国的居住时间，就可以避免成为该国的居民纳税人，从而避免无限纳税义务。（三）税率方面的筹划方法将各种收入形式进行转化来降低税率我国个人所得税实行分类所得税制，即把个人的各种所得分成11类
6、，分别规定不同的征收方式、税基、税率。因此，相同数量的所得，如果所属的税目不同，则要承担不同的税收负担。这样，纳税人就可以利用不同所得项目税收负担的不同，将某种类型的所得转换成其他类型的所得，以此来降低自己的税收负担。例如，可以将劳务报酬所得转化成个体工商户生产经营所得，也可以在工资、薪金所得和劳务报酬所得以及个体工商户生产经营所得之间进行互相转换来进行纳税筹划。（四）应税项目转化的筹划方法 转换应税所得性质的纳税筹划我国现行个人所得税的类型是分类所得税制，即把个人的各种所得分成以下11类：（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4
7、）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的互换根据现行的税收政策，具有法人资格的企业需要缴纳25% 的企业所得税，个人股东从法人企业取得的税后利润需要缴纳20% 的个人所得税。不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，投资者就其从个人独资企业和合伙企业中取得的利润按照“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。由于不同企业类型所缴纳的所得税是不同的，具有法人资格的企业，如有限责任公司和股份有限公司缴
8、纳企业所得税，而不具有法人资格的个人独资企业和合伙企业则不需要缴纳企业所得税，只需要其投资者缴纳个人所得税。目前，个人独资企业和合伙企业的投资者适用5%35% 的超额累进税率，而法人企业则缴纳25%的企业所得税，因此，通过有限责任公司与个人独资企业或者合伙企业之间的互相转换可以实现税收负担的最低。（五）费用扣除方面的筹划方法降低名义工资来增加其他收入个人独资企业和合伙企业为其员工进行纳税筹划，增加其税后收入本身也会对企业的发展产生积极的影响。工资、薪金所得的个人所得税有免征额的规定，当企业员工的工资、薪金所得超过这一免征额时，企业可以考虑通过降低员工的名义工资来增加其他收入的方式进行纳税筹划。
9、增加其他收入的方式很多，如增加各种不计入工资、薪金的补贴，提供免费午餐、工作服、日常办公用品等，也可以通过报销员工的路费、餐饮费、通信费等方式来实现。增加费用扣除的纳税筹划我国实行分类所得税制，很多所得的扣除标准都是固定的。根据中华人民共和国个人所得税法第6条的规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元后的余额，为应纳税所得额；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
10、，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20% 的费用，其余额为应纳税所得额；财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。除了这些法定的扣除标准以外，纳税人为取得该项所得所额外付出的费用是不能扣除的。（六)计算方法方面的筹划方法年终奖金发放的纳税筹划根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）的规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和
11、绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（1）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 如果雇员当月工资、薪金所得高
12、于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 - 速算扣除数 如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金 - 雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率 - 速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按前述规定执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。对无住所个人取得上述各种名
13、目奖金的，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996183号）计算纳税。具体计算方法如下：对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。纳税人可以利用这里的规定，恰当选择奖金的发放方法，以减轻税收负担。三、 个人所得税税收筹划的意义（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗
14、、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。 （2）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 （3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方
15、面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢? （4）有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。 四、 总结随着我国经济发展, 个人所得税这个税种的地位将会越来越重要, 对我们生活的影响也会越来越大。在认真学习、研究我国的个人所得税相关法规的基础上,通过探讨个人所得税税收筹划问题, 得到以下收获:一是个人所得税税收筹划的前提是遵守法律法规, 因此每个纳税人都应该认真做到学法、知法、守法。二是我国的个人所得税税收存在着一定的筹划空间,我们应该认真研究并积极开展税收筹划工作。三是实践中个人所得税税收筹划可以保障纳税人利益最大化, 也有利于个人所得税法规的普及和完善。参考文献：1、百度百科 2、宋靖，税收筹划，西南财经大学出版社 3、中国会计网 4、张正军.个人所得税实务全书M.北京大学出版社, 2005年版.专心-专注-专业