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1、审计电子教案第十章 采购与付款循环的审计第十章 采购与付款循环的审计教学目标：本章主要学习采购与付款循环中的主要业务活动，采购与付款循环的内部控制和控制测试，采购与付款循环中主要项目应付账款、固定资产、累计折旧的审计目标和实质性程序。通过本章学习，要求学生了解采购与付款循环中的主要业务活动；理解采购与付款循环的内部控制内容，掌握对其进行控制测试的程序；明确应付账款、固定资产、累计折旧的审计目标，掌握对其执行实质性程序所采用的步骤和方法。在本章知识学习基础上，学生能够识别本循环的内部控制缺陷、能够评估本循环的重大错报风险、能够建立本循环主要项目的认定、审计目标、实质性程序三者之间的关系，能够对认
2、定层次的重大错报风险开展实质性程序进行应对，以收集本循环充分、适当的的审计证据，并能熟练编制采购与付款循环的审计工作底稿。教学思路：引入本章采购业务舞弊案例，在此基础上先分析采购与付款循环的经济业务，再讲解内部控制应用指引中有关采购与付款循环内部控制，进一步从审计角度讲授采购与付款交易的内部控制测试内容及方法，同时结合课堂教学案例讨论。最后，根据控制测试结论，展开实质性程序。本循环选择会计报表中固定资产、应付账款两个典型科目，先讲各自具体审计目标，再讲授其相应所实施的实质性程序内容。最后，为深化同学们对教学内容的掌握，布置课后案例进行巩固。学习资源：1.2019年度注册会计师全国统一考试辅导教
3、材审计，财政部注册会计师考试委员会办公室编。2.中国注册会计师执业准则 中注协编。3. 2008年内部控制基本规范、2010年内部控制应用指引中央五部委4.中小企业审计工作底稿汇编课时分配：节次内容课时第一节采购与付款循环的控制测试2第二节应付账款审计2第三节固定资产的审计2 第一节 采购与付款循环的控制测试教学重点：采购与付款循环的主要业务活动 采购与付款交易的内部控制和控制测试 固定资产的内部控制和控制测试教学难点：采购、付款交易的控制测试 固定资产的内部控制和控制测试教学内容：一、采购与付款循环涉及的主要业务活动（一）制定采购计划（二）供应商认证及信息维护（三）请购商品和劳务（四）编制订
4、购单（五）验收商品（六）储存已验收的商品（七）编制付款凭单这项功能的控制包括：1确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。2确定供应商发票计算的正确性。3编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。4独立检查付款凭单计算的正确性。5在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。6由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。（八）确认与记录负债在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计
5、主管定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。（九）付款以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：1独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致性。4支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。5支
6、票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6支票应预先顺序编号，保证支票支出存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。（十）记录现金、银行存款支出二、采购与付款交易的内部控制和控制测试（一）采购与付款交易的内部控制以下仅就采购交易内部控制的特殊之处予以说明。1.适当的职责分离控制采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与付款执行。2. 恰当的授权审批在采购计划、供应商确定、请购、订购、付款环节是否由被授权人签字审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件。3. 凭证的预
7、先编号及对例外报告的跟进处理通过对入库单的预先编号及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。4. 定期与供应商核对往来款项（二）采购与付款交易的控制测试1.对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。2.对于授权审批，注册会计师应抽取请购单、订购单、付款凭单，检查这些凭证是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签字。3.对于充分的凭证和记录以及凭证的预先编号，常用的控制测试程序是清点各种凭证。同时，注册会计师应抽取订购单、验收单、付款凭单检查是否按顺序编号，有无缺号、重号现象。4.对付款的测试，
8、注册会计师应抽取付款凭证，检查是否经由会计主管复核和审批。5.对于按月寄送对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单，并检查客户复函档案。三、固定资产内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制1.预算控制2.授权批准控制3.账簿记录控制4.职责分工控制5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.处置控制7.定期盘点控制8.维护保养控制（二） 固定资产的控制测试1.预算制度，选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。2.授权批准制度，不仅应检查被审计单位固定资产授权
9、批准制度本身是否完善，还应选取固定资产请购单及相关采购合同。3.账簿记录制度，有无完善的固定资产明细分类账和登记卡。4.职责分工制度，通过对前面所讲关键环节有无明确职责划分进行测试，了解职责分工情况。5.资本性支出和收益性支出的区分制度，检查该项制度是否遵循企业会计准则的要求，是否适应被审计单位的行业特点和经营规模。6.处置制度，关注有关固定资产处置的分级申请报批程序；检查账实之间的差异是否经审批后及时处理；检查报废是否经适当批准和处理；检查调入、调出是否已进行适当处理；检查固定资产增减变动情况分析报告是否经复核。7.定期盘点制度，了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产
10、的处理情况。8.保险情况，抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理商业保险。四、评估重大错报风险影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1管理层错报费用支出的偏好和动因。2费用支出的复杂性。3低估负债和相关准备。4管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。5舞弊和盗窃的固有风险。6存在未记录的权利和义务。7存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认，结果可能导致存货成本和销售成本的核算不正确。 实训及作业：1配套习题第58页至第67页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题第二节 应付账款审计教学重点：应付账款的审计目标，应付账款的实质性程序教学难点：应付账款的函证 未入账应付账款的审查教学内
11、容：一、应付账款审计的目标1确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务。4确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、应付账款的实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表（二）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析性程序（1）对期末应付账款余额与上期期末余额进行比较；（2）分析长期挂账的应付账款；（3）计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率；（4）分析存
12、货和营业成本等项目的增减变动。（三）函证应付账款如果控制风险较高，某应付账款明细账户余额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极形式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证过程进行控制。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。（四）检查应付账
13、款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证关注其购货发票的日期。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单。（4）针对资产负债表日后付款项目。（5）结合存货监盘程序。（五）针对已偿付的应付账款针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。（六）针对异常或大额交易及重大调整事项（七）检查带有现金折扣的应付账款（八）检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报实训及作业：1配套习题第58页至第67页判断题、单选题、多选题
14、、简答题、实务题第三节 固定资产审计教学重点：固定资产的审计目标，固定资产的实质性程序教学难点：固定资产的增加审查 累计折旧的审查教学内容：一、固定资产审计的目标1确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。2确定所有应记录的固定资产是否均已记录。3确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。4确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。5确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、固定资产账面余额实质性程序（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（二）对固定资产实施实质性分析程序（1）分类计算本期计提折
15、旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比率，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（三）实地检查重要固定资产（四）检查固定资产的所有权或控制权（五）检查本期固定资产的增加1询问管理层当年固定资产的增加情况；2检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：（1）对于外购固定资产。（2）对于在建工程转入的固定资产。（3）对于投资者投入的固定资产。（4）对于更新改造增加的固定资产。 （5）对于融资租赁增加的固定资产。3检查固定资产是否存在弃置费用。（六）检查固定资产的减少 其审计要点如下：1 结合固定资产清理科目，抽查固定资产
16、账面转销额是否正确。2检查出售、转让、报废、毁损、盘亏等减少固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 3检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。4检查投资转出的固定资产会计处理是否正确。5检查债务重组或非货币性资产交换转出的固定资产会计处理是否正确。6检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。（七）检查固定资产的后续支出。（八）检查固定资产的租赁应查明：1固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。2租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当
17、交易。3租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 4租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。 5租入固定资产是否已登入备查簿。6租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。（九）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况。（十）获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。（十一）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作恰当披露。（十二）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。三
18、、固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序通常包括：（一）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。（二）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定。（三）复核本期折旧费用的计提和分配1.了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。2.检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3.复核本期折旧费用的计提是否正确：4.检查折旧费用的分配方法是否合理。5.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定。（四）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用
19、明细账户的借方相比较。（五）检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。（六）确定累计折旧的披露是否恰当。四、固定资产减值准备的实质性程序（一）获取或编制固定资产减值准备明细表。（二）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分。（三）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分。（四）实施实质性分析程序，计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较、分析固定资产的质量状况。（五）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转。（六）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。（七）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。实训及作业：1配套习题第58页至第67页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题