《2021固定资产盘盈会计分录例题【固定资产盘盈会计分录】.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2021固定资产盘盈会计分录例题【固定资产盘盈会计分录】.doc（62页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2021固定资产盘盈会计分录例题【固定资产盘盈会计分录】固定资产盘盈固定资产盘盈根据企业会计准则的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。因此固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。因此，实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算具体变化如下：原准则对固定资产的盘盈通常是先计入“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”科目，经有权部
2、门（人）批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。1、盘盈固定资产的会计核算企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产价值。通常情况下，固定资产盘盈是由于会计差错如少计漏计资产造成的，很少情况下会无中生有，盘盈的固定资产是可以找到其原值、累计折旧和固定资产净值，比照同类同批资产购买情况确认。确实如法查明确认的，可以根据资产的同类产品市场价格和新旧程度确定的固定资产原值。会计分录如下：第一步、借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；第二步、计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目
3、，贷记“应交税费-应交所得税”；第三步，如有必要，应当补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配-未分配利润”。2、盘盈固定资产的所得税处理企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第九项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应
4、收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第五十八条规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。因此，盘盈的固定资产应按照公允价值在税法上作为资产溢余收入缴纳企业所得税。案例1:君合信公司于2013年末对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的凭证装订机，该设备同类产品市场价格为8000元，企业所得税税率为25。我们先分析该企业的所得税处理：2013年度应当按盘盈固定资产的原值全额计入所得税法规定的其他收入中，按新旧程度确认的累计折旧可以税前扣除，即当期企业所得税费用增加（8000-4000）25%=1000元，未来年度，该固定资产通过折旧的方式将剩余的40
5、00元在税前扣除，本年度缴纳的1000元企业所得税在未来年度转回。那么该企业的有关会计处理为：1、确认盘盈资产借：固定资产 8000贷：累计折旧 4000以前年度损益调整 40002、确认本期应交的企业所得税，企业所得税的纳税义务虽然属于2013年度的当期纳税义务，此处没确认为当期所得税费用，是由于会计差错造成的。借：以前年度损益调整 1000贷：应交税费-应交企业所得税 10003、结转损益借：以前年度损益调整 3000贷：利润分配-未分配利润 3000 盘盈固定资产盘盈固定资产，根据其重置完全价值： 借：固定资产 贷：固定基金 盘亏固定资产，根据其原账面价值： 借：固定基金 贷：固定资产
6、同时，取得责任人赔偿的： 借：现金贷：专用基金一一修购基金 一般纳税企业购入免税产品的账务处理：按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）（或收购金额）扣除一定比例的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除
7、的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。例解三种弥补企业亏损的方法企业弥补亏损的方式主要有三种：1.企业发生亏损，可以用次年度的税前利润弥补，次年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。2.企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补时，用税后利润弥补。 3.企业发生的亏损，可以用盈余公积金弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的税后利润自“本年利润”科目结转到“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥
8、补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。例1某企业1999年发生亏损200万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。则处理为：借：利润分配未分配利润200 贷：本年利润200例2假设该企业2000年至2004年每年实现税前利润30万元，根据制度规定，企业发生的亏损可以在五年内用税前利润进行弥补。该企业在2000年至2004年均可在税前进行亏损弥补，在每年终了时，则处理为： 借：本年利润30贷：利润分配未分配利润30例3该企业2004年“利润分配未分配利润”账户期末余额为借方余额50万元，即还有50万元亏损未进行弥补。假设该企业2005年实现税前利润80万元，根据制度规定，该企
9、业只能用税后利润弥补以前年度亏损，假设该企业适用的企业所得税率为30%，企业没有其他纳税调整事项，其应纳税所得额为80万元，当年应缴纳的所得税为24（8030%）万元，则处理为： 1.计算应缴纳所得税： 借：所得税24贷：应交税金应交所得税24 同时借：本年利润24 贷：所得税242.结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损： 借：本年利润56贷：利润分配未分配利润563.该企业2005年“利润分配未分配利润”科目的期末余额为贷方余额6（-50+56）万元。当企业用盈余公积金弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业在用盈余公积金弥补亏损时，就应编制专门的会计处理分录。例4假设某公
10、司2006年期末“利润分配未分配利润”科目的余额为借方余额500万元，公司董事会提议，并经股东大会批准用盈余公积金弥补亏损，此时应处理为： 借：盈余公积500贷：利润分配盈余公积补亏500 借：利润分配盈余公积补亏500 贷：利润分配未分配利润500企业进行利润分配如何记账？（1）企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配其他转入”账户。（2）按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、储备基金。企业发展基金”账户。 （
11、3）应分配给股东的现金股利或利润，借记“利润分配应付优先股股利、应付普通股股利”账户，贷记“应付股利”账户。 （4）外商投资企业用利润归还的投资，借记“利润分配利润归还投资”账户，贷记“盈余公积利润归还投资”账户。 （5）外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付福利费”账户。 （6）企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于实际分派股票股利时，借记“利润分配转作资本（或股本）的普通股股利”账户，贷记“实收资本”（或“股本”）账户。（7）当股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时
12、，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配，借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“盈余公积”等账户，调整减少的利润分配，作相反会计分录。 （8）企业按股东大会或类似机构批准的应分配的股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记“利润分配转作资本（或股本）的普通股股利”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户）。（9）企业按规定允许用税前利润归还的各种借款，借记“利润分配归还借款的利润”账户，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。 （10）企业按照规定治理“三废”盈利净额、技术转让净
13、收入以及国外来料加工装配业务利润等仍然可以单项留给企业的，借记“利润分配单项留用的利润”科且，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。 （11）企业按税后利润的一定比例计提用于补充流动资本的部分，借记“利润分配补充流动资本”账户，贷记“盈余公积补充流动资本”账户。不得抵扣的进项税的税务及会计处理不得从销项税额中抵扣进项税额的项目根据增值税暂行条例及其实施细则的规定： 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）购进固定资产的进项税额。（3）
14、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产或在建工程。 （4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。 （6）非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失；其他非正常损失。（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。 （8）小规模纳税人不得
15、抵扣进项税额。纳税人发生（1）、（2）、（8）这三种情况的，应将不能抵扣的进项税列入货物或固定资产的成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本征税时该货物或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额（当月免
16、税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计） 不予抵扣项目的账务处理对于按规定不予抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。例1：B公司从C公司购入一台不需安装的设备，价款为100万元，增值税专用发票上注明税款为17万元，款项已支付。 借：固定资产 1170000 贷：银行存款 1170000（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增
17、值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。例2：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假设该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目。根
18、据该项经济业务，企业可作如下会计分录： 材料入库借：原材料 1200000应交税金应交增值税（进项税额） 204000贷：银行存款 1404000 工程领用材料 借：在建工程 702000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 102000 原材料 600000（3）非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理，即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记“待处理财产损益待处
19、理流动资产损益”科目，按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本基本生产成本”、产成品科目，按计算出的应转出的税金数额，贷记：“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。例3：A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X（300000/420000）=57144（元）应转出进项税额=57144X17%=9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 收款单
20、位应根据银行退回的进账单第一联及有关原始凭证编制银行存款收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款贷：商品销售收入(或产品销售收入) 应交税金应交增值税(销项税额) 如果收款单位收到的银行本票金额大于实际销售金额，则付款单位应用支票或现金退回多余的款项。在这种情况下，收款单位可以于收到本票时，根据有关发票存根等原始凭证按照实际销货金额编制转账凭证，其会计分录为：借：其他货币资金银行本票贷：产品销售收入(或商品销售收入) 应交税金应交增值税(销项税额)应付账款付款单位 收款单位将银行本票送存银行，办理进款手续后，再根据银行退回的进账单编制银行存款收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款贷：其他货币资金
21、银行本票企业兼并的债务豁免的会计处理一、问题的提出按照财会字199730号文的规定，当企业采取无偿划转方式兼并时，兼并方的会计处理为：如被兼并方被取消法人资格，则借记“资产”科目，贷记“负债”与“实收资本”科目；如被兼并方保留法人资格，则借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。在无偿划转兼并方式下，往往存在债务豁免或补贴现象。如为债务豁免形式，则该债务豁免在会计上应如何处理，值得探讨。先看一例：B企业被兼并时经评估的有关财务资料为：总资产2000万元，负债1700万元（其中，银行借款500万元），所有者权益300万元（其中，实收资本500万元，其他权益-200万元）。当地政府决定以豁免B企
22、业200万元银行借款为条件，以无偿划转方式，由A企业兼并B企业，兼并后，B企业被取消法人资格。按照财会字199730号文的规定，A企业账务处理为：借记“资产”2000万元，贷记“负债”M万元、“实收资本”N万元。如果M、N分别记1700万元与300万元，则会产生两个问题：一是虚记负债200万元；二是未体现豁免200万元银行借款的过程与结果。如果M、N分别记1500万元与500万元，则会产生豁免的200万元银行借款直接增加B企业净资产的现象。二、相应的对策及利弊分析结合本例，必须反映豁免的200万元银行借款的过程，但又不能直接增加B企业净资产。即M、N分别记1500万元与300万元，然后，或者在
23、贷方增设科目反映200万元，或者在借方或贷方同科目中分别减记或增记200万元。现列举几种做法并分析其利弊如下： （一）在贷方增设科目反映1、直接体现当期收益在兼并时，直接反映为A企业的收益，即贷记“投资收益”科目或“营业外收入”科目等。理由是：豁免的200万元银行借款作为兼并行为的结果，于兼并当期确认收益并未明显地违背政策。但是，直接体现当期收益的做法，显然违反了会计核算的稳健原则。 2、反映为“资本公积”其理由：认为豁免的200万元是政府捐赠。或者按照新修订的企业会计准则债务重组规定作类推理解，不应确认为当期收益，而应计入“资本公积”。然而，增加准资本性质的“资本公积”，就兼并的通常原因与结
24、果而言，其做法同样不够稳健。 3、反映为“长期股权投资股权投资差额”此做法基本符合“长期股权投资股权投资差额”的一般核算原则，因为A企业投资成本为零，而所得到的B企业账面净资产是300万元，因而确定“长期股权投资股权投资差额”贷方余额200万元（100万元认为是兼并潜在风险的抵扣）也有一定的道理。不过，它并不完全符合“长期股权投资股权投资差额”的核算原则，同时，确认100万元作为兼并潜在风险的抵扣带有随意性。此外，“长期股权投资股权投资差额”，就目前而言，也仅限于A企业是股份有限公司时才可行。 4、反映为负商誉这是比照有偿兼并，且成交价高于被兼并方净资产时作为“无形资产商誉”而得。另外，以后期
25、间，对该负商誉进行分期摊销时，也比在兼并时直接确认为当期收益要稳健得多。但负商誉在国内被人接受与应用，终究需要一个过程。 5、虚挂“其他应付款”此作法不但稳健，而且在某种意义上讲是如实反映了兼并可能带来的包袱，视同一种准备，以应付将来因兼并而招致的一些额外负担与支出。但是，虚挂“其他应付款”科目，既不便解释与管理，又可能导致舞弊行为的发生。 （二）在借方或贷方分别减记或增记 1、压缩被兼并企业资产将豁免的200万元银行借款额，以一定的方式分摊（货币资金、应收账款等不应分摊的项目除外），抵减存货、固定资产等价值（尽管已经评估）。其做法类似于“负商誉”及其摊销，比较稳健。但是，将豁免额抵减存货、固
26、定资产等价值，至少目前缺乏相应的政策依据。2、比照“债转股”做法即将政府豁免的200万元银行借款视同一般意义上的“债转股”，增加“实收资本”贷方数额。但是，政府豁免B企业银行借款，并不是要增加国家股股数，“视同”不等于“事实”。新增加的“实收资本”贷方数，因此成了有名无实的所谓“实收资本”，不仅影响资本的严肃性，同时也是政策所不允许的。 三、倾向性意见通过以上分析，结合可理解性、可操作性与可接受性，反映为“资本公积”的做法相对较好。 固定资产盘盈盘亏如何核算固定资产盘盈盘亏如何核算2009-9-4 13:45 李伟毅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固
27、定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同。 固定资产盘盈实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。 根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错
28、报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后
29、调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配未分配利润”。【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25。那么该企业的有关会计处理为：1借：固定资产 120000贷：累计折旧 60000以前年度损益调整 600002借：以前年度损益调整 15000贷：应交税费应交所得税 150003借：以前年度损益调整 4500贷：盈余公积法定盈余公积 45004借：以前年度损益调整 40500贷：利润分配未分配利润 40500固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查
30、中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管
31、理员赔偿15000元。有关账务处理如下：1盘点发现电机设备丢失时借：待处理财产损溢 50000累计折旧 30000固定资产减值准备 20000贷：固定资产 1000002董事会报经批准后借：其他应收款 15000营业外支出盘亏损失 35000贷：待处理财产损溢 500003收到设备管理员赔款借：库存现金 15000贷：其他应收款 15000 固定资产盘盈盘亏如何核算固定资产盘盈盘亏如何核算一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核 算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处 理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同
32、。固定资产盘盈实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批 准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从 该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以 前年度损益调整”科目。 固定资产盘盈不再计入当期损益， 而是作为以前期间的会计差错。 根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两 种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考 虑的可靠信息； 前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错 误、应用会计政策错误、
33、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。 企业在盘盈固定资产时， 首先应确定盘盈固定资产的原值、 累计折旧和固定资产净值。 根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以 前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷 记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目， 贷记“盈余公积”； 最后调整利润分配， 借记“以前年度损益调整”， 贷记“利润分配 未分配利润”。 【例 1】甲公司于 2009 年 8 月 30 日
34、对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台 5 成 新的机器设备，该设备同类产品市场价格为 120000 元，企业所得税税率为 25。 那么该企业的有关会计处理为： 1借：固定资产 贷：累计折旧 以前年度损益调整 2借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 3借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 4借：以前年度损益调整 120000 60000 60000 15000 15000 4500 4500 40500贷：利润分配未分配利润40500固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产， 按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资
35、产损溢”科目，按已 计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准 备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收 款”科目， 按应计入营业外支出的金额， 借记“营业外支出盘亏损失”科目， 贷记“待 处理财产损溢”科目。 【例 2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原 价 100000 元，已计提折旧 30000 元，并已计提减值准备 20000 元。经查，设备丢失的原因 在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿 15000 元。 有关账务处
36、理如下： 1盘点发现电机设备丢失时 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2董事会报经批准后 借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢 3收到设备管理员赔款 借：库存现金 贷：其他应收款 15000 35000 50000 50000 30000 20000 10000015000 15000固定资产盘盈与盘亏的核算固定资产盘盈与盘亏的核算固定资产盘盈与盘亏的核算新颁布的会计制度，固定资产盘盈与盘亏的核算作了比较大的调整，固定资产盘盈作为会计差错，而不是作为本期损益。如果过去的会计资料完备按照追溯法进行账务处理，如果过去的会计资料不完备按照未来适应法进行账
37、务处理，在此只介绍未来适应法，一般教材也只介绍本种方法。固定资产盘亏的会计制度和原来的会计制度保持不变。一、固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈时，不考虑折旧，直接根据固定资产的重置价值借方记入“固定资产”账户，贷方记入“以前年度损益调整”账户；查明盘盈原因后，根据具体情况进行相应的账务处理。举例：企业2009年3月发现账外设备一台，过去资料不完备，完全重值价值（类似原值）300，000元，重值价值（类似净值）200，000元，设备尚可使用5年，平均年限法折旧，所得税税率25，法定盈余公积计提比例10。1.旧会计制度账务处理（1）盘盈时借： 固定资产 200，000贷： 待处理财产损溢待处理流动
38、资产损溢 200，000（2）批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200，000贷：营业外收入 200，0002.新会计制度账务处理（1）盘盈时借： 固定资产 200，000贷： 以前年度损益调整 200，000（2）调整应交所得税时借：以前年度损益调整 50，000贷：应交税费-应交所得税 50，000（3）调整结转损益影响时借：以前年度损益调整 150，000贷：利润分配未分配利润 150，000（4）调整法定盈余公积时借：利润分配计提法定盈余公积 15，000贷：盈余公积计提法定盈余公积 15，000注意：账项调整结束后，必须调整会计报表年初数！二、固定资产盘亏的账务处理固定资产
39、盘亏时，不仅考虑折旧，而且要考虑固定资产的净值。盘亏时，借方按照盘亏净值记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，按照已经计提的折旧记入“累计折旧”账户，贷方按照固定资产的账面原值记入“固定资产”账户。查明原因批准后，借方记入“营业外支出”账户，贷方记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 固定资产盘盈盘亏一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同。固定资产盘盈实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的
40、盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错
41、，并根据相关规定进行更正。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配未分配利润”。【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25。 那么该企业的有关会计处
42、理为：1借：固定资产 120000贷：累计折旧 60000以前年度损益调整 600002借：以前年度损益调整 15000贷：应交税费应交所得税 150003借：以前年度损益调整 4500贷：盈余公积法定盈余公积 45004借：以前年度损益调整 40500贷：利润分配未分配利润 40500固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时
43、，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。有关账务处理如下：1盘点发现电机设备丢失时借：待处理财产损溢 50000累计折旧 30000固定资产减值准备 20000贷：固定资产 1000002董事会报经批准后借：其他应收款 15000营业外支出盘亏损失 35000贷
44、：待处理财产损溢 500003收到设备管理员赔款借：库存现金 15000贷：其他应收款 15000 固定资产盘盈固定资产盘盈根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调节利润的可能性。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资
45、产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”。最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“所得税费用”，两者的差额贷记“利润分配未分配利润”。 固定资产盘盈-典例固定资产盘盈的例子：某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为25%。固定资产盘盈那么该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产 100,000贷：累计折旧 30,000以前年度损益调整 70,000（2）借：以
46、前年度损益调整 17,500贷：应交税费应交所得税17,500 （3 ）借：应交税费-应交所得税17,500 贷：银行存款17,500（4）借：以前年度损益调整52,500贷： 利润分配未分配利润52,500 固定资产盘盈盘亏如何核算固定资产盘盈盘亏如何核算一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘亏的会计处理，也各不相同。固定资产盘盈实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损
47、溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配未分配利润”。【例1】甲公司于2009年8月30日对