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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章 消费税法 考情分析重点章节，考试中单选题、多选题、计算题都会出现，一般在10 分以内。 本章重点与难点本章重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算方法（重点是计税销售额确定）、生产环节消费税计算（难点是自产自用应税消费品税额计算）、委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。 本章重点内容精讲一、消费税与增值税关系二、征税范围：特别关注：1.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税三、税目（14 个）及税率（熟悉）（1）比例税率：适用于大
2、多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于3 种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；（3）白酒、卷烟2 种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。四、计税依据（掌握）（一）计税销售额规定：1.一般规定：含消费税、价外收入，不含增值税2.包装物：（1）随产品销售（2）收取押金（二）销售数量规定（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征）（四）计税依据特殊规定1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。2.最高销售价格为依据计算消费税。提示:从高适用税率征收消费税，有两种情况五、应纳税额计算（掌握）（一）生产销售环节难点：1.正常销售的消费税计算2.自产
3、自用:（1）是否缴纳消费税;（2）应纳消费税税额计算:售价组价3.外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除（1）扣税范围：在消费税14 个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。（2）扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税（3）扣税环节：（二）委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）1.什么是委托加工的应税消费品2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。3.委托加工应税消费品应纳税额计算（三）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）组价六、征收管
4、理（熟悉）纳税义务发生时间纳税地点 近三年考题评析一、单项选择题1.（2012 年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.汽车修理厂修车时更换的轮胎C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D.出国人员免税商店销售的金银首饰正确答案D2.（2012 年）企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（ ）。A.香皂B.医用酒精C.电动汽车D.子午线轮胎正确答案D答案解析选项A、C 不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。选项B，医用酒精属于消费税的应税范围，但是并不属于免征范围；选项D，轮胎属于消费税的征税范围，但是子午线轮胎免征消费税3.（2011 年）2010
5、年8 月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5 万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90 万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）。A.4 万元B.5 万元C.9 万元D.14 万元正确答案C答案解析对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳消费税9010%9（万元）。4.（2010 年）下列各项中，属于消费税征
6、收范围的是（ ）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。二、多项选择题1.（2012 年）下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（ ）。A.黄酒B.游艇C.润滑油D.雪茄烟正确答案AC答案解析游艇和雪茄烟从价计征消费税。2.（2012 年）企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（ ）。A.食用油B.生物柴油C.甲醇汽油D.航空煤油正确答案BCD答案解析食用油不征收消费税。3.（2011 年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应
7、消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量答疑编号正确答案ABCD4.（2010 年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD答案解析上述费用均属于价外费用，要并入销售额中征收消费税。三、计算题：（提示：2012 计算题为增值税与 消费税结合题目，见跨章节练习。）1.（2011 年）高尔夫球及球具生产加工业务甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010 年10 月发生以下业务：（1）购进一
8、批PU 材料，增值税专用发票注明价款10 万元、增值税款1.7 万元，委托乙企业将其加工成100 个高尔夫球包，支付加工费2 万元、增值税税款0.34 万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25 万元/个。（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28 万元。（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150 万元、增值税税款25.5 万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30 万元、增值税税款5.1 万元。（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300 万元，尚有20%留存仓库。（5）主管税务机关在11 月初对甲企业进行税务
9、检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。（其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）要求：根据上述资料，按序号回答下列问题,如有计算，每问需要计算出合计数。（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？正确答案（1）乙企业应代收代缴的消费税0.2510010%2.5（万元）（2）
10、甲企业批发球包应缴纳的消费税0 万元。答案解析委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税30010%30（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税（15030）（110%）10%20%4（万元）（5）进项税额1.70.3425.55.132.64（万元）销项税额2817%30017%55.76（万元）甲当月应纳增值税55.7632.6423.12（万元）（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3 倍以下的罚款。2.（2010 年考题）烟草集团公司加工批
11、发业务某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010 年3 月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M 企业加工甲类卷烟500 箱（250 条/箱，200 支/条），M 企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M 企业按正常进度投料加工生产卷烟200 箱交由集团公司收回。集团公司将其中20 箱销售给烟草批发商N 企业，取得含税销售收入86.58 万元；80 箱销售给烟草零售商Y 专卖店，取得不含税销售收入320 万元；100 箱作为股本与F 企业合资成立一家烟草零售经销商Z 公司。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003 元/支。）要求
12、：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算M 企业当月应当代收代缴的消费税。（2）计算集团公司向N 企业销售卷烟应缴纳的消费税。（3）计算集团公司向Y 专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。（4）计算集团公司向Z 公司投资应缴纳的消费税。正确答案（1）代收代缴的消费税（8005002000.12002000.015）（156%）56%2000.015439.55（万元）（2）应纳消费税为零。（3）应纳消费税3205%16（万元）（4）应纳消费税100320805%20（万元）经典习题一、单项选择题1.税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板
13、收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（ ）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税税额0.5 倍至3 倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税税额0.5 倍至3 倍的罚款正确答案B答案解析本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。2.根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（ ）。A.外贸公司进口的啤酒B.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒D.烟酒批发公司销售外购的白酒正确答案A答案解析B 选项，日化厂将自产的香
14、水精移送用于生产护肤品，属于将应税消费品用于连续生产非应税消费品，香水精移送时缴纳消费税，但无需缴纳增值税；C 选项，烟酒经销商店销售外购的已税烟酒，属于零售环节销售卷烟，缴纳增值税，但无需缴纳消费税。选项，烟酒经销商店销售白酒，只缴纳增值税，但无需缴纳消费税。3.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的是（ ）。A.购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案D答案解析购进已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，才能扣除。选项B，已经停止扣除。选项C，溶剂油用于连续生产
15、不得抵扣。4.某酒厂2 月销售粮食白酒12000 斤，售价为5 元/斤，随同销售的包装物价格7254 元；本月销售礼品盒6000 套，售价为300 元/套，每套包括粮食白酒2 斤、单价80 元，干红酒2 斤、单价70 元。该企业2 月应纳消费税（ ）元。A.B.C.D.正确答案C答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2 月应纳消费税（12000572541.17）20%120000.5600030020%600040.5（元）。5.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
16、B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天正确答案B答案解析进口的应税消费品，为报关进口的当天；委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；采取预收货款结算方式的，为发出货物的当天。6.下列关于批发环节消费税的规定中不正确的是（ ）。A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费
17、税税款正确答案D答案解析卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。二、多项选择题1.下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎正确答案AC答案解析用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。2.依据消费税的有关规定，下列项目中不得准予扣除已纳消费税的是（ ）。A.
18、以委托加工的已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒正确答案ABD答案解析只有C 选项符合税法规定11 类可以抵扣已纳消费税的环节。3.既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（ ）A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案
19、ABCD4.按消费税的规定，下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品正确答案ACD答案解析纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税，用于馈赠的应税消费品不适用最高销售价格计税。5.根据现行消费税的规定，下列说法正确的有（ ）A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额C.带料加工金银首饰，计税依据为受
20、托方收取的加工费D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额正确答案BD答案解析纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额；带料加工金银首饰，计税依据为受托方同类产品的销售价格，没有同类销售价格的，按组价计税。6.下列关于消费税纳税环节的说法，正确的有（ ）。A.金店销售金银饰品在销售环节纳税B.啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C.白酒在生产环节和批发环节纳税D.销售珍珠饰品在零售环节纳税正确答案AB答案解析选项C，白酒在批发环节不征收消费税；选项D，珍珠饰品在零售环节不征收消费税。7.下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向
21、报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税正确答案AD答案解析纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方代收代缴消费税税款。三、计算综合题1.白酒生产企业：某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2012 年7 月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20 吨，开具普通发票，取得含税收入
22、200 万元，另收取品牌使用费50 万元、包装物租金20 万元；（2）提供10 万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000 公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1 万元，乙企业已代收代缴消费税；（3）委托加工收回后将其中900 公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800 瓶，以每瓶不含税售价100 元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100 公斤散装药酒直接出售，不含税销售价为每公斤150 元。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加 0.5 元500 克）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税
23、。（2）计算乙企业已代收代缴消费税。（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业出售药酒应缴纳消费税。正确答案（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（2005020 ） 1.1720%2020000.51000048.15（万元）（2）计算乙企业已代收代缴消费税（101）（110%）10%1.22（万元）（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税18001001000010%1.8（万元）（4）甲企业出售药酒应缴纳消费税（ 150 122 ） 100 10%0.028 （万元）2.金银首饰零售企业某首饰商城为增值税一般纳税人，2012 年5 月发生以下业务：（
24、1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25 万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25 万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000 条，新项链每条零售价0.25 万元，旧项链每条作价0.22 万元，每条项链取得差价款0.03 万元；（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42 万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68 万元（商城无同类首饰价格）；（4）用300 条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39 万元，零售价70.2 万元；（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400 万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的
25、增值税专用发票，注明价款50 万元、增值税8.5 万元。（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%；成本利润率为6%）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（5）商城5 月份应缴纳的增值税。正确答案（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税29.25（117%）5%1.25（万元）（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.424.
26、68）（117%）（16%）（15%）5%33.475%1.67（万元）（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税70.2（117%）5%3（万元）（5）商城5 月份应缴纳的增值税:销项税额29.25（117%）20000.03（117%）33.4770.2（117%）17%28.86（万元）进项税额8.5（万元）应纳增值税28.868.520.36（万元）3.化妆品生产企业某城市一日化公司为增值税一般纳税人，主要生产化妆品，2012 年8 月发生以下业务：（1）从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为 元，关税税率为40%。（2）将进口化妆品的70%生产加工为成套化妆品，本月销售4000 套，每
27、套不含税价500 元。（3）将上月购进的价值60000 元的原材料委托一县城日化厂（小规模纳税人）加工化妆品，支付不含税加工费6000 元，加工产品已收回。（4）以自产不含税价格20000 元的化妆品，与自产不含税价格5000 元的护肤品（分别核算销售额）组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额30000 元。要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该日化公司8 月份应纳进口环节税金。（2）计算该日化公司8 月份应纳国内消费税（化妆品销售税率为30%）。（3）计算该日化公司8 月份应纳国内增值税。（4）计算受托方代收代缴的消费税。正确答案（1）计算该日化公司
28、8 月份应纳进口环节税金进口化妆品应纳关税40%（元）进口化妆品应纳消费税（）（130%）30%（元）进口化妆品应纳增值税（）（130%）17%85000（元）（2）国内应纳消费税400050030%70%3000030%（元）（3）国内应纳增值税400050017%3000017%85000（元）（4）委托加工化妆品受托方代收代缴消费税（600006000）（130%）30%28285.71（元）4.卷烟生产企业：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A 牌卷烟（不含税调拨价100 元/标准条）及雪茄烟，2012 年8 月发生如下业务：（1）从烟农手中购进烟叶，买价100 万元并按规定支付了1
29、0%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8 万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12 万元、增值税2.04 万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。（2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400 万元、增值税68 万元；从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300 万元；（3）进口一批烟丝，支付货价300 万元、经纪费12 万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38 万元。（4）以成本为350 万元的特制自产烟丝生产雪茄烟。（5）本月销售雪茄烟取得不含税收入600 万元，并收取品牌专卖费9
30、.36 万元；领用外购烟丝生产A 牌卷烟，销售A 牌卷烟400 标准箱。（6）本月外购烟丝发生霉烂，成本20 万元。（7）月初库存外购烟丝买价30 万元，月末库存外购烟丝买价50 万元。其他条件：烟丝关税税率10%。卷烟生产环节消费税为56%加150 元/箱，雪茄烟消费税税率36%。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）当月甲企业应代收代缴消费税。（2）当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计。（3）当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税。（4）当月准予扣除外购烟丝已纳消费税。（5）当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳消费税。（不含代收代缴的消费税）正确答案（1）当月甲企业应代收代缴消费税：收购
31、烟叶的成本为：1001.11.287%893%122.28（万元）受托方代收代缴的消费税（122.2812）（130%）30%57.55（万元）（2）进口烟丝的关税完税价格3001238350（万元）关税35010%35（万元）组成计税价格（35035）（130%）550（万元）进口烟丝缴纳的增值税55017%93.5（万元）进口烟丝缴纳的消费税55030%165（万元）进口环节应纳税金合计3593.5165293.5（万元）（3）当月该卷烟厂领用特制自产烟丝应纳消费税0纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。（4）当月准予扣除外购烟丝已纳消费税（304003005505020）30%363（万元）（5）当月该卷烟厂销售卷烟和雪茄烟应纳消费税（6009.361.17）36%4002501001000056%15040010000784.88（万元）当月该卷烟厂国内销售环节应纳消费税784.88363421.88（万元）_专心-专注-专业